李夢怡

摘 要：強化企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，能夠?qū)?nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)活動、提高企業(yè)信息質(zhì)量、保障內(nèi)部審計質(zhì)量以及優(yōu)化內(nèi)部控制。本文結(jié)合內(nèi)部審計獨立性對內(nèi)部控制的影響，對我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性中存在的問題進行探討，進而對強化企業(yè)內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的優(yōu)化策略進行分析，包括完善有關(guān)內(nèi)部控制制度、優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境以及培養(yǎng)內(nèi)部審計人才三個方面。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計? 獨立性? 內(nèi)部控制? 影響

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）09（a）--02

在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的過程中，企業(yè)內(nèi)部審計在整個內(nèi)部控制體系中的作用逐漸凸顯出來，強化內(nèi)部審計的獨立性，不僅能夠為企業(yè)的內(nèi)部審計和資金管理能力提供保障，同時也能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部管理提供具有可行性的支持。但是，我國企業(yè)的內(nèi)部審計相對于西方發(fā)達國家實施較晚，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計的制度、方式等不盡完善。同時，多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計獨立運轉(zhuǎn)缺乏明顯的認識，不僅影響到自身的內(nèi)部控制成果，還不利 于自身的長遠發(fā)展[1]。在此背景下，本文結(jié)合相應(yīng)理論，對強化企業(yè)內(nèi)部審計獨立性、突出內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的優(yōu)化策略進行分析，為我國企業(yè)的內(nèi)部審計運轉(zhuǎn)提供參考。

1 內(nèi)部控制和內(nèi)部審計概述

1.1 內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制，就是對企業(yè)內(nèi)部運行的各個環(huán)節(jié)進行管理與控制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有效的制度支撐和治理架構(gòu)支撐。從企業(yè)內(nèi)部控制的對象來看，明顯的特點就是以有效的管理制度，對企業(yè)的員工進行管理，以此保障各個部門、各個員工能夠按照自身的職責(zé)進行工作的實施，對傳統(tǒng)管理中的“人治化”進行最大程度地規(guī)束。從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容來看，主要包括四個組成部分，即財務(wù)活動、治理活動、信息溝通活動以及內(nèi)部審計。在內(nèi)部審計的環(huán)節(jié)中，這四大內(nèi)容并非是獨立的運轉(zhuǎn)與發(fā)揮作用，而是對企業(yè)的整體發(fā)展起到關(guān)鍵性的影響，如對財務(wù)活動的控制，能夠保障企業(yè)內(nèi)部資金流動、資金使用過程中的安全性，確保企業(yè)資金能夠發(fā)揮出最大化效果[2]。

1.2 內(nèi)部審計

從現(xiàn)代企業(yè)的整體運行來看，內(nèi)部審計作為一個具有獨立性的部門，其核心功能就是對企業(yè)發(fā)展過程中的各項業(yè)務(wù)進行審查與評價，以此來分析各項業(yè)務(wù)運行的合理性，以及業(yè)務(wù)運行中資源使用、資源配置是否能夠為企業(yè)的發(fā)展贏得利潤。從內(nèi)部審計的運行來看，獨立性是其核心特點，也是其在發(fā)展過程中的保障和生命力，如果內(nèi)部審計缺乏獨立性，則會導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、各個部門員工通過自身的權(quán)威、人情交際對內(nèi)部審計工作造成影響，不利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效運轉(zhuǎn)。一般來說，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計部門直屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層，只對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層和企業(yè)內(nèi)部審計委員會進行負責(zé)，其他部門和管理機構(gòu)無權(quán)對內(nèi)部審計的工作進行管理，從而能夠?qū)?nèi)部審計工作的公平性與公正性進行保障。除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計部門的員工也有著特殊的要求，如員工必須獨立工作，不能進行私下兼職，以此來保障內(nèi)部審計工作的質(zhì)量[3]。

2 企業(yè)內(nèi)部審計獨立性對內(nèi)部控制的影響

2.1 規(guī)范內(nèi)部財務(wù)活動

保障企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性，能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)活動中的各項資金運行與使用進行監(jiān)督，從而對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動進行規(guī)范。內(nèi)部審計對內(nèi)部財務(wù)活動的規(guī)范作用，一方面在于規(guī)避企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，另一方面在于防止以資金使用為名而進行貪污、侵占等違法行為，在一定程度上也能夠提高企業(yè)資金使用能力。也正因為如此，發(fā)揮好企業(yè)的內(nèi)部審計作用，可以有效提高對企業(yè)財務(wù)規(guī)范運行的能力，從而促進企業(yè)發(fā)展過程中資金的健康運作。

