李慶

摘要：為保證審計出具的會計報告能夠為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做出的決策起到良好的輔助作用，本文對審計職業(yè)判斷、審計風(fēng)險與審計責(zé)任之間的關(guān)系以及內(nèi)容進(jìn)行分析。首先，詳細(xì)概述了三者的含義。而后，對審計風(fēng)險與審計職業(yè)判斷、審計責(zé)任與審計職業(yè)判斷進(jìn)行要點(diǎn)論述。

關(guān)鍵詞：審計職業(yè)判斷;審計風(fēng)險;審計責(zé)任

一、審計職業(yè)判斷、審計風(fēng)險與審計責(zé)任的含義

（一）審計職業(yè)判斷

審計職業(yè)判斷也可以稱作是專業(yè)判斷，相關(guān)學(xué)者對其的定義是指“注冊會計師從多種可能的工作方案中配合使用審計或相關(guān)學(xué)科的理論知識與經(jīng)驗進(jìn)行取舍，并做出決策”，或是“審計人員依據(jù)自身的專業(yè)知識和經(jīng)驗，配合識別與比較方式對審計事項與自身行為進(jìn)行的預(yù)估、斷定、選擇”。

（二）審計風(fēng)險

審計風(fēng)險通常是指注冊會計師在落實(shí)工作時，因各種原因?qū)е聦徲媹蟊泶嬖谥卮箦e誤、漏報問題或?qū)徲嫻ぷ髀鋵?shí)完畢后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見等情況。通常情況下，可以從兩個角度對審計風(fēng)險進(jìn)行簡要概述：一是注冊會計師出具的審計報表，自己認(rèn)為不存在錯誤，但實(shí)際上存在錯誤。同時，在獲得公允的情況下，存在沒有按照會計準(zhǔn)則要求完成的情況或被審計公司經(jīng)營成果、財務(wù)狀況或其他變動給反映出來。二是根據(jù)被審計公司的財務(wù)報表特征體現(xiàn)其存在重要錯誤，但沒有被會計師發(fā)現(xiàn)，出具的會計報表被注冊會計師認(rèn)為有錯誤，實(shí)際上是受到允許與接受的。

（三）審計責(zé)任

審計責(zé)任指的是注冊會計師依據(jù)獨(dú)立審計相關(guān)準(zhǔn)則并通過特定審計程序?qū)μ囟▽徲媽ο筮M(jìn)行的審計報告出具，同時保證審計報告的真實(shí)性與合法性。通常情況下，審計責(zé)任共包含兩個部分的內(nèi)容：一是審計職業(yè)責(zé)任，二是審計法律責(zé)任，二者之間的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)。如果沒有完成職業(yè)責(zé)任，那么就先承擔(dān)法律責(zé)任。而法律責(zé)任的強(qiáng)制性與懲罰性能夠讓注冊會計師落實(shí)相關(guān)審計工作時秉承職業(yè)操守，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

