王晶 李洪剛 佟亞興

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是特指中國(guó)近年來(lái)出現(xiàn)的旨在明確黨政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)活動(dòng)。隨著《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的頒布施行，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為當(dāng)前對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的一種主要審計(jì)形式。所以，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度顯得相當(dāng)必要，并應(yīng)該作為一項(xiàng)內(nèi)部控制制度長(zhǎng)期執(zhí)行下去，以發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;內(nèi)部審計(jì)

行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的資金審計(jì)，而是具有特殊目標(biāo)的監(jiān)督檢查活動(dòng)。本文對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的分析主要從審計(jì)對(duì)象及主要內(nèi)容、審計(jì)作用及目標(biāo)、審計(jì)制度建立及建議三個(gè)部分展開(kāi)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象及主要內(nèi)容簡(jiǎn)述

（一）審計(jì)對(duì)象

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從理論上講，是審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在地區(qū)、部門(mén)（系統(tǒng)）、單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。也是特指中國(guó)近年來(lái)出現(xiàn)的旨在明確黨政機(jī)關(guān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)活動(dòng)[1]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部。

（二）審計(jì)內(nèi)容

第一，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所作出的重要經(jīng)濟(jì)決策及其執(zhí)行效果情況。包括經(jīng)濟(jì)合同的簽訂及執(zhí)行效果;項(xiàng)目的立項(xiàng)、批復(fù)、實(shí)施情況及專家驗(yàn)收考評(píng)結(jié)果;所屬企業(yè)破產(chǎn)、改制的程序決策等。例如：經(jīng)濟(jì)合同的簽訂是否以互惠互利為原則，有無(wú)造成國(guó)家資金浪費(fèi);房屋出租是否依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格，有無(wú)降低標(biāo)準(zhǔn)，是否在合同之外謀取單位、個(gè)人或者小團(tuán)體利益;項(xiàng)目的批復(fù)是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，是否符合國(guó)家環(huán)保要求;重大事項(xiàng)是否集體決定等等[2-3]。

第二，領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)內(nèi)部管理情況。包括：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)收支的真實(shí)合法及效益情況;國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況;專用資金管理及使用情況;非稅收入情況;領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門(mén)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)務(wù)收支情況;單位內(nèi)部控制制度是否健全以及執(zhí)行情況等。例如：領(lǐng)導(dǎo)任職期間有無(wú)將國(guó)家命令取消的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，或轉(zhuǎn)到單位實(shí)體、社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行收費(fèi)[4]。對(duì)項(xiàng)目資金要進(jìn)行延伸審計(jì)，查看資金是否做到專款專用，有無(wú)轉(zhuǎn)移資金、公款私存等等。

第三，領(lǐng)導(dǎo)干部本人任職期間遵守廉政規(guī)定情況。包括是否遵守相關(guān)規(guī)定，例如：領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間有無(wú)被告狀舉報(bào)，若有，核實(shí)情況如何;領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間有無(wú)兼任社會(huì)團(tuán)體領(lǐng)導(dǎo);單位所屬社會(huì)團(tuán)體與單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)是否正常;單位的三公經(jīng)費(fèi)支出是否存在正常工作之外的支出、有無(wú)公車私用現(xiàn)象、有無(wú)讓下屬單位報(bào)銷個(gè)人及單位不合理開(kāi)支的情況、有無(wú)外欠招待費(fèi)未結(jié)賬等等[5-6]。

第四，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間自然資源資產(chǎn)利用及生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況。包括對(duì)土地和礦產(chǎn)資源的管理情況、對(duì)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)政策的落實(shí)情況，重點(diǎn)流域水污染的防治以及水、土地、礦產(chǎn)、森林、海洋、草原等多種重要資源，廢棄物的處置、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)、節(jié)能減排等情況。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用及目標(biāo)說(shuō)明

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革和發(fā)展的要求而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，它的出現(xiàn)顯示了其他審計(jì)無(wú)法替代的作用。無(wú)論是在保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。

（一）審計(jì)的作用

其一，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)和使用干部。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立發(fā)展為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺(tái)，但同時(shí)也向我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，通過(guò)對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對(duì)其任期工作業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，全面評(píng)價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)德能勤績(jī)的目的，為其二，正確評(píng)價(jià)和使用干部提供了依據(jù)，同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為[7]。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于從源頭上預(yù)防和治理腐敗，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)任期內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，達(dá)到查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的目的，既對(duì)事又對(duì)人，而且審計(jì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長(zhǎng)，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于揭露和懲治腐敗分子。

