劉錦

【摘要】?jī)?nèi)部控制作為一種規(guī)范的管理制度和系統(tǒng)工程，一定程度上，是決定企業(yè)生死存亡的重要因素。然而當(dāng)前形勢(shì)下的中小企業(yè)由于存在著崗位設(shè)置缺乏牽制性、管理缺乏內(nèi)部約束性、信息和溝通存在障礙性和內(nèi)部監(jiān)督體系的不完善性等缺陷，造成企業(yè)內(nèi)控制度混亂、管理力度不夠，所以，建立一套完備的內(nèi)部控制制度是當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。本論文通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析調(diào)查，查詢國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，分析了我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問(wèn)題的原因，針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的具體情況，總結(jié)出相應(yīng)的解決措施，如提高企業(yè)員工素質(zhì)和內(nèi)部控制意識(shí)、科學(xué)選擇管理組織機(jī)構(gòu)、完善企業(yè)內(nèi)部溝通機(jī)制和建立健全完善的監(jiān)督機(jī)制，然后輔以具體案例，探索出適合我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制? 內(nèi)部控制制度? 內(nèi)部審計(jì)? 信息系統(tǒng)

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

自企業(yè)形成之初，創(chuàng)辦者為了規(guī)范員工的行為，便自己口頭上規(guī)定了一套企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的管理制度。然而，由于時(shí)代的進(jìn)步和社會(huì)生產(chǎn)力的提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展隨之呈現(xiàn)出多元化的局面;企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中堅(jiān)力量和主要參與者，其數(shù)量與規(guī)模也隨之呈現(xiàn)出上升的態(tài)勢(shì)。因此，與之相對(duì)應(yīng)的、促進(jìn)一個(gè)企業(yè)建立與成熟的內(nèi)部管理制度就變得越來(lái)越引人重視。簡(jiǎn)言之，就是當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平已經(jīng)達(dá)到了一定高度時(shí)，為了與滿足其發(fā)展需求，便形成了現(xiàn)在所謂的“企業(yè)內(nèi)部控制制度”。由此可見，就現(xiàn)代企業(yè)的自身建設(shè)而言，內(nèi)部控制制度是其整個(gè)管理系統(tǒng)中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一，該制度的實(shí)際效益的優(yōu)劣在很大程度上直接影響到了一個(gè)企業(yè)能否在競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)代社會(huì)獲得長(zhǎng)足發(fā)展。

從我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制行為的實(shí)際情況來(lái)看，其整體水平尚處在中等偏下的標(biāo)準(zhǔn)。盡管近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度正在不斷補(bǔ)充完善、改進(jìn)更新，但是企業(yè)人員對(duì)內(nèi)控制度還不夠熟悉和了解，對(duì)制度尚處在認(rèn)知階段。截止2015年末，我國(guó)財(cái)政部官方發(fā)布了《我國(guó)企業(yè)2015年內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》，該報(bào)告總共抽取了2827家企業(yè)作為調(diào)查樣本，其中，滬市1081家、深市1746家，并對(duì)每一家企業(yè)的內(nèi)部控制制度及其現(xiàn)狀、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及所作報(bào)告進(jìn)行了考察與研究。在2678家已披露2015年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，2649家內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為整體有效，占披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上市公司的98.92%，29家內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為非整體有效，占披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上市公司的1.08%。

同往年相比，企業(yè)內(nèi)部控制的狀態(tài)在逐漸好轉(zhuǎn)，但是也能看出目前我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度由于人員短缺、任職人員職責(zé)不明確、資金實(shí)力薄弱、技術(shù)水平不夠等問(wèn)題，仍舊存在著很多缺陷，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受限，所以這類企業(yè)的管理層人員對(duì)良好的內(nèi)控制度也不夠了解并且缺乏觀念，以此忽略了內(nèi)部控制的重要性。由于企業(yè)中存在著相當(dāng)大一部分員工對(duì)于“內(nèi)部控制”這個(gè)概念的真正含義了解得不甚透徹，從而使得他們?cè)趯?shí)施管理行為時(shí)有失偏頗;另外，很多員工并未從根本意義上理解一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展而言所具有的重要性和必要性，從而使得他們對(duì)內(nèi)控工作缺乏認(rèn)同感和重視程度，在處理內(nèi)控事務(wù)時(shí)可能會(huì)因態(tài)度不認(rèn)真而造成企業(yè)財(cái)會(huì)信息的重大失誤。歸根結(jié)底，還是因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)控機(jī)制尚不健全，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置缺乏科學(xué)性，在實(shí)際執(zhí)行方面，力度不夠強(qiáng)硬，措施也不夠嚴(yán)謹(jǐn)。另外內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全也是一大缺陷，獨(dú)立性不夠，讓許多審計(jì)部門形同虛設(shè)，未能發(fā)揮實(shí)際作用。