2.2 提高企業(yè)信息質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計獨立運行對企業(yè)信息質(zhì)量的提高，主要體現(xiàn)在審計工作運行的過程中，對企業(yè)的財務(wù)信息和其他信息進行監(jiān)督，以此來保障信息的準確性和質(zhì)量。例如，企業(yè)在對財務(wù)報告進行編撰時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當根據(jù)國家相應(yīng)的法律法規(guī)、自身的專業(yè)知識，對財務(wù)報告的真實性進行審核，以此來保障財務(wù)報告在完成后，能夠為公司的各項戰(zhàn)略制定提供有效的信息支撐。同時，內(nèi)部審計工作提高企業(yè)信息質(zhì)量，也體現(xiàn)在能夠通過對公司財務(wù)部門工作進行評價，以此來為公司的整體管理提供有效的信息參考，有利于公司對財務(wù)部門工作的調(diào)整與管理[4]。

2.3 保障內(nèi)部審計質(zhì)量

從嚴格意義上來講，內(nèi)部審計的獨立性對其工作的質(zhì)量有著直接的影響，如果內(nèi)部審計不能獨立工作，會對其職權(quán)產(chǎn)生影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計架構(gòu)中的各種資源不能得到充分利用，甚至?xí)斐蓛?nèi)部審計工作內(nèi)容中出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假等問題，對企業(yè)整體的發(fā)展產(chǎn)生制約。同時，內(nèi)部審計工作的獨立性本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一種要求，通過提高內(nèi)部審計工作與內(nèi)部控制工作的適應(yīng)性，使內(nèi)部審計工作在內(nèi)控制度體系下獨立運行，也能夠?qū)?nèi)部審計工作的質(zhì)量提供充足的保障。

3 我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性中存在的問題

3.1 內(nèi)部審計體系不健全

內(nèi)部審計控制體系是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，很大程度上，企業(yè)的內(nèi)部審計控制也是企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行到最終的節(jié)點，不僅負責(zé)企業(yè)內(nèi)部各項事務(wù)的審計與把關(guān)，而且也是對企業(yè)本身各項安全性、規(guī)則性運行的監(jiān)督。我國企業(yè)的內(nèi)部審計控制體系，相對于公司總體的發(fā)展歷程而言，體現(xiàn)著不成熟性與不健全性。從時間上而言，我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)用較晚，一方面這是企業(yè)擴大發(fā)展規(guī)模的硬性要求，另一方面，這也是企業(yè)現(xiàn)代化運作的必要準備。因此，企業(yè)內(nèi)部審計控制體系成型較晚，對企業(yè)內(nèi)的各項監(jiān)督與審計能力也比較弱。同時，這也是我國企業(yè)內(nèi)部審計控制不完善的原因，企業(yè)審計控制的主要內(nèi)容就是對公司財務(wù)的審計與監(jiān)督，審計控制不完善，容易降低對財務(wù)的監(jiān)督力度，兩者之間科學(xué)性的合力難以發(fā)揮出來。

3.2 內(nèi)部審計工作干擾性強

對于企業(yè)來說，內(nèi)部審計中的獨立性難以保證，是導(dǎo)致內(nèi)部審計控制有效較低的重要原因。企業(yè)中內(nèi)部審計獨立性難以保證主要體現(xiàn)在以下兩方面。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計的過度干預(yù)，難以發(fā)揮出內(nèi)部審計部門獨立性運轉(zhuǎn)的作用，本身企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計的認識還不夠，再加上其非專業(yè)性的干預(yù)，可能對內(nèi)部審計的有效運行造成誤導(dǎo)，降低內(nèi)部審計中有效性的程度。另一方面，內(nèi)部審計部門的員工在工作的進行中，容易受到人情化的影響，以及憑借個人的好惡對資金的監(jiān)督進行不同標準的管理，甚至存在一些內(nèi)部審計人員受賄等問題。