其三，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于核實(shí)家底，客觀公正地鑒定前后任干部的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足于領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益及經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)情況，一方面能為選撥、任用、獎(jiǎng)懲干部提供依據(jù);另一方面能夠摸清家底，明確離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況。

（二）審計(jì)的目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不同于常規(guī)審計(jì)。常規(guī)審計(jì)的主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其出發(fā)點(diǎn)是維護(hù)被審計(jì)單位和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則由以審計(jì)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)向以審機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)為主，由審結(jié)果轉(zhuǎn)向?qū)忂^(guò)程與動(dòng)機(jī)為主，由評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、績(jī)效指標(biāo)并重，由評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)受托責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和角色責(zé)任并重。通過(guò)分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部等提供參考依據(jù)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的建立及建議

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從探索到不斷完善，十多年來(lái)，發(fā)揮了很大的作用，取得了明顯的成效。按照《規(guī)定》（2019年7月7日，中辦、國(guó)辦正式印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）的要求，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)將更全面、更深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加大對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)力度，推動(dòng)部門(mén)和單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展[8]。因此，在行政單位內(nèi)部建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度顯得非常重要。

（一）提高對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)小組

想要提高對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)，就須要在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，對(duì)此，首先要成立內(nèi)部審計(jì)小組。由人事、財(cái)務(wù)、監(jiān)察等部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)骨干，組成一個(gè)公平公正、廉潔奉公、精通財(cái)務(wù)管理、熟悉相關(guān)法律及政策法規(guī)的審計(jì)小組。小組成員要加強(qiáng)自身技能及重要政策的學(xué)習(xí)，樹(shù)立全局觀念、責(zé)任觀念，使內(nèi)部審計(jì)小組成為素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、政治強(qiáng)、作風(fēng)正、受單位領(lǐng)導(dǎo)干部和廣大職工信任的隊(duì)伍。審計(jì)小組應(yīng)該根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)年的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)內(nèi)容、政策實(shí)施、關(guān)注熱點(diǎn)，制定本單位的審計(jì)任務(wù)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目。審計(jì)工作要做到與時(shí)俱進(jìn)、突出重點(diǎn)、不重復(fù)、不搞形式、不浪費(fèi)資源。

（二）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系

設(shè)定考核的一些硬性指標(biāo)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)任期期初的各項(xiàng)指標(biāo)，可以通過(guò)分析性復(fù)核程序比較分析法、趨勢(shì)分析法等方法審查其任職前后的資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化和實(shí)物管理、項(xiàng)目管理、業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和資金的變動(dòng)，評(píng)價(jià)其任職期間單位發(fā)展?fàn)顩r。同時(shí)對(duì)審計(jì)期限做一個(gè)調(diào)整，對(duì)任職達(dá)三年的領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行任職中期審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，達(dá)到審計(jì)最初目的——提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。根據(jù)行政機(jī)關(guān)的主要職能，行政單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是管好用好國(guó)家撥付的各項(xiàng)資金，按照職能機(jī)構(gòu)延伸，機(jī)關(guān)及下屬的事業(yè)單位均按以下評(píng)價(jià)內(nèi)容審計(jì)：

第一，內(nèi)部控制制度審計(jì)。行政單位內(nèi)部控制制度審計(jì)的內(nèi)容，主要是審查有無(wú)建立和貫徹必要的內(nèi)部控制程序，是否有效地運(yùn)行各種控制方法和手段;其次是審查有無(wú)建立和執(zhí)行必要的會(huì)計(jì)控制制度和管理控制制度。

第二，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)。主要圍繞任期內(nèi)單位預(yù)算的編制和執(zhí)行，以財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性作為審計(jì)的主線，突出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)對(duì)單位預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支管理、資產(chǎn)管理、應(yīng)繳款項(xiàng)和暫存款項(xiàng)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)有的直接責(zé)任和主管責(zé)任。