二、我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)控行為存在的主要問(wèn)題

（一）崗位設(shè)置缺乏牽制性

所謂崗位設(shè)置缺乏牽制性是指，我國(guó)的中小企業(yè)由于自身存在的各種問(wèn)題（例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不夠規(guī)?；?、業(yè)務(wù)活動(dòng)不夠多元化、員工設(shè)置不夠合理化等），從而出現(xiàn)企業(yè)整體的工作環(huán)境受到相當(dāng)程度的約束這一困境。就當(dāng)前的形勢(shì)來(lái)看，我國(guó)中小企業(yè)的能力還不夠，還不足以形成一套完備有效、切實(shí)可行且符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，換句話說(shuō)，當(dāng)前我國(guó)各個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度僅僅停留在“制度”這個(gè)字面含義的階層上，并未深入輻射到企業(yè)的整個(gè)管理體系，沒(méi)有完全涵蓋住所有的部門和工作人員，也沒(méi)有滲透進(jìn)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)中。

（二）管理缺乏內(nèi)部約束性

作為一套規(guī)范整個(gè)企業(yè)的規(guī)章管理制度，卻沒(méi)有相應(yīng)的約束性，沒(méi)有對(duì)企業(yè)人員不規(guī)范的行為進(jìn)行及時(shí)糾正及制止，使得一些本可避免的損失由于管理疏忽而釀成錯(cuò)誤。大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)控制度都僅流于形式，沒(méi)有切切實(shí)實(shí)落到實(shí)處，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，制度成為一具空殼。由此可見，所謂的“一人多崗、多人一崗”，幾乎是我國(guó)各中小企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)的弊病，而這種流行程度較高、傳染性很強(qiáng)的“弊病”，主要源頭就在于企業(yè)的內(nèi)部控制與管理的約束性不夠。

（三）信息和溝通存在障礙性

有資料表明，我國(guó)大部分中小企業(yè)因?yàn)椴恢匾曅畔⑾到y(tǒng)與溝通的建設(shè)，從而使得企業(yè)中的內(nèi)控制度無(wú)法切實(shí)執(zhí)行，也無(wú)法將結(jié)果精確反饋給上層管理機(jī)構(gòu)。由此導(dǎo)致某些已經(jīng)實(shí)施的行為和已經(jīng)公布的信息無(wú)法及時(shí)撤回或進(jìn)行更正，從而將錯(cuò)誤的結(jié)果發(fā)放出去，釀成其他嚴(yán)重后果。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度不能發(fā)揮其應(yīng)有的信息交流與溝通作用時(shí)，該內(nèi)控制度也只是流于形式，沒(méi)有實(shí)質(zhì)價(jià)值。從不同的角度看，企業(yè)的各個(gè)部門在分工時(shí)無(wú)論是過(guò)于密切還是過(guò)于分離，都會(huì)阻礙信息系統(tǒng)和溝通的建設(shè)。若各個(gè)部門彼此之間缺乏一定的獨(dú)立性，則會(huì)導(dǎo)致一些部門有名無(wú)實(shí)、形同虛設(shè);若各部門相互之間又顯得太分離，缺少部門間應(yīng)有的溝通，信息太過(guò)封閉，無(wú)法做到共享，即缺少有效的信息溝通渠道。

（四）內(nèi)部監(jiān)督體系的不完善性

從我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于中小企業(yè)監(jiān)督時(shí)效的實(shí)際情況來(lái)看，外部監(jiān)督體系已經(jīng)比較健全，而企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)督體系還有待進(jìn)行下一步的完善與加強(qiáng)。具體表現(xiàn)為部門獨(dú)立性不夠，多數(shù)企業(yè)的審計(jì)部門形同虛設(shè)，監(jiān)督效果并不明顯。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)這一環(huán)節(jié)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善起到了至關(guān)重要的作用，但仍有很多企業(yè)只是做做表面工作，沒(méi)能實(shí)現(xiàn)這個(gè)制度應(yīng)該有的實(shí)踐意義和內(nèi)在價(jià)值。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)不佳，使得企業(yè)的監(jiān)控職能弱化，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的漏洞。企業(yè)沒(méi)有負(fù)責(zé)監(jiān)督的專人，使得審計(jì)程序也并不專業(yè)，體系不完整，達(dá)不到內(nèi)部監(jiān)督體系應(yīng)該達(dá)到的效果。沒(méi)有建立合理的審批程序，沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)章制度和流程能夠參照和執(zhí)行。

三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)控制度出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因分析

