楊月英

摘要：本文以事業(yè)單位內(nèi)部控制為研究對象，探討做好內(nèi)部控制的必要性，分析大多數(shù)事業(yè)單位普遍面臨的內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建問題并提出優(yōu)化建議，以期對提升事業(yè)單位內(nèi)控能力有所啟示。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;信息化平臺(tái)

引言

新時(shí)代對事業(yè)單位管理水平提出新要求。隨著組織管理理論與技術(shù)的日趨完善，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)實(shí)際需要之間的斷層逐步擴(kuò)大，信息化、全面化、體系化成為財(cái)務(wù)管理的新趨勢。為了應(yīng)對日趨復(fù)雜的市場環(huán)境，減少不確定風(fēng)險(xiǎn)因子的影響，構(gòu)建全員參與、全過程監(jiān)督的內(nèi)控體系成為財(cái)務(wù)管理的重中之重。這需要事業(yè)單位基于組織實(shí)際情況，分析本單位內(nèi)部控制的不足，借鑒其他組織內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，搭建符合實(shí)際需要、具有針對性、有效性、合規(guī)性的內(nèi)部控制機(jī)制。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制必要性分析

內(nèi)部控制既包含財(cái)務(wù)部門為了保障資產(chǎn)安全而制定的監(jiān)控手段，也囊括優(yōu)化組織管理水平、提升組織運(yùn)營效率的措施機(jī)制，隨著市場環(huán)境的不斷變化與財(cái)務(wù)管理理論的日趨完善，內(nèi)部控制的具體內(nèi)容發(fā)生新的延展。就目前來講，內(nèi)控在組織中的作用主要體現(xiàn)在管理與監(jiān)督兩方面。如內(nèi)部控制在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性方面效果顯著。數(shù)據(jù)是事業(yè)單位洞悉組織實(shí)際運(yùn)營狀態(tài)、把握市場發(fā)展趨勢的關(guān)鍵性資源，事業(yè)單位數(shù)據(jù)收集、分析、整合能力影響其決策質(zhì)量。內(nèi)部控制作為貫穿單位運(yùn)營全環(huán)節(jié)的監(jiān)控手段，不僅可以及時(shí)收集單位各部門賬務(wù)收支、成本控制、資產(chǎn)管理等信息，還能通過規(guī)范化的審批流程和對賬手續(xù)提高數(shù)據(jù)獲取的質(zhì)量，一旦單位出現(xiàn)出納人員、業(yè)務(wù)人員數(shù)據(jù)造假即可及時(shí)甄別、快速發(fā)現(xiàn)，降低違規(guī)行為對事業(yè)單位的負(fù)面影響。

此外，內(nèi)控機(jī)制在提升單位管理效率上作用明顯。事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)控體系前要對組織業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，找到影響組織安全性的關(guān)鍵點(diǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因子，根據(jù)崗位間互相制衡、不相容崗位任職者分離等原則梳理單位崗位設(shè)置，構(gòu)建關(guān)鍵崗位有人盯、關(guān)鍵人員有人管、關(guān)鍵部門有人監(jiān)的控制體系，形成部門之間、崗位之間、人員之間的相互制衡和互相監(jiān)督的管理格局。這對事業(yè)單位減少責(zé)任推諉、優(yōu)化部門關(guān)系、加強(qiáng)部門配合、提高服務(wù)效率等奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，事業(yè)單位決策落地是提升其社會(huì)服務(wù)質(zhì)量的前提。事業(yè)單位不僅要基于數(shù)據(jù)收集、整合、分析制定服務(wù)方針、政策，還要確保這些措施能夠落地。內(nèi)部控制體系通過嚴(yán)格的監(jiān)督手段和審批程序促使全員完成崗位職責(zé)、執(zhí)行政策方針，及時(shí)糾偏修錯(cuò)，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)順利開展、服務(wù)目標(biāo)正常實(shí)現(xiàn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建問題分析