二、審計風(fēng)險與審計職業(yè)判斷

落實(shí)審計工作時，審計人員可能會在實(shí)際工作中面臨兩個問題：第一，審計結(jié)論錯誤，如果審計工作人員在審計工作落實(shí)過程中出現(xiàn)這個問題，那么委托審計人可能會要求審計工作人員進(jìn)行賠付或承擔(dān)刑事責(zé)任。第二，在追求審計結(jié)論絕對正確性過程中，使用復(fù)雜的審計程序和方法致使審計效率被拖慢，甚至出現(xiàn)入不敷出的情況，或是在工作組織落實(shí)過程中喪失市場。這種情況是指由于審計結(jié)論不能及時得出并準(zhǔn)時提交給委托審計人，導(dǎo)致委托審計人不再委托或是審計工作人員自身不敢再接受審計委托，這也會導(dǎo)致審計組織面臨破產(chǎn)或解散的境地。與此同時，在審計過程中，審計工作人員還要保證審計結(jié)論準(zhǔn)確、可參考性強(qiáng)，能夠幫助委托審計人在決策過程中得到輔助，保證決策的正確性更高。與此同時，還要最大限度地壓縮成本，并保證審計結(jié)論可以及時得出。而想要這些目標(biāo)能夠有效達(dá)成，審計人員的職業(yè)判斷在其中扮演著非常重要的角色。因為支撐職業(yè)判斷發(fā)揮價值的是審計重要性理念的運(yùn)用，通俗來說就是審計人員通過對任何審計事項的重要性判斷來對審計風(fēng)險的大小進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)測。同時，依據(jù)實(shí)際情況配合適宜的審計程序與方式方法，重要性里面包含兩個概念：首先，對審計結(jié)論精確性影響較大的同時導(dǎo)致審計需要承擔(dān)風(fēng)險的審計事項都會作為審計的重點(diǎn)，并在審計程序與方式方法上進(jìn)行細(xì)節(jié)調(diào)整。其次，不會對審計結(jié)論正確與準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響或不會導(dǎo)致審計工作面臨風(fēng)險的審計事項，都可視作不重要。因此，審計工作人員在落實(shí)相關(guān)工作時，可以不予關(guān)注或不配合采用簡單審計程序或方式方法即可應(yīng)對。因此，由以上內(nèi)容可以得出的結(jié)論是，在判斷重要性時，主要的方法是把審計風(fēng)險程度與審計程序方法的復(fù)雜度進(jìn)行擬合與匹配。同時，最終目標(biāo)是在不提高審計風(fēng)險的同時保證審計工作落實(shí)效率。

實(shí)際情況是審計風(fēng)險主要以投資人或委托審計人遭受的損失為前提，同時，對審計結(jié)論進(jìn)行正確性與準(zhǔn)確性考察時，主要通過是否給投資人或委托審計人帶來損失或是在企業(yè)今后的實(shí)際經(jīng)營過程中出現(xiàn)重大損失或財務(wù)危機(jī)。如果沒有給企業(yè)發(fā)展帶來損失或其他危機(jī)，那么審計人員不必承擔(dān)責(zé)任，由此也可以斷定沒有審計風(fēng)險?？傮w來看，審計工作落實(shí)過程中是否存在審計風(fēng)險主要參考依據(jù)是企業(yè)盈利能力和財務(wù)支付能力，如果二者與會計報告揭示的狀況沒有太大出入，那么審計就不會面臨風(fēng)險。歸結(jié)起來，審計風(fēng)險是否實(shí)際發(fā)生最終是以企業(yè)的盈利能力和財務(wù)支付能力為基礎(chǔ)。

三、審計責(zé)任與審計職業(yè)判斷

審計職業(yè)判斷能力會對企業(yè)承擔(dān)的審計風(fēng)險產(chǎn)生較大影響。也就是說，如果職業(yè)判斷能力較低，那么審計結(jié)論出現(xiàn)錯誤的概率就更高。達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時，還會導(dǎo)致投資人或委托審計人蒙受經(jīng)濟(jì)損失。此時，審計人員無法逃脫干系，所以需要承擔(dān)審計責(zé)任。這表明審計應(yīng)對其職業(yè)判斷結(jié)果失實(shí)程度承擔(dān)責(zé)任，同時還要根據(jù)實(shí)際情況判斷需要承擔(dān)多大程度的責(zé)任。