（一）崗位設(shè)置

由于崗位設(shè)置不夠嚴(yán)謹(jǐn)造成的一系列嚴(yán)重后果，例如會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)工作秩序混亂、部門之間無(wú)法進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)、管理脫節(jié)。究其根本是因?yàn)槠髽I(yè)從最初的人員招聘就沒(méi)有將內(nèi)部控制制度中的人員部門管理系統(tǒng)放在一個(gè)重要的位置，公司人員的崗位專業(yè)素養(yǎng)不夠，與其它崗位的區(qū)分度不夠，導(dǎo)致處于內(nèi)控制度中重要崗位的人員專業(yè)性不強(qiáng)，無(wú)法完成該崗位本應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)，從而導(dǎo)致企業(yè)中崗位的牽制性不強(qiáng)。

（二）管理方面

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠完善，單位管理缺乏相互監(jiān)督，各職能部門之間權(quán)責(zé)不夠分明，領(lǐng)導(dǎo)制作風(fēng)盛行，重大決策由領(lǐng)導(dǎo)一人掌握，所以即使制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，也無(wú)法有效執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)“一人多崗”的現(xiàn)象較為普遍，表明仍有不少企業(yè)并未嚴(yán)格遵循我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定去依法實(shí)施內(nèi)控行為。先不將此上升到違反我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的層面上，因?yàn)檫@在企業(yè)內(nèi)部的合法性與合理性上就不符合標(biāo)準(zhǔn)，約束性更是欠缺，由此便產(chǎn)生了一系列違規(guī)現(xiàn)象，如隨意記賬、賬目混亂、手續(xù)不清、財(cái)產(chǎn)虛報(bào)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置不規(guī)范等。上至企業(yè)高層管理者，下至企業(yè)普通員工都沒(méi)有切實(shí)制度中寫明的應(yīng)履行的義務(wù)，企業(yè)內(nèi)部管理混亂。

（三）信息溝通

真正有效的信息溝通不僅僅指信息的傳遞，更多的是信息傳達(dá)雙方的理解是否到位，這就要求信息的發(fā)出部門表達(dá)清楚到位，信息接收部門準(zhǔn)確理解，這樣的話，傳遞才達(dá)到了真正的目的。信息的反饋不及時(shí)也是久而久之釀成溝通渠道障礙的一大原因。上級(jí)沒(méi)能理解到下屬機(jī)構(gòu)反饋的問(wèn)題所在，沒(méi)能對(duì)制度作出響應(yīng)和修正。整個(gè)企業(yè)，上至領(lǐng)導(dǎo)層和管理者，下至執(zhí)行者和普通職工，他們都沒(méi)有將建立起高效便利的信息溝通機(jī)制作為整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)實(shí)踐，由于從主觀上就缺乏最基本的重視程度，因此他們?cè)趯?shí)踐工作中都只是一味地追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而不會(huì)認(rèn)真處理信息溝通的相關(guān)問(wèn)題。這種錯(cuò)誤的思維定勢(shì)也是導(dǎo)致信息溝通問(wèn)題的癥結(jié)所在。

（四）監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制問(wèn)題存在的很大一部分原因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在這個(gè)問(wèn)題上的意識(shí)不夠強(qiáng)烈，整個(gè)企業(yè)的規(guī)章制度中沒(méi)有一個(gè)針對(duì)違反者的強(qiáng)有力的懲罰系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)上下對(duì)監(jiān)督機(jī)制的概念性不強(qiáng)。加上崗位設(shè)置的原因，監(jiān)督崗位沒(méi)有專人負(fù)責(zé)，使得本來(lái)的監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

四、完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)控制度的主要措施

（一）打造高素質(zhì)的職工隊(duì)伍

中小企業(yè)管理者的能力大小直接影響到企業(yè)下一步將進(jìn)行的具體行動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)控制度切實(shí)實(shí)施的效率和效果;而從業(yè)人員的素質(zhì)高低與否常常也在某種程度上決定著企業(yè)的內(nèi)控制度能否有效地執(zhí)行。一套完備有效的內(nèi)控制度的首要目標(biāo)和基礎(chǔ)目標(biāo)是能夠從根本上提高企業(yè)全體員工的職業(yè)素養(yǎng)和企業(yè)管理者的管理控制能力，而其中更為重要的是對(duì)關(guān)鍵崗位的人員招聘、選拔和配備，對(duì)員工專業(yè)技能和管理技能的培訓(xùn)，從而保證企業(yè)所有員工的整體素質(zhì)能夠維持在一個(gè)統(tǒng)一的高標(biāo)準(zhǔn)上。

（二）科學(xué)選擇管理組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)可依據(jù)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)彼此分離又相互制衡的原則，優(yōu)化自身的管理組織機(jī)構(gòu