（一）內(nèi)控意識(shí)有待提高

鑒于大部分事業(yè)單位以為社會(huì)大眾提供公共服務(wù)為主，單位內(nèi)工作內(nèi)容瑣碎、繁多，由此形成的崗位與職責(zé)界限模糊，管理復(fù)雜。內(nèi)部控制作為貫穿事業(yè)單位服務(wù)始終的監(jiān)控機(jī)制，受組織環(huán)境影響，執(zhí)行難度高、程序多、工作量大，需要財(cái)務(wù)人員花費(fèi)大量時(shí)間梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并不斷學(xué)習(xí)內(nèi)控理論與手段，容易引起財(cái)務(wù)人員工作疲勞，在激勵(lì)機(jī)制不到位、高層領(lǐng)導(dǎo)不重視的情況下大部分財(cái)務(wù)人員更愿意處理常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算等工作，對自覺參與內(nèi)控機(jī)制建立、提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控能力的意向不高。從高層管理者角度看，仍有一部分事業(yè)單位的高層干部沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與組織目標(biāo)之間的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)控就是落實(shí)財(cái)政部下發(fā)給財(cái)務(wù)部門的內(nèi)控制度，僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)落實(shí)即可，將內(nèi)控管理控制從內(nèi)部控制體系中剝離出來，甚至認(rèn)為單位內(nèi)已有規(guī)范員工工作行為的工作制度，無須浪費(fèi)時(shí)間和精力重新梳理組織流程搭建內(nèi)控體系。管理者內(nèi)控意識(shí)的薄弱使得事業(yè)單位內(nèi)控工作的開展困難重重。同時(shí)，受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的影響，部分財(cái)務(wù)管理中層管理者對新時(shí)代下內(nèi)部控制的內(nèi)容與性質(zhì)的理解有所偏差，將內(nèi)控會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制等同，認(rèn)為做好賬務(wù)收支的處理工作、做好財(cái)務(wù)報(bào)表就是做好內(nèi)部控制，內(nèi)控工作安排與執(zhí)行片面化。

（二）信息化建設(shè)有待完善

完備的信息化系統(tǒng)不僅能提高單位信息獲取的能力，將煩瑣的日?；ぷ髡系酵黄脚_(tái)，加強(qiáng)部門間的互動(dòng)和交流，還可以將整合、分析、處理后的數(shù)據(jù)結(jié)果反饋給各部門，協(xié)助其查缺補(bǔ)漏，以完善事業(yè)單位管理漏洞、優(yōu)化組織服務(wù)流程。就目前的情況來看，部分事業(yè)單位還未構(gòu)建起適合單位需要的信息化內(nèi)控系統(tǒng)，究其原因主要有以下三點(diǎn)：一是受內(nèi)控意識(shí)的影響，高層管理者未將內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)視為單位發(fā)展的關(guān)鍵事項(xiàng)，沒有撥付專門的資金供財(cái)務(wù)部門使用，信息化系統(tǒng)的建設(shè)自然遲遲未動(dòng);二是受內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)水平的限制，單位在搭建信息系統(tǒng)時(shí)無所適從，如不知道如何設(shè)置信息化評價(jià)指標(biāo)，如何將內(nèi)控業(yè)務(wù)模塊納入信息化系統(tǒng)中而不只是沿用舊系統(tǒng)內(nèi)容僅將公文處理、請假審批等日常工作流程作為系統(tǒng)模塊;三是部門之間協(xié)調(diào)度差，鑒于內(nèi)部控制涉及事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的各流程，信息化系統(tǒng)的搭建需要各部門的積極配合以收集全面化信息，重業(yè)務(wù)輕管理局面的存在使得非財(cái)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的協(xié)同度較差，信息化系統(tǒng)的建設(shè)難以推進(jìn)。

（三）監(jiān)督手段有待加強(qiáng)