通常情況下，審計職業(yè)判斷能力決定了審計結(jié)論的正確程度。但是會計事項具備較強(qiáng)的不確定性，會計作假手段種類較為多樣，還會給審計職業(yè)判斷埋下較多陷阱，影響審計判斷的準(zhǔn)確性。因此可能導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)失誤，致使投資或委托審計人面臨經(jīng)濟(jì)損失。因此，為了最大限度地降低這些風(fēng)險，審計人員會尋找多種辦法進(jìn)行應(yīng)對。例如，要求會計報告提供人進(jìn)行聲明，證明會計報告的真實(shí)性，并要求其對會計報告負(fù)責(zé)。這一系列操作能夠讓風(fēng)險得到有效轉(zhuǎn)移。其次，存在嚴(yán)重不確定性的會計事項或企業(yè)在提出委托時，審計工作人員可以不接受審計，這也是從源頭上規(guī)避風(fēng)險的好方法。再次，審計工作人員可以對審計結(jié)論進(jìn)行審計范圍劃分，表明審計人員只對已審的內(nèi)容責(zé)任承擔(dān)，這也可有效降低風(fēng)險。最后，審計工作人員還可在審計結(jié)論中對不確定的會計事項進(jìn)行補(bǔ)充說明，用意是引起報告使用者的注意，這種方式不僅能夠防止與客戶之間的業(yè)務(wù)往來受到影響，還能保證審計結(jié)論的公正客觀，這同樣是降低風(fēng)險的一種方法。

從以上內(nèi)容可以得出的結(jié)論是，在審計工作內(nèi)容實(shí)際落實(shí)過程中有一個根本性的矛盾，就是審計組織一方面必須通過擴(kuò)大審計業(yè)務(wù)的方式提高自己的社會聲譽(yù)，并獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也不得不在這個過程中承擔(dān)更多的風(fēng)險，但是如果為了防止降低風(fēng)險概率而不做審計業(yè)務(wù)，會采用付出較高成本的方式落實(shí)審計業(yè)務(wù)，這樣不僅有可能丟失更多客戶，還會導(dǎo)致審計組織的收入受到影響。與此同時，如果從社會或投資人的角度看，由審計監(jiān)督對審計工作進(jìn)行監(jiān)控，是利于自己的一項措施，因此如果想要問題得到根本性解決，必須從源頭上進(jìn)行考慮。

以此為出發(fā)點(diǎn)，可以對審計結(jié)論失誤帶來的審計責(zé)任做出以下界定：第一，當(dāng)會計事項具有確定性，而僅僅由于審計驗證不當(dāng)導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤，使投資人或委托審計人遭受損失的，應(yīng)負(fù)完全的審計責(zé)任。第二，當(dāng)會計事項為歷史事件并具有確認(rèn)和計量的公允標(biāo)準(zhǔn)，通常只要按公允標(biāo)準(zhǔn)做出審計判斷，即使存在錯誤，審計也不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。但是如果按公允標(biāo)準(zhǔn)顯然存在重大偏差，很容易為審計人員所判斷，而審計人員判斷失誤或未作說明時，則應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任。第三，當(dāng)會計事項為已發(fā)生事件，但又與未來密切相關(guān)而導(dǎo)致其具有不確定性時（如證券資產(chǎn)、或有負(fù)債等），因?qū)徲嬋藛T不可能完全正確地做出未來預(yù)期，這時，只要審計人員對此做出必要的說明，審計人員應(yīng)較少承擔(dān)責(zé)任。第四，當(dāng)會計事項純粹為未來事件，這時，審計行為具有咨詢性質(zhì)，審計不應(yīng)承擔(dān)法定審計責(zé)任，而是通過市場機(jī)制由委托雙方自行確定相關(guān)的審計責(zé)任。歸結(jié)起來，就是對因判斷結(jié)果失實(shí)而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任而言，審計責(zé)任與會計事項本身的不確定性成反向變動關(guān)系。

四、結(jié)語

審計職業(yè)判斷在審計工作的風(fēng)險承擔(dān)與結(jié)果準(zhǔn)確層面扮演著非常重要的角色，但是在落實(shí)審計工作過程中，由于不確定性因素較多，所以審計人員在對會計事項進(jìn)行判斷時，不僅難度較大，承擔(dān)的風(fēng)險也越來越多。受這些因素的影響，會計報告信息的質(zhì)量無法保證。因此，企業(yè)決策者拿到會計報告時，依據(jù)上面的數(shù)據(jù)進(jìn)行決策，同樣需要承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險，如果會計報告決策失誤，那么審計就需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

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