劉錦

【摘要】內(nèi)部控制作為一種規(guī)范的管理制度和系統(tǒng)工程，一定程度上，是決定企業(yè)生死存亡的重要因素。然而當前形勢下的中小企業(yè)由于存在著崗位設(shè)置缺乏牽制性、管理缺乏內(nèi)部約束性、信息和溝通存在障礙性和內(nèi)部監(jiān)督體系的不完善性等缺陷，造成企業(yè)內(nèi)控制度混亂、管理力度不夠，所以，建立一套完備的內(nèi)部控制制度是當前亟待解決的問題。本論文通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析調(diào)查，查詢國內(nèi)外相關(guān)文獻，分析了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問題的原因，針對我國中小企業(yè)的具體情況，總結(jié)出相應(yīng)的解決措施，如提高企業(yè)員工素質(zhì)和內(nèi)部控制意識、科學(xué)選擇管理組織機構(gòu)、完善企業(yè)內(nèi)部溝通機制和建立健全完善的監(jiān)督機制，然后輔以具體案例，探索出適合我國中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制? 內(nèi)部控制制度? 內(nèi)部審計? 信息系統(tǒng)

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

自企業(yè)形成之初，創(chuàng)辦者為了規(guī)范員工的行為，便自己口頭上規(guī)定了一套企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的管理制度。然而，由于時代的進步和社會生產(chǎn)力的提高，社會經(jīng)濟發(fā)展隨之呈現(xiàn)出多元化的局面;企業(yè)作為市場經(jīng)濟活動的中堅力量和主要參與者，其數(shù)量與規(guī)模也隨之呈現(xiàn)出上升的態(tài)勢。因此，與之相對應(yīng)的、促進一個企業(yè)建立與成熟的內(nèi)部管理制度就變得越來越引人重視。簡言之，就是當社會經(jīng)濟水平已經(jīng)達到了一定高度時，為了與滿足其發(fā)展需求，便形成了現(xiàn)在所謂的“企業(yè)內(nèi)部控制制度”。由此可見，就現(xiàn)代企業(yè)的自身建設(shè)而言，內(nèi)部控制制度是其整個管理系統(tǒng)中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一，該制度的實際效益的優(yōu)劣在很大程度上直接影響到了一個企業(yè)能否在競爭激烈的當代社會獲得長足發(fā)展。

從我國中小企業(yè)實施內(nèi)部控制行為的實際情況來看，其整體水平尚處在中等偏下的標準。盡管近年來，我國的會計制度正在不斷補充完善、改進更新，但是企業(yè)人員對內(nèi)控制度還不夠熟悉和了解，對制度尚處在認知階段。截止2015年末，我國財政部官方發(fā)布了《我國企業(yè)2015年內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》，該報告總共抽取了2827家企業(yè)作為調(diào)查樣本，其中，滬市1081家、深市1746家，并對每一家企業(yè)的內(nèi)部控制制度及其現(xiàn)狀、內(nèi)部控制評價及所作報告進行了考察與研究。在2678家已披露2015年度內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，2649家內(nèi)部控制評價結(jié)論為整體有效，占披露了內(nèi)部控制評價報告上市公司的98.92%，29家內(nèi)部控制評價結(jié)論為非整體有效，占披露了內(nèi)部控制評價報告上市公司的1.08%。