事業(yè)單位在內(nèi)控管理的探索中，基于組織實(shí)際情況借鑒企業(yè)等內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)制定的內(nèi)控措施未達(dá)到預(yù)期效果。為減少內(nèi)控工作流于形式等現(xiàn)象的發(fā)生，構(gòu)建內(nèi)外部聯(lián)合的監(jiān)督體系必不可少。受事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員數(shù)量、素質(zhì)等客觀因素的制約，事業(yè)單位還未成立專門的審計(jì)小組負(fù)責(zé)組織監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員可能由財(cái)務(wù)人員來充當(dāng)，財(cái)務(wù)人員不僅要完成本職工作，還要付出額外時(shí)間與精力學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)和技能，承擔(dān)額外的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)工作效果不佳。兼任形式的存在使得監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間可能具有親密的關(guān)系，審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性難以保障。同時(shí)，權(quán)責(zé)分明、責(zé)任到人的崗位分工可通過崗位間的制衡機(jī)制實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供條件。事業(yè)單位由于未進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的全面梳理，未對部門內(nèi)各崗位職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行細(xì)致分析，崗位安排不合理、不相容崗位未分離的現(xiàn)象屢見不鮮。從監(jiān)督的范圍看，大部分事業(yè)單位將監(jiān)督的角度置于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后，即關(guān)注業(yè)務(wù)結(jié)果，缺少事前與事中監(jiān)控，如預(yù)算方案粗糙、約束性差，賬實(shí)盤點(diǎn)控制、庫存限額控制不到位，難以保障事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和完整性。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

（一）加強(qiáng)宣傳，做好培訓(xùn)，提高內(nèi)控意識(shí)

思想意識(shí)的改善是做好內(nèi)控工作的前提，事業(yè)單位內(nèi)控理念的培訓(xùn)不能僅僅局限在財(cái)務(wù)部門，管理層、業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控培訓(xùn)同樣必不可少。首先，成立專門的內(nèi)控管理小組、聘請專家對事業(yè)單位的工作流程進(jìn)行梳理，根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)合理安排內(nèi)控崗位、分解內(nèi)控職責(zé)，減少財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)及對內(nèi)控管理的抵觸。同時(shí)，加強(qiáng)事業(yè)單位對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，根據(jù)需要將事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控培訓(xùn)固化為機(jī)制即每年在某些特定時(shí)間開展內(nèi)控知識(shí)的相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)，通過內(nèi)部講座及外出學(xué)習(xí)等途徑將內(nèi)控管理的新理論、新手段傳遞給專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)人員應(yīng)對內(nèi)控管理難題的能力與水平。其次，開展中高層管理者內(nèi)部控制交流會(huì)，深化管理層對內(nèi)部控制必要性的認(rèn)識(shí)，為內(nèi)控體系的搭建給予適當(dāng)支持，轉(zhuǎn)變重業(yè)務(wù)輕管理的想法，督促其他部門與財(cái)務(wù)部門緊密配合，引導(dǎo)基層工作者承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)，形成全員參與、部門協(xié)同的內(nèi)控格局。最后，加大宣傳，以內(nèi)部控制為主題通過內(nèi)部網(wǎng)站宣傳、單位宣傳欄建設(shè)及時(shí)總結(jié)本單位內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)進(jìn)程和結(jié)果，對表現(xiàn)優(yōu)異者給予獎(jiǎng)賞，樹立典型，營造良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

數(shù)據(jù)是做好內(nèi)部控制的核心資源，會(huì)計(jì)資料和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和廣泛性是事業(yè)單位搭建內(nèi)控體系、提高內(nèi)控水平的基礎(chǔ)。首先，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)組織業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇內(nèi)部控制系統(tǒng)或財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，更換老舊設(shè)備和軟件，建立事業(yè)單位防火墻，嚴(yán)格按照招投標(biāo)流程選擇服務(wù)態(tài)度好、企業(yè)信譽(yù)高、系統(tǒng)開發(fā)性強(qiáng)、售后服務(wù)到位的提供商，聘請專家搭建契合單位服務(wù)特點(diǎn)、囊括組織服務(wù)范圍的信息化平臺(tái)。其次，基于內(nèi)部網(wǎng)及信息化平臺(tái)暢通單位溝通渠道，健全信息反饋機(jī)制。如，非財(cái)務(wù)部門可將部門數(shù)據(jù)通過信息化系統(tǒng)及時(shí)傳送給財(cái)務(wù)部門，減少財(cái)務(wù)部門在信息獲取上的難度，內(nèi)控人員可根據(jù)各部門實(shí)際情況分析事業(yè)單位工作目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的差異，查找影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、阻礙服務(wù)活動(dòng)開展的關(guān)鍵流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定優(yōu)化方案，提高服務(wù)效率。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門可通過內(nèi)網(wǎng)中信息反饋入口或站內(nèi)信等方式將各部門內(nèi)部控制進(jìn)程及結(jié)果反饋給各部門，根據(jù)內(nèi)控執(zhí)行結(jié)果對各部門提出改進(jìn)意見，規(guī)范各部門服務(wù)流程。

