郭嘉俊

[摘 要]作業(yè)成本法是面向成本管理活動的優(yōu)秀管理工具，同時也是企業(yè)達(dá)成效益管理目標(biāo)的可行途徑，因而不少工程施工企業(yè)正在探討其具體應(yīng)用對策，希望尋求企業(yè)成本管理活動的效率提升。但是，現(xiàn)實(shí)情況中不少工程施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并未全面掌握作業(yè)成本法的應(yīng)用基礎(chǔ)理論，包括對象確定和工作量確定理論、資源耗費(fèi)理論、作業(yè)績效評價理論，使得企業(yè)的成本管理實(shí)踐活動出現(xiàn)了問題。工程施工企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的深度認(rèn)識和研究，同時依據(jù)項(xiàng)目具體情況進(jìn)行實(shí)踐對策探索，以保證提升企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用效果。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;工程施工企業(yè);成本管理活動

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.27.074

1 引言

作業(yè)成本法作為工程項(xiàng)目成本管理的熱點(diǎn)應(yīng)用方法之一，對施工項(xiàng)目的健康運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)監(jiān)管發(fā)揮著不可或缺的作用，同時其具備一定的應(yīng)用優(yōu)勢，包括作業(yè)量呈現(xiàn)直觀、成本控制效果佳等，使眾多工程施工企業(yè)十分重視作業(yè)成本法的應(yīng)用探索。因此，工程施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要明確作業(yè)成本法的應(yīng)用基礎(chǔ)理論，同時結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況探索科學(xué)可行的應(yīng)用對策，從而保證工程施工企業(yè)成本管理水平的提升。

2 作業(yè)成本法在工程施工企業(yè)中的應(yīng)用基礎(chǔ)理論

2.1 作業(yè)成本法的對象確定和工作量確定理論

由于作業(yè)成本法主要針對工程項(xiàng)目的全程和各環(huán)節(jié)實(shí)施成本控制和規(guī)劃，作業(yè)成本的對象確定決定了作業(yè)成本法的應(yīng)用合理與否，同時再加上工作量衡量確定標(biāo)準(zhǔn)的作用下，工程施工企業(yè)的項(xiàng)目運(yùn)作成本得到了全面有效的控制和約束。具體而言，主要包括對象確定理論和工作量確定理論。所謂對象確定理論，就是指作業(yè)成本法是作用于包括工程項(xiàng)目運(yùn)作各個環(huán)節(jié)、各個工程階段、各種費(fèi)用的資源控制手段，通過對跨期時間序列內(nèi)的費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)出投入規(guī)劃、成本異常問題探討等方式，使得企業(yè)工程項(xiàng)目發(fā)生的各種成本規(guī)模得到削減，最終保證企業(yè)成本管理目標(biāo)的達(dá)成。比如，人力成本作為作業(yè)成本的重要部分，企業(yè)需要抓住時間量、工程技術(shù)衡量標(biāo)準(zhǔn)、工作量等指標(biāo)依據(jù)，針對人力成本的不合理膨脹進(jìn)行控制，以保證作業(yè)成本的科學(xué)合理性。所謂工作量確定理論，就是指作業(yè)量的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，企業(yè)工程項(xiàng)目的作業(yè)成本要依據(jù)現(xiàn)實(shí)工程進(jìn)度量、實(shí)際工作量、計(jì)劃工作量投入來確定作業(yè)成本的合理與否。比如，如若評估得出的工程進(jìn)度量落后于計(jì)劃工作量，那么企業(yè)項(xiàng)目的作業(yè)成本就出現(xiàn)了成本超額現(xiàn)象，進(jìn)一步研究其因素影響，可能包括工程進(jìn)度評估問題、工作量衡量標(biāo)準(zhǔn)問題。

2.2 作業(yè)成本法的資源耗費(fèi)理論

一是基于貨幣形式的資源利用率呈現(xiàn)。也就是說，企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的本質(zhì)是合理調(diào)配資源，通過各種資源使用過程的貨幣計(jì)量呈現(xiàn)和預(yù)期目標(biāo)設(shè)定，使得工程作業(yè)各階段的成本規(guī)模得到優(yōu)化，最終保證工程項(xiàng)目的資源配置效率提升。二是資源耗費(fèi)模型的搭建。要保證作業(yè)成本法的信息參考性更強(qiáng)，工程施工企業(yè)需要建立起作業(yè)進(jìn)度量、作業(yè)成本法的應(yīng)用效果提升。

2.3 作業(yè)成本法的績效評價理論

一方面，是指工程績效目標(biāo)與作業(yè)成本目標(biāo)的比對分析。也就是說，由于工程績效目標(biāo)與作業(yè)成本的控制目標(biāo)無法同時達(dá)成，工程施工企業(yè)難免會出現(xiàn)績效目標(biāo)達(dá)成、成本支出不達(dá)標(biāo)的現(xiàn)象，從而不利于企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用效果發(fā)揮。同時，盡管存在實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)的現(xiàn)象，但是其績效目標(biāo)往往不能及時兼顧;另一方面，是指單位工程量的成本指標(biāo)分析。由于企業(yè)單位工程量的績效指標(biāo)不直接體現(xiàn)為貨幣計(jì)量，企業(yè)需要將績效指標(biāo)轉(zhuǎn)換為貨幣指標(biāo)，使得工程量指標(biāo)與成本指標(biāo)存在可比性，最終保證作業(yè)成本法的合理應(yīng)用。比如，工程進(jìn)度量的指標(biāo)可以包括材料利用率、人力資源費(fèi)用、綜合費(fèi)用總額等內(nèi)容，使得實(shí)際作業(yè)成本得到有力呈現(xiàn)，以保證預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際成本的科學(xué)比對。

