鄭麗非

[摘 要]制造企業(yè)的成本核算對于其自身的經(jīng)營發(fā)展和管理優(yōu)化來說，是重要的組成部分。經(jīng)過多年的發(fā)展，當(dāng)下的制造企業(yè)在成本核算的方式選擇中，作業(yè)成本法已經(jīng)成為其重要的選擇對象之一。筆者將基于作業(yè)成本法的基本內(nèi)容以及實(shí)施現(xiàn)狀，結(jié)合相關(guān)理論和實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，有針對性地提出一些措施建議，以期能夠優(yōu)化作業(yè)成本法在電子制造企業(yè)中的應(yīng)用能力和效果。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;制造企業(yè);應(yīng)用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.086

1 引言

作業(yè)成本法已經(jīng)成為當(dāng)下制造企業(yè)進(jìn)行成本核算的主要方式之一，其最早可以追溯到著名的美國會計(jì)大師埃里克·科勒教授，其在1952年編著的《會計(jì)師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計(jì)等概念，為后續(xù)的作業(yè)成本法的最終形成和運(yùn)用奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本核算方式，其在核算基礎(chǔ)上發(fā)生了質(zhì)的變化。傳統(tǒng)的核算基礎(chǔ)為產(chǎn)品或者服務(wù)的數(shù)量，但是作業(yè)成本法的核算基礎(chǔ)是作業(yè)以及作業(yè)動因，這就解決了之前僅僅基于單一數(shù)量因素來進(jìn)行間接費(fèi)用的分配所帶來不科學(xué)的問題。作業(yè)成本法傳入我國已經(jīng)有多年，并且在制造企業(yè)中得到了較為廣泛的應(yīng)用，對于電子制造企業(yè)來說也是如此。但是總體來看，電子制造企業(yè)對于作業(yè)成本法的應(yīng)用還存在著一些問題和不足，需要在未來的實(shí)踐中不斷地加以總結(jié)和完善。

2 電子制造企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀及問題

2.1 對于作業(yè)成本法的應(yīng)用較為片面，沒有納入企業(yè)整體的內(nèi)部控制體系中 ?對于眾多的電子制造企業(yè)來說，作業(yè)成本法僅僅是其成本核算所選擇的方式，其僅僅處于成本控制的重要內(nèi)容范疇，并沒有將其納入自身的整體內(nèi)部控制或者風(fēng)險(xiǎn)控制體系中去，這就造成了企業(yè)無法最大化程度地發(fā)揮作業(yè)成本法的預(yù)期效果。同時(shí)，也正是由于沒有納入到完整內(nèi)控體系中，也造成了以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本核算分配與其他環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生一些技術(shù)層面的差異，這種差異無形中也會增加內(nèi)部管理控制的成本，阻礙預(yù)期效果的發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)一系列的內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行和實(shí)施的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性的不足。

2.2 作業(yè)成本法的實(shí)施成本較高，形成的實(shí)施阻力較大

通常來說，相較于傳統(tǒng)的成本分配和核算方式，由于作業(yè)成本法的流程、環(huán)節(jié)以及復(fù)雜程度相對較高，其在成本方面也相對高于傳統(tǒng)方式，這就給作業(yè)成本法在電子制造企業(yè)中的推廣應(yīng)用造成了較大的阻礙?？傮w來看，這里的成本主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是管理成本方面。更多的流程和環(huán)節(jié)會因?yàn)閹砀蟮墓ぷ髁慷斐上鄬Ω蟮墓芾沓杀?二是人力成本方面。作業(yè)成本法相對更加專業(yè)和復(fù)雜，也就需要更加高水平的人才來進(jìn)行切實(shí)的實(shí)施和執(zhí)行，更高水平人才的引進(jìn)也會增加企業(yè)的人力成本。對于規(guī)模較小或者產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的電子制造企業(yè)來說，其沒有動力去開始或者加強(qiáng)對于作業(yè)成本法的應(yīng)用，核心原因仍然出在成本方面。

2.3 對于作業(yè)成本法的作業(yè)動因歸結(jié)和分類科學(xué)性不足，穩(wěn)定性不足 ?作業(yè)成本法的基礎(chǔ)邏輯是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。通過作業(yè)成本法進(jìn)行成本分配和核算的基礎(chǔ)是相應(yīng)的作業(yè)動因的歸結(jié)和分類。在這方面，包括電子制造業(yè)在內(nèi)的眾多企業(yè)存在的問題主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是歸結(jié)和分類的科學(xué)性不足，多數(shù)企業(yè)僅僅依靠相關(guān)執(zhí)行者的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸結(jié)分類，受主觀因素影響大;二是歸結(jié)和分類的穩(wěn)定性不足，一些企業(yè)沒有響應(yīng)的歸結(jié)或者選擇標(biāo)準(zhǔn)，也經(jīng)常變化作業(yè)動因，造成了企業(yè)的成本分配和核算的可比性不足，且容易出現(xiàn)核算偏差。