（三）做好內(nèi)控監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)控落地

選取內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)、采取內(nèi)控監(jiān)管手段是做好內(nèi)控管理的第一步，內(nèi)控措施的落實(shí)程度是影響內(nèi)控效果的關(guān)鍵因素。內(nèi)控監(jiān)督手段多種多樣，如，事業(yè)單位可通過成立獨(dú)立審計(jì)小組等審計(jì)手段揭露工作問題、找出業(yè)務(wù)不足、評估服務(wù)效益，審核數(shù)據(jù)的可靠性和報(bào)表等資料的真實(shí)性，對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)開支、資金結(jié)余、材料采買、設(shè)備保管等流程進(jìn)行控制，嚴(yán)防組織內(nèi)部對資產(chǎn)的濫用、私吞、毀壞，保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全，督促單位員工嚴(yán)格按照內(nèi)控要求開展工作、呈報(bào)數(shù)據(jù)。同時(shí)，事業(yè)單位還可以通過完善內(nèi)控制度的手段約束員工行為，確保內(nèi)控措施落地。事業(yè)單位可成立由財(cái)務(wù)部門牽頭、中高層管理者領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人及專業(yè)人士參與的內(nèi)控制度制定小組，基于業(yè)務(wù)流程梳理、關(guān)鍵控制點(diǎn)識(shí)別、政策法規(guī)研讀制定針對性的內(nèi)控措施，細(xì)化財(cái)務(wù)收支、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、成本管理、項(xiàng)目建設(shè)等各項(xiàng)內(nèi)控制度，嚴(yán)把材料審批，前置環(huán)節(jié)材料不健全不可進(jìn)行后續(xù)審批?；趰徫回?zé)任制監(jiān)督內(nèi)控措施執(zhí)行也是組織常用手段。這需要事業(yè)單位重新梳理組織架構(gòu)，由人事部門牽頭、業(yè)務(wù)部門配合做好單位內(nèi)崗位、職責(zé)、人員上的劃分，選擇合適的定崗定責(zé)辦法，牢牢秉持責(zé)任到人、崗位分離、權(quán)責(zé)明確的原則，形成各崗位、各部門相互制衡、互相配合的崗位體系。

結(jié)語

內(nèi)部控制是組織為規(guī)范業(yè)務(wù)流程、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一系列方法和手段。從總體上看，廣義的內(nèi)部控制包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩方面，前者的管理主體是財(cái)務(wù)部門，是財(cái)務(wù)部門為規(guī)避資產(chǎn)被私吞等違法行為而采取的確保組織財(cái)產(chǎn)安全的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的會(huì)計(jì)處理流程。后者的控制范圍更廣，與組織生產(chǎn)、研發(fā)、運(yùn)營、管理相關(guān)的各部門都被囊括在內(nèi)，其主要目的在于提高組織管理水平，保障有益于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的措施落實(shí)到位?；诖?，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念，識(shí)別內(nèi)控管理不足，制定針對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的、確保組織財(cái)產(chǎn)安全性、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)正常開展的監(jiān)督、審核和約束手段等，依托組織內(nèi)明確的崗位分工與職責(zé)劃分對組織會(huì)計(jì)事務(wù)及管理事務(wù)展開監(jiān)控。

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