顏雪

瑞幸咖啡自2017年10月開業(yè)以來，受到了一眾都市白領(lǐng)和高校師生對青睞，普及率更是迅速增加，也成為史上最快上市的企業(yè)。在瑞幸咖啡上市不足一年對時(shí)間內(nèi)，又自爆出財(cái)務(wù)造假的丑聞，致使其宣布停牌。在這一系列的操作背后，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性需要引起重視。

一、案例背景

瑞幸咖啡，由神州優(yōu)車集團(tuán)原首席運(yùn)營官錢治亞創(chuàng)建。2017年6月注冊成立，2017年10月第一家門店開業(yè)，截至2019年末門店數(shù)量達(dá)到了4507家。在兩年多的時(shí)間里，瑞幸咖啡的門店超過了星巴克在中國的門店數(shù)量，成為了中國最大的連鎖咖啡品牌。2019年5月17日瑞幸咖啡登錄納斯達(dá)克，融資6.95億美元，成功上市，僅用了18個(gè)月，成為了史上從成立到IPO最快的企業(yè)。

2020年1月31日，知名做空機(jī)構(gòu)渾水聲稱，收到了一份長達(dá)89頁的匿名做空報(bào)告，指控瑞幸咖啡數(shù)據(jù)造假，門店銷量、商品價(jià)格、廣告費(fèi)用、其他產(chǎn)品凈收入都被夸大。2月3日，瑞幸咖啡在SEC官網(wǎng)發(fā)布公告堅(jiān)決否認(rèn)了報(bào)告中的所有指控，稱報(bào)告基于毫無根據(jù)的推測和對事件的惡意解釋。2020年4月2日，美股上市公司瑞幸咖啡宣布，在審計(jì)2019年年報(bào)發(fā)現(xiàn)問題后，董事會成立了一個(gè)特別調(diào)查委員會。委員會發(fā)現(xiàn)，公司2019年二季度至四季度期間，偽造了22億元人民幣的交易額，相關(guān)的成本和費(fèi)用也相應(yīng)虛增。當(dāng)天股價(jià)暴跌75.57%，市值縮水至16億美元。4月3日，中國證監(jiān)會高度關(guān)注瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件，對該公司財(cái)務(wù)造假行為表示強(qiáng)烈的譴責(zé)。4月7日，瑞幸咖啡宣布停牌，在完全滿足納斯達(dá)克要求的補(bǔ)充信息之前，交易將繼續(xù)暫停。

瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)舞弊事件引起了社會各界的廣泛關(guān)注，熱度在各大社交網(wǎng)站上逐漸上升，成為了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的典型案例，其內(nèi)部控制方面的缺陷也暴露出來。

二、企業(yè)內(nèi)控存在問題及原因分析

（一）管理者道德的缺失

瑞幸咖啡首席運(yùn)營官劉劍負(fù)責(zé)檢測公司每日的運(yùn)作情況，并直接對首席執(zhí)行官進(jìn)行報(bào)告，包括所有運(yùn)行的效率指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)。由瑞幸咖啡提交給美國證券交易委員會的報(bào)告中顯示，公司首席運(yùn)營官劉劍及下屬對2019年第二至第四季度的銷售金額進(jìn)行了偽造。我們有理由認(rèn)為高層管理者劉健對公司的實(shí)際情況是清楚明了的，但由于某些利益關(guān)系，他選擇隱瞞真實(shí)經(jīng)營情況，進(jìn)行造假?？梢哉f明瑞幸咖啡的管理者在道德方面的問題，違背了誠實(shí)守信的原則。企業(yè)的健康發(fā)展是需要遵循一定原則的，不論是國內(nèi)市場還是國際市場，誠實(shí)守信都是一個(gè)企業(yè)立足發(fā)根本，如果企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部環(huán)境都沒有強(qiáng)調(diào)這方面內(nèi)容，那么這個(gè)企業(yè)的輝煌也只能是曇花一現(xiàn)。

（二）關(guān)鍵人員互相勾結(jié)

瑞幸咖啡初期通過不斷增加對消費(fèi)者的優(yōu)惠券補(bǔ)貼來擴(kuò)展市場，其創(chuàng)始人更是公開表示“堅(jiān)持快速擴(kuò)張，初期暫時(shí)不考慮盈利”。這時(shí)的企業(yè)可以通過市銷率來提供給投資者信息，使投資者認(rèn)為企業(yè)是有盈利潛力的，企業(yè)的估值也是會持續(xù)上升的，從而保持對被投資方的信心。為了使企業(yè)維持表面上的高速發(fā)展，瑞幸咖啡在銷售金額、銷售數(shù)量、其他產(chǎn)品凈收入都被虛增，通過虛假增加每日訂單量、訂單里的商品數(shù)量和商品售價(jià)來提高銷售金額。在三個(gè)季度中，銷售數(shù)據(jù)都是不真實(shí)的，而每一次的銷售流程都包含了從采購到銷售，最后進(jìn)行利潤核算的步驟。這僅僅是憑借一個(gè)高層管理人員是無法進(jìn)行的。因此，瑞幸咖啡的高層管理人員和關(guān)鍵崗位人員以及銷售人員都有可能參與了這一造假行為。這顯然是高層管理人員和關(guān)鍵崗位人員的互相勾結(jié)造成的，這種行為也嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的推進(jìn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督失效