同往年相比，企業(yè)內(nèi)部控制的狀態(tài)在逐漸好轉(zhuǎn)，但是也能看出目前我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度由于人員短缺、任職人員職責不明確、資金實力薄弱、技術(shù)水平不夠等問題，仍舊存在著很多缺陷，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受限，所以這類企業(yè)的管理層人員對良好的內(nèi)控制度也不夠了解并且缺乏觀念，以此忽略了內(nèi)部控制的重要性。由于企業(yè)中存在著相當大一部分員工對于“內(nèi)部控制”這個概念的真正含義了解得不甚透徹，從而使得他們在實施管理行為時有失偏頗;另外，很多員工并未從根本意義上理解一個良好的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)的生存與發(fā)展而言所具有的重要性和必要性，從而使得他們對內(nèi)控工作缺乏認同感和重視程度，在處理內(nèi)控事務(wù)時可能會因態(tài)度不認真而造成企業(yè)財會信息的重大失誤。歸根結(jié)底，還是因為企業(yè)的內(nèi)控機制尚不健全，相關(guān)機構(gòu)和人員的設(shè)置缺乏科學(xué)性，在實際執(zhí)行方面，力度不夠強硬，措施也不夠嚴謹。另外內(nèi)部審計的監(jiān)督機構(gòu)不健全也是一大缺陷，獨立性不夠，讓許多審計部門形同虛設(shè)，未能發(fā)揮實際作用。

二、我國中小企業(yè)實施內(nèi)控行為存在的主要問題

（一）崗位設(shè)置缺乏牽制性

所謂崗位設(shè)置缺乏牽制性是指，我國的中小企業(yè)由于自身存在的各種問題（例如生產(chǎn)經(jīng)營不夠規(guī)?；?、業(yè)務(wù)活動不夠多元化、員工設(shè)置不夠合理化等），從而出現(xiàn)企業(yè)整體的工作環(huán)境受到相當程度的約束這一困境。就當前的形勢來看，我國中小企業(yè)的能力還不夠，還不足以形成一套完備有效、切實可行且符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，換句話說，當前我國各個企業(yè)的內(nèi)控制度僅僅停留在“制度”這個字面含義的階層上，并未深入輻射到企業(yè)的整個管理體系，沒有完全涵蓋住所有的部門和工作人員，也沒有滲透進日常經(jīng)濟活動和管理活動中。

（二）管理缺乏內(nèi)部約束性

作為一套規(guī)范整個企業(yè)的規(guī)章管理制度，卻沒有相應(yīng)的約束性，沒有對企業(yè)人員不規(guī)范的行為進行及時糾正及制止，使得一些本可避免的損失由于管理疏忽而釀成錯誤。大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)控制度都僅流于形式，沒有切切實實落到實處，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，制度成為一具空殼。由此可見，所謂的“一人多崗、多人一崗”，幾乎是我國各中小企業(yè)都會出現(xiàn)的弊病，而這種流行程度較高、傳染性很強的“弊病”，主要源頭就在于企業(yè)的內(nèi)部控制與管理的約束性不夠。

（三）信息和溝通存在障礙性

有資料表明，我國大部分中小企業(yè)因為不重視信息系統(tǒng)與溝通的建設(shè)，從而使得企業(yè)中的內(nèi)控制度無法切實執(zhí)行，也無法將結(jié)果精確反饋給上層管理機構(gòu)。由此導(dǎo)致某些已經(jīng)實施的行為和已經(jīng)公布的信息無法及時撤回或進行更正，從而將錯誤的結(jié)果發(fā)放出去，釀成其他嚴重后果。當一個企業(yè)的內(nèi)控制度不能發(fā)揮其應(yīng)有的信息交流與溝通作用時，該內(nèi)控制度也只是流于形式，沒有實質(zhì)價值。從不同的角度看，企業(yè)的各個部門在分工時無論是過于密切還是過于分離，都會阻礙信息系統(tǒng)和溝通的建設(shè)。若各個部門彼此之間缺乏一定的獨立性，則會導(dǎo)致一些部門有名無實、形同虛設(shè);若各部門相互之間又顯得太分離，缺少部門間應(yīng)有的溝通，信息太過封閉，無法做到共享，即缺少有效的信息溝通渠道。