3 電子制造企業(yè)優(yōu)化提升作業(yè)成本法應(yīng)用的措施建議3.1 將作業(yè)成本法納入到企業(yè)整體的內(nèi)部控制體系中去，提升應(yīng)用的全面性 ?對于電子制造企業(yè)優(yōu)化提升作業(yè)成本法的應(yīng)用來說，其首要的是要將其納入到整體的內(nèi)部控制體系中去，這既是對于作業(yè)成本法的應(yīng)用最大的信任，也是對于作業(yè)成本法地位的認(rèn)可。在此方面，建議可以從以下三個(gè)方面著手：其一是要建立健全的相應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，將作業(yè)成本法及其相應(yīng)成本管理方式、理念、環(huán)節(jié)等通過制度的形式固定下來，以期能夠在后續(xù)的執(zhí)行中做到有制可依。其二是要充分融合傳統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制與作業(yè)成本法的內(nèi)在理念和邏輯，在實(shí)踐中逐步縮小技術(shù)層面的差異，這也是提升作業(yè)成本法的應(yīng)用的重要舉措之一。其三是要避免形式的納入，推動實(shí)質(zhì)性的納入。形式的納入很簡單，加一個(gè)所謂的環(huán)節(jié)，或者是開一次類似主題的啟動會或者吹風(fēng)會即可。但實(shí)質(zhì)性的納入將會牽扯到眾多的事情，不僅僅涉及成本管理本身，同時(shí)也會引起企業(yè)整體內(nèi)部控制體系甚至是整體內(nèi)部經(jīng)營管理的調(diào)整。這就決定了納入體系的推動不應(yīng)該是自下而上的，而是應(yīng)該自上而下的強(qiáng)力推進(jìn)和實(shí)施。

3.2 正確認(rèn)識作業(yè)成本法的“高成本”，加強(qiáng)培訓(xùn)和提升，降低應(yīng)用的成本阻力 ?對于企業(yè)來說，運(yùn)用或開展一項(xiàng)新的管理工作，除了要看基礎(chǔ)的條件成熟度以及預(yù)期的效果以外，成本也是非常重要的內(nèi)容之一。通常來說，企業(yè)會通過實(shí)施成本與預(yù)期效益的對比，來直接判斷是否采用這種新的管理方式。對于電子制造企業(yè)來說也是如此。電子制造企業(yè)在考慮是否推行作業(yè)成本法或者以何種強(qiáng)度的力量來運(yùn)用作業(yè)成本法，最為直接的考量因素就是成本。上文已經(jīng)提及，作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)方式來說成本較高，要推動電子制造企業(yè)加強(qiáng)對于作業(yè)成本法的運(yùn)用，可以從兩個(gè)方面著手：一是要讓電子制造企業(yè)充分認(rèn)識到作業(yè)成本法能夠帶來的好處，并且這種好處不僅僅諸如效率提升等定性方面，同時(shí)也要突出經(jīng)濟(jì)效益提升等量化方面。二是要讓電子制造企業(yè)明晰知曉成本高出傳統(tǒng)方式的具體環(huán)節(jié)和過程，基于自身的具體特點(diǎn)，盡可能地進(jìn)行成本的控制，這也是提升電子制造企業(yè)加強(qiáng)對于作業(yè)成本法的應(yīng)用的重要措施之一。作業(yè)成本法實(shí)施成本較高，其中人力成本的上升是很重要的一塊。對于電子制造企業(yè)應(yīng)該將重點(diǎn)放在自身已有執(zhí)行團(tuán)隊(duì)的再培養(yǎng)，而不是僅僅依靠人才的引進(jìn)，借由此來降低作業(yè)成本法的綜合人力成本。

3.3 強(qiáng)化作業(yè)動因歸結(jié)和分類的客觀性和穩(wěn)定性，提升應(yīng)用的科學(xué)性 ?上文已經(jīng)提及，作業(yè)成本法的關(guān)鍵在于作業(yè)動因的歸結(jié)和分類，其科學(xué)性和穩(wěn)定性直接關(guān)系到最終的核算效果。就目前存在的客觀性和穩(wěn)定性不足的問題，建議企業(yè)應(yīng)該從以下兩個(gè)方面著手：一是要逐步建立起相應(yīng)的歸結(jié)和分類標(biāo)準(zhǔn)，并且保持該標(biāo)準(zhǔn)的相對穩(wěn)定性，切忌朝令夕改，完成最終成本分配與核算的不穩(wěn)定，形成技術(shù)上的偏差。動因歸結(jié)和分類標(biāo)準(zhǔn)的建立，不僅僅要結(jié)合自身的歷史經(jīng)驗(yàn)和具體情況，同時(shí)也要學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并且在實(shí)踐中不斷地優(yōu)化和完善。二是要盡可能地降低主觀因素對于動因歸結(jié)和分類的影響，建立相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)是方式之一。至此，通過提升電子制造企業(yè)作業(yè)成本法動因歸結(jié)和分類的客觀性和穩(wěn)定性，能夠有效的提升作業(yè)成本法應(yīng)用的科學(xué)性，強(qiáng)化預(yù)期效果的實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)語

電子制造企業(yè)需要積極的運(yùn)用作業(yè)成本法來進(jìn)行相應(yīng)的成本分配和核算工作，其能夠使得最終的核算結(jié)果更加科學(xué)，能夠更加客觀的反映出成本發(fā)生的實(shí)際情況。對此，電子制造企業(yè)應(yīng)該積極地從提升應(yīng)用的全面性、降低應(yīng)用成本以及提升應(yīng)用的科學(xué)性等方面著手，通過一系列具體措施的實(shí)施，切實(shí)的優(yōu)化和提升作業(yè)成本法的應(yīng)用效果。

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