2020年2月3 日，瑞幸咖啡對外否認(rèn)所有指控，所以當(dāng)時(shí)董事會和監(jiān)事會有可能是不知情的。在一個(gè)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，股東會、董事會、監(jiān)事會是需要對經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督和約束的。瑞幸咖啡的造假行為持續(xù)了近一年而沒有被企業(yè)董事會、監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)，說明了其監(jiān)督?jīng)]有很好的貫徹執(zhí)行。甚至有理由懷疑，應(yīng)該進(jìn)行監(jiān)督的部門對其造假行為選擇睜一只眼閉一只眼的消極應(yīng)對方式。這樣的監(jiān)督機(jī)構(gòu)在企業(yè)中并沒有起到作用，形同虛設(shè)。

（四）利用互聯(lián)網(wǎng)的信息造假

瑞幸咖啡的商業(yè)模式是新型的“線上”與“線下”的結(jié)合，在店鋪內(nèi)不設(shè)置收銀臺，而是全部依靠手機(jī)客戶端進(jìn)行訂單對提交和支付，利用移動互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，分析用戶的消費(fèi)行為，進(jìn)行定向化對差異性營銷。大部分銷售數(shù)據(jù)全部是依靠移動互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，而對于這種新的統(tǒng)計(jì)匯總方式，企業(yè)沒有專門對監(jiān)督管理部門。

知名做空機(jī)構(gòu)渾水用了92個(gè)全職和1400個(gè)兼職調(diào)查員，進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控，調(diào)查報(bào)告成功記錄了981個(gè)工作日的門店流量，覆蓋了620家門店100%的營業(yè)時(shí)間，實(shí)物證據(jù)來自2.5萬小票和11260個(gè)小時(shí)的門店錄像，數(shù)據(jù)分析技術(shù)，在調(diào)查報(bào)告里大放異彩，對瑞幸門店的貨物數(shù)據(jù)、訂單數(shù)據(jù)、單件商品的凈售數(shù)據(jù)都做出精細(xì)的呈現(xiàn)。可以看出同樣是利用數(shù)據(jù)分析，做空機(jī)構(gòu)渾水找到了瑞幸咖啡數(shù)據(jù)造假對證據(jù)。同理，如果瑞幸咖啡有系統(tǒng)地對數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，那么其造假行為不會在持續(xù)將近一年之后才被發(fā)現(xiàn)。

（五）臨時(shí)擴(kuò)招使一部分員工缺少專業(yè)知識

瑞幸咖啡在不斷增加門店數(shù)量的同時(shí)，也會增加對工作人員對招聘，而不夠充足的崗前培訓(xùn)，也使得一些員工不了解公司內(nèi)部運(yùn)作規(guī)律，在一定程度上增加了財(cái)務(wù)舞弊對可行性。

三、完善內(nèi)部控制的主要措施

由瑞幸咖啡對財(cái)務(wù)造假很容易聯(lián)想到之前對美國巨頭能源公司——安然公司的造假丑聞，后果的嚴(yán)重性遠(yuǎn)超過此次，導(dǎo)致了安然的強(qiáng)制退市和公司的崩塌。因此，完善企業(yè)的內(nèi)部控制顯得尤為重要。只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，才會不斷提高企業(yè)競爭力，最終實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。以下，歸納了一些可行的措施：

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)控管理

第一，管理者應(yīng)該認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，從自身做起，自覺接受內(nèi)部控制，同時(shí)對于公司內(nèi)部的問題要有勇氣和決心，在公司內(nèi)部樹立良好的威信，建立良好的氛圍，加強(qiáng)公司的內(nèi)部文化氛圍建設(shè)。積極的對員工定期培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)。

第二，建立健全董事會體制，合理科學(xué)的成立董事會，尊重董事會的決議，董事會認(rèn)真履行職能。

第三，建設(shè)合理的企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，做到分工明確，責(zé)任明確，使得各機(jī)構(gòu)之間相互合作，共同發(fā)展。

第四，切實(shí)貫徹依人為本，企業(yè)應(yīng)定期組織對員工培訓(xùn)，同時(shí)培養(yǎng)員工的愛崗敬業(yè)精神以及忠誠精神，同時(shí)制定良好的激勵(lì)和約束政策，提高員工的綜合素質(zhì)。

第五，引入現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，采用更加合理和高效的管理手段和方法，積極引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)和人才對企業(yè)進(jìn)行管理。對于在國外上市對企業(yè)，應(yīng)該從自身實(shí)際情況出發(fā)，引進(jìn)更多了解當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)對專業(yè)技能人員。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