（四）內(nèi)部監(jiān)督體系的不完善性

從我國現(xiàn)階段對于中小企業(yè)監(jiān)督時效的實際情況來看，外部監(jiān)督體系已經(jīng)比較健全，而企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)督體系還有待進行下一步的完善與加強。具體表現(xiàn)為部門獨立性不夠，多數(shù)企業(yè)的審計部門形同虛設(shè)，監(jiān)督效果并不明顯。眾所周知，內(nèi)部審計這一環(huán)節(jié)對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善起到了至關(guān)重要的作用，但仍有很多企業(yè)只是做做表面工作，沒能實現(xiàn)這個制度應(yīng)該有的實踐意義和內(nèi)在價值。同時，內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)不佳，使得企業(yè)的監(jiān)控職能弱化，難以及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的漏洞。企業(yè)沒有負責監(jiān)督的專人，使得審計程序也并不專業(yè)，體系不完整，達不到內(nèi)部監(jiān)督體系應(yīng)該達到的效果。沒有建立合理的審批程序，沒有系統(tǒng)的規(guī)章制度和流程能夠參照和執(zhí)行。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)控制度出現(xiàn)問題的主要原因分析

（一）崗位設(shè)置

由于崗位設(shè)置不夠嚴謹造成的一系列嚴重后果，例如會計信息失真、會計工作秩序混亂、部門之間無法進行有效的溝通和協(xié)調(diào)、管理脫節(jié)。究其根本是因為企業(yè)從最初的人員招聘就沒有將內(nèi)部控制制度中的人員部門管理系統(tǒng)放在一個重要的位置，公司人員的崗位專業(yè)素養(yǎng)不夠，與其它崗位的區(qū)分度不夠，導(dǎo)致處于內(nèi)控制度中重要崗位的人員專業(yè)性不強，無法完成該崗位本應(yīng)該達到的目標，從而導(dǎo)致企業(yè)中崗位的牽制性不強。

（二）管理方面

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不夠完善，單位管理缺乏相互監(jiān)督，各職能部門之間權(quán)責不夠分明，領(lǐng)導(dǎo)制作風盛行，重大決策由領(lǐng)導(dǎo)一人掌握，所以即使制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，也無法有效執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)“一人多崗”的現(xiàn)象較為普遍，表明仍有不少企業(yè)并未嚴格遵循我國《會計法》的相關(guān)規(guī)定去依法實施內(nèi)控行為。先不將此上升到違反我國相關(guān)法律法規(guī)的層面上，因為這在企業(yè)內(nèi)部的合法性與合理性上就不符合標準，約束性更是欠缺，由此便產(chǎn)生了一系列違規(guī)現(xiàn)象，如隨意記賬、賬目混亂、手續(xù)不清、財產(chǎn)虛報、會計機構(gòu)及人員設(shè)置不規(guī)范等。上至企業(yè)高層管理者，下至企業(yè)普通員工都沒有切實制度中寫明的應(yīng)履行的義務(wù)，企業(yè)內(nèi)部管理混亂。

（三）信息溝通

真正有效的信息溝通不僅僅指信息的傳遞，更多的是信息傳達雙方的理解是否到位，這就要求信息的發(fā)出部門表達清楚到位，信息接收部門準確理解，這樣的話，傳遞才達到了真正的目的。信息的反饋不及時也是久而久之釀成溝通渠道障礙的一大原因。上級沒能理解到下屬機構(gòu)反饋的問題所在，沒能對制度作出響應(yīng)和修正。整個企業(yè)，上至領(lǐng)導(dǎo)層和管理者，下至執(zhí)行者和普通職工，他們都沒有將建立起高效便利的信息溝通機制作為整個企業(yè)的戰(zhàn)略目標來實踐，由于從主觀上就缺乏最基本的重視程度，因此他們在實踐工作中都只是一味地追求企業(yè)的經(jīng)濟利潤，而不會認真處理信息溝通的相關(guān)問題。這種錯誤的思維定勢也是導(dǎo)致信息溝通問題的癥結(jié)所在。

（四）監(jiān)督機制

監(jiān)督機制問題存在的很大一部分原因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在這個問題上的意識不夠強烈，整個企業(yè)的規(guī)章制度中沒有一個針對違反者的強有力的懲罰系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)上下對監(jiān)督機制的概念性不強。加上崗位設(shè)置的原因，監(jiān)督崗位沒有專人負責，使得本來的監(jiān)督機制形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的作用。