3.3 內(nèi)部審計人員工作缺乏創(chuàng)新

在我國企業(yè)中，缺乏對內(nèi)部審計工作的更新與創(chuàng)新，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高。在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，太過于保守，頑固、堅持、傳統(tǒng)的內(nèi)部審計流程，以及內(nèi)部審計章程，對內(nèi)部審計領(lǐng)域出現(xiàn)的一些新內(nèi)容、新技術(shù)不能充分地學(xué)習(xí)和利用，從而使內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)停滯不前，對于專業(yè)的綜合能力比較缺乏，也就導(dǎo)致了企業(yè)在內(nèi)部審計中的靈活性比較低。同時，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計工作的重視度不高，也導(dǎo)致對企業(yè)內(nèi)部審計工作的要求不高，難以促進內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員的進步與學(xué)習(xí)。在缺乏這種進步與學(xué)習(xí)的背景下，更難提及對內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新。

4 強化企業(yè)內(nèi)部審計獨立性對內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

4.1 完善有關(guān)內(nèi)部審計控制制度

內(nèi)部審計控制制度是內(nèi)部控制制度中的重要構(gòu)成，直接影響著內(nèi)部財務(wù)、資金等管理。針對企業(yè)內(nèi)部審計制度弱化的問題，我國企業(yè)應(yīng)當加強公司內(nèi)部審計控制制度的建設(shè)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計控制制度對公司內(nèi)部控制與管理的作用。一方面，我國企業(yè)要能夠健全內(nèi)部審計制度，發(fā)揮內(nèi)部審計部門對資金等管理的作用，從而提升企業(yè)財務(wù)與資金的安全性;另一方面，我國企業(yè)要出臺相應(yīng)的策略，確保內(nèi)部審計的獨立性，防止公司管理者以及其他員工對審計工作的干預(yù)。

4.2 優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境

企業(yè)要將內(nèi)部審計的內(nèi)容有效地納入公司總體的內(nèi)部控制體系中，通過內(nèi)部控制體系，打通企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)各個制度和部門之間的聯(lián)系，為企業(yè)內(nèi)部審計的有效進行提供保障。在內(nèi)部審計體系建設(shè)過程中，企業(yè)要考慮到內(nèi)部審計中的特殊性，以及內(nèi)部審計中有關(guān)資金監(jiān)督和審計的獨特作用，以發(fā)揮內(nèi)部審計最大化的作用和促進內(nèi)部控制制度有效性為目的，進行企業(yè)內(nèi)部審計制度體系的建設(shè)。

4.3 培養(yǎng)內(nèi)部審計人才

對于企業(yè)來說，盡快提升企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的綜合素養(yǎng)，也是具有急迫性的。這種急迫性體現(xiàn)在，內(nèi)部審計工作人員在整個管理過程中具有的關(guān)鍵性和極端重要性，對于企業(yè)內(nèi)部審計中所存在的問題，提升人員素質(zhì)也是最基礎(chǔ)的，只有內(nèi)部審計隊伍的綜合能力與水平得到優(yōu)化提升，才能作用于各個環(huán)節(jié)中。對于企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提升，要從以下兩個方面進行，即加強對當前內(nèi)部審計隊伍的培訓(xùn)和引進人才兩個方面。首先，企業(yè)要形成對當前內(nèi)部審計隊伍中的定期培訓(xùn)機制，同時促進內(nèi)部審計人才的主動學(xué)習(xí)、主動創(chuàng)新，通過薪酬和福利待遇來激勵內(nèi)部審計人才的學(xué)習(xí)與進步，從而提高內(nèi)部審計隊伍的工作積極性和工作活力。其次，企業(yè)要對當前內(nèi)部審計隊伍中一些不符合公司要求、進行違規(guī)操作的員工進行處理，并且吸收引進人才，對人才隊伍進行補充，尤其是應(yīng)屆畢業(yè)生，因為應(yīng)屆畢業(yè)生對于內(nèi)部審計行業(yè)的敏感度比較高，認知和接受能力比較強，更容易帶動整個內(nèi)部審計隊伍的積極性。

5 結(jié)語

發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計獨立性對內(nèi)部控制的作用，要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，綜合發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)總體管理過程中的作用，從而將企業(yè)的內(nèi)部審計貫穿到各個流程過程中。同時，要確保企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集體對內(nèi)部審計本身的制度進行調(diào)整，優(yōu)化內(nèi)部審計的運行環(huán)境，以此來充分釋放出內(nèi)部審計的活力和積極性。

參考文獻

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