第三，資產(chǎn)審計(jì)。行政機(jī)關(guān)資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。對(duì)任期內(nèi)的資產(chǎn)審計(jì)，主要是審計(jì)核實(shí)任職初期、任期內(nèi)和離任時(shí)所在部門(mén)、單位會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)資產(chǎn)是否真實(shí)、安全和完整;是否建立健全的資產(chǎn)管理制度;是否定期盤(pán)點(diǎn);是否按規(guī)定報(bào)廢處置固定資產(chǎn);有無(wú)將國(guó)有資產(chǎn)化為集體或個(gè)人所有等情況。

第四，負(fù)債審計(jì)。行政機(jī)關(guān)負(fù)債包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。對(duì)任期內(nèi)的負(fù)債審計(jì)，主要是審計(jì)核實(shí)任期內(nèi)和離任時(shí)所在部門(mén)、單位債務(wù)是否真實(shí)、合法、有效;查清各項(xiàng)債務(wù)形成的原因、用途及增減變化情況，并按規(guī)定及時(shí)清理。

第五，凈資產(chǎn)審計(jì)。凈資產(chǎn)是指行政機(jī)關(guān)資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，主要包括固定基金和結(jié)余。對(duì)任期內(nèi)凈資產(chǎn)審計(jì)，主要是審計(jì)核實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)所在部門(mén)、單位凈資產(chǎn)是否真實(shí)、合法、有效。

第六，重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)。主要是審查任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、項(xiàng)目開(kāi)支決策是否經(jīng)過(guò)集體討論、可行性分析及專家論證，會(huì)議紀(jì)要是否完整備案。有無(wú)未經(jīng)集體討論，擅自決定，造成重大損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)流失等重大經(jīng)濟(jì)損失問(wèn)題，分清被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。

第七，經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況審計(jì)。行政單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)是政府與其職能部門(mén)簽訂的，考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工作目標(biāo)責(zé)任書(shū)。行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任期各年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的完成與否，是政府和組織部門(mén)對(duì)行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。

第八，領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況審計(jì)。評(píng)價(jià)方法應(yīng)以任期目標(biāo)為參照依據(jù)，包括上級(jí)下達(dá)的總體目標(biāo)，本單位針對(duì)上級(jí)下達(dá)的目標(biāo)制定本年預(yù)算目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法可以采用績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，分別采用定性和定量的方法，用數(shù)據(jù)資料、事實(shí)證據(jù)和公眾評(píng)價(jià)等指標(biāo)說(shuō)明任期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況才更有說(shuō)服力。

（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)。

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的時(shí)候，審計(jì)人員要有能力對(duì)審計(jì)對(duì)象在其被審計(jì)時(shí)期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出正確的判斷，能充分利用所收集的審計(jì)證據(jù)做出審查和評(píng)價(jià)，直到得出最終的全面的、客觀的、真實(shí)的評(píng)價(jià)結(jié)果。因此為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量以及效率、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)通過(guò)各種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，來(lái)提升審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力。此外，審計(jì)人員本身也要重視其崗位職責(zé)，努力提升自身的綜合素質(zhì)和審計(jì)能力。一方面，審計(jì)人員要學(xué)習(xí)有利于擴(kuò)充審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)儲(chǔ)備量的業(yè)務(wù)教學(xué)科，夯實(shí)自身的專業(yè)知識(shí)。另一方面，交流學(xué)習(xí)，推陳出新，共同成長(zhǎng)。全體審計(jì)人員都要運(yùn)用各種渠道和方式方法來(lái)提升自身的綜合素養(yǎng)，老審計(jì)人員要樂(lè)于經(jīng)驗(yàn)分享、敢于接受新理念，扎實(shí)自身業(yè)務(wù)能力并幫助新審計(jì)人員快速成長(zhǎng)，新審計(jì)人員要虛心求教、勇于提問(wèn)，注重學(xué)習(xí)和掌握全新的、有效的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、手段和方法等。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就擔(dān)負(fù)著重要使命，為國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整保駕護(hù)航，為健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)提供助力。審計(jì)并不局限于財(cái)務(wù)收支方面，不局限于機(jī)關(guān)層面，而是由各部門(mén)共同參與、共同構(gòu)筑的一道防線。只有加強(qiáng)合作，上行下效，互相監(jiān)督，才能營(yíng)造良好的氛圍，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。但是，當(dāng)前行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施中還尚有不足，有待加以改進(jìn)。新時(shí)期，如何更好地利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一強(qiáng)有力的手段加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)和使用干部;揭露和懲治腐敗，規(guī)范干部行為，都將成為需要關(guān)注的一個(gè)重要課題。

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