四、完善我國中小企業(yè)內(nèi)控制度的主要措施

（一）打造高素質(zhì)的職工隊伍

中小企業(yè)管理者的能力大小直接影響到企業(yè)下一步將進行的具體行動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進而影響到企業(yè)內(nèi)控制度切實實施的效率和效果;而從業(yè)人員的素質(zhì)高低與否常常也在某種程度上決定著企業(yè)的內(nèi)控制度能否有效地執(zhí)行。一套完備有效的內(nèi)控制度的首要目標和基礎(chǔ)目標是能夠從根本上提高企業(yè)全體員工的職業(yè)素養(yǎng)和企業(yè)管理者的管理控制能力，而其中更為重要的是對關(guān)鍵崗位的人員招聘、選拔和配備，對員工專業(yè)技能和管理技能的培訓(xùn)，從而保證企業(yè)所有員工的整體素質(zhì)能夠維持在一個統(tǒng)一的高標準上。

（二）科學(xué)選擇管理組織機構(gòu)

企業(yè)可依據(jù)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)彼此分離又相互制衡的原則，優(yōu)化自身的管理組織機構(gòu)，而盡可能地去避免企業(yè)的高層管理人員產(chǎn)生交叉任職的現(xiàn)象，尋找方案以降低該現(xiàn)象的產(chǎn)出機率對于各中小企業(yè)科學(xué)選擇管理組織機構(gòu)而言具有很大的借鑒意義。切實做到讓高層管理者在權(quán)責上做到相互制衡，以真正實現(xiàn)效率和公平的統(tǒng)一，逐步建立民主透明的決策程序、嚴格高效的執(zhí)行程序和真實有效的監(jiān)督程序。另一方面，各中小企業(yè)必須擯棄在組織機構(gòu)上原有的傳統(tǒng)理念，以促進整個企業(yè)組織結(jié)構(gòu)朝著扁平化、開放化、創(chuàng)新化的方向發(fā)展。對組織中的各個組織職能部門進行重新整合，其中職能重復(fù)的部門，應(yīng)當合并，以簡化和優(yōu)化組織，減少不必要的程序，提高管理效率。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部溝通機制

建立健全基本的信息與溝通程序并將其有效地傳達至企業(yè)的每一個角落是完善企業(yè)內(nèi)控制度的重要一步。其中，開拓一條靈活暢通的溝通渠道又是這“重要一步”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在組織中的每個人都能夠通過這套有效的信息溝通系統(tǒng)，清楚地認識到，自己應(yīng)該承受的責任和義務(wù)。加強員工和管理層、領(lǐng)導(dǎo)層之間的溝通與交流，可以盡量利用現(xiàn)有的信息共享平臺，收集有用信息，真正地做到信息溝通暢通有效。要建立良好的溝通渠道，讓全體員工可以清楚地了解到自己在企業(yè)和組織中應(yīng)當發(fā)揮的作用和擔任的職責。

（四）建立健全完善的監(jiān)督體系

眾所周知，一個健康的企業(yè)所配備的監(jiān)督體系基本框架涵蓋了事前、事中和事后三個不同過程的監(jiān)督工作，在這三個緊密銜接但又完全不同的階段內(nèi)所實施的監(jiān)督行為也是各具特色，由此構(gòu)成了一套完善嚴密的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系。其中，以預(yù)測風險和風險評估為主要目的的事前監(jiān)督，是這套有效的監(jiān)控體系的基礎(chǔ)。審計監(jiān)督的核心是事中監(jiān)督，它包括了審計部門對企業(yè)各部門日?；顒雍徒?jīng)濟業(yè)務(wù)的跟蹤審計，以及對每一筆經(jīng)濟和會計業(yè)務(wù)的核算工作。企業(yè)應(yīng)該在日常管理過程中，根據(jù)自身實際情況，制定周期性的審查制度，定期查崗，定期反饋，將內(nèi)控制度中的審計制度落到實處，這是事后監(jiān)督。