3 工程施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的科學(xué)對策

3.1 科學(xué)搭建作業(yè)成本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)

一是建立單一工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫子系統(tǒng)。也就是說，工程施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)工程施工項(xiàng)目的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用信息、成本信息、投入資源信息、預(yù)算信息進(jìn)行數(shù)據(jù)庫錄入和考核，使得單一工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息得到倉庫式處理和歸集，從而有助于企業(yè)后期針對同類工程項(xiàng)目開展成本分析、作業(yè)成本法應(yīng)用效果比對，最終為企業(yè)成本管理決策提供有力的依據(jù)。二是完善內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫共享平臺。這需要工程企業(yè)針對不同的組織部門設(shè)計(jì)一定的數(shù)據(jù)庫共享節(jié)點(diǎn)，使得財(cái)務(wù)部門、非財(cái)務(wù)部門共同為內(nèi)部數(shù)據(jù)庫提供成本信息，從而保障企業(yè)作業(yè)成本信息的高效交換和利用。比如，針對采購部門接入采購原材料的成本信息錄入節(jié)點(diǎn)，再者，人力資源部門接入勞動力市場價格信息的錄入節(jié)點(diǎn)。

3.2 增強(qiáng)作業(yè)成本法的度量科學(xué)性

要提升作業(yè)成本法的應(yīng)用效果，企業(yè)需要加強(qiáng)作業(yè)量評估的科學(xué)性，以保證工程項(xiàng)目的成本控制活動具備有效性。一是合理確定工程進(jìn)度量的評估流程。這需要工程施工企業(yè)更完整的設(shè)計(jì)工程進(jìn)度量評估標(biāo)準(zhǔn)，包括工程現(xiàn)場調(diào)查、工程技術(shù)衡量標(biāo)準(zhǔn)確定、工程進(jìn)度量績效指標(biāo)設(shè)定等環(huán)節(jié)，使得常規(guī)的、非人為因素影響的工程進(jìn)度異常情況得到充分考慮，以保障現(xiàn)實(shí)工程進(jìn)度的科學(xué)反映，最終有助于作業(yè)成本量與工程進(jìn)度的合理比對。比如，由于惡劣天氣影響工程進(jìn)度的，作業(yè)成本的異常情況屬于容錯范圍內(nèi)考慮的情況。二是完善成本異?，F(xiàn)象的因素分析活動。針對工程進(jìn)度量落后于計(jì)劃工作量的情況，企業(yè)需要進(jìn)一步研究和探討成本異常因素，通過材料采購環(huán)節(jié)調(diào)查、施工現(xiàn)場調(diào)查等形式，發(fā)掘出原材料市場價格波動因素、施工人員勞動力價格因素等對異常成本的影響程度，最終有助于企業(yè)制訂和調(diào)整成本控制策略。三是完善工作量的度量合理性。也就是說，工程項(xiàng)目的作業(yè)量衡量不僅要依據(jù)計(jì)劃指標(biāo)的依據(jù)，還需要依據(jù)現(xiàn)實(shí)成本支出來衡量作業(yè)量的高低，使得工程項(xiàng)目的人力工作量與成本支出相匹配，以保證人力工作量、工程進(jìn)度量、成本支出量之間的配比關(guān)聯(lián)足夠可靠，最終有助于企業(yè)作業(yè)成本法的順利實(shí)施。

3.3 提升作業(yè)成本法的核算結(jié)果轉(zhuǎn)換率

要提升作業(yè)成本法的應(yīng)用效果，企業(yè)需要充分運(yùn)用作業(yè)成本法的應(yīng)用核算結(jié)果，以保障企業(yè)作業(yè)成本的持續(xù)優(yōu)化和管控。一是強(qiáng)化多項(xiàng)目作業(yè)成本核算結(jié)果的應(yīng)用轉(zhuǎn)化。這需要企業(yè)針對不同項(xiàng)目的作業(yè)成本做出縱向分析，使得不同項(xiàng)目作業(yè)的成本比例、個別作業(yè)項(xiàng)目的成本非常規(guī)特征得到充分呈現(xiàn)，最終保障作業(yè)成本法的應(yīng)用效果改善。二是完善作業(yè)成本法的跨期分析結(jié)果。也就是說，企業(yè)針對單一工程項(xiàng)目應(yīng)用作業(yè)成本法，應(yīng)當(dāng)完整地呈現(xiàn)來自各個建設(shè)階段的成本比重，從而進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目長期產(chǎn)生的異常成本、不合理成本的問題，最終保證企業(yè)作業(yè)成本核算結(jié)果的充分利用。

4 結(jié)論

綜上所述，工程施工企業(yè)要保障作業(yè)成本法的合理實(shí)施、科學(xué)應(yīng)用，就需要持續(xù)明確作業(yè)成本法的應(yīng)用基礎(chǔ)理論，包括對象確定理論、工作量確定理論等，同時結(jié)合項(xiàng)目現(xiàn)實(shí)情況和工程施工企業(yè)現(xiàn)狀探討應(yīng)用對策。具體而言，企業(yè)可以通過提升作業(yè)成本法的核算結(jié)果轉(zhuǎn)化率、增強(qiáng)作業(yè)成本法的度量科學(xué)性、構(gòu)建作業(yè)成本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)等措施，保證作業(yè)成本法的順利應(yīng)用，最終保障企業(yè)成本管理水平、財(cái)務(wù)決策質(zhì)量的穩(wěn)步提升。

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