第一，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員在內(nèi)部控制當(dāng)中有著舉足輕重的作用，審計(jì)人員質(zhì)量的高低直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低，審計(jì)質(zhì)量往往決定著內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，因此提高審計(jì)人員的素質(zhì)至關(guān)重要。

第二，重視審計(jì)人員對獨(dú)立性。企業(yè)作為一個(gè)整體，其每個(gè)員工都是相互影響的。只有使審計(jì)人員保持足夠?qū)Κ?dú)立性，才能夠及時(shí)對發(fā)現(xiàn)并提出問題，避免因人情關(guān)系而出現(xiàn)互相勾結(jié)、包庇對現(xiàn)象。

第三，提高內(nèi)部審計(jì)的地位。人的主觀能動性指導(dǎo)著人的實(shí)踐活動。經(jīng)營者需要轉(zhuǎn)變思想觀念，對內(nèi)部控制予以重視。只有對內(nèi)部控制有了研究，加上自身的重視，內(nèi)部控制才能在企業(yè)中發(fā)揮其使企業(yè)內(nèi)部潛力不斷增加，效益不斷上升的作用。

第四，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍。如今的社會是一個(gè)合作的社會，每個(gè)企業(yè)都是在與其他企業(yè)的聯(lián)系中不斷的發(fā)展壯大，這就要求不僅僅在公司內(nèi)部拓寬審計(jì)范圍，更應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)范圍。對于關(guān)聯(lián)方的交易也要引起足夠的重視。

（三）深化內(nèi)部環(huán)境改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

第一，加強(qiáng)員工管理。實(shí)行積極的獎(jiǎng)勵(lì)和約束機(jī)制，對員工進(jìn)行定期和不定期的培訓(xùn)，樹立員工良好的大局觀和責(zé)任感，使得員工積極的參與到內(nèi)部控制當(dāng)中，成為企業(yè)利益的積極維護(hù)者。防止由于個(gè)人原因，對企業(yè)造成不必要的損失。同時(shí)調(diào)動員工的積極性與向心力，使得員工成為公司的積極維護(hù)者，配合內(nèi)部控制工作的順利開展。

第二，提高管理者能力。改變管理者的管理模式、管理理念、管理方法。使得管理者在認(rèn)識上對內(nèi)部控制予以高度重視，同時(shí)有發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的決心和勇氣，同時(shí)，不斷提高自身素質(zhì)和自身修養(yǎng)，不斷學(xué)習(xí)新的知識，深入研究當(dāng)代經(jīng)濟(jì)形勢下內(nèi)部控制的發(fā)展。

第三，建立與時(shí)代發(fā)展相適應(yīng)對會計(jì)控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的成功與否決定于會計(jì)控制系統(tǒng)是否健全健康。作為企業(yè)，根據(jù)自身的性質(zhì)和特點(diǎn)，通過合理的會計(jì)方法以及完整的會計(jì)信息保障企業(yè)的資金安全，可以促使企業(yè)內(nèi)部控制得以推進(jìn)和發(fā)展。

第四，重視企業(yè)文化建設(shè)，營造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是一種企業(yè)文化，一種企業(yè)文化長期發(fā)展的結(jié)果。良好的企業(yè)文化氛圍會使員工對企業(yè)有融入感和認(rèn)同感，提高忠誠率，帶動其他控制的進(jìn)行。作為經(jīng)營者，必須將企業(yè)文化和企業(yè)的內(nèi)部控制二者有機(jī)結(jié)合，用企業(yè)文化去影響內(nèi)部控制的發(fā)展，用內(nèi)部控制的發(fā)展去促進(jìn)企業(yè)文化的形成。

第五，強(qiáng)化外部監(jiān)督。對于上市公司的外部監(jiān)督，每個(gè)國家都有不一樣的法律法規(guī)，這就要求上市公司嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)胤蓪ψ陨磉M(jìn)行約束。瑞幸咖啡運(yùn)行過程中，就利用了國內(nèi)外法律要求不同，到最后終究是掩蓋不住真相。

第六，樹立正確的觀念。當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但法律法規(guī)的制定有一定的滯后性。所以，在企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，人成為了內(nèi)部控制的關(guān)鍵，這就要求相關(guān)人員除了不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平之外，還應(yīng)該有正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，敢于揭發(fā)違法現(xiàn)象。同時(shí)不斷的吸取和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷的學(xué)習(xí)新知識，豐富自身的知識結(jié)構(gòu)，使自己能夠更好適應(yīng)工作崗位，做到應(yīng)盡的義務(wù)。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制制度的建立健全和完善是一個(gè)長期的工作，在這個(gè)過程中，公司要借鑒之前有效的經(jīng)驗(yàn)對對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，并且持續(xù)關(guān)注其發(fā)展，借鑒國內(nèi)外成功企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本身的實(shí)際情況健全完善符合自身情況的內(nèi)部控制制度體系。從瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)舞弊這一案例中可以看出，失效的內(nèi)部控制會致使企業(yè)遭受信任危機(jī)，更嚴(yán)重對將會直接導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)對崩潰和消亡。

（作者單位：天津科技大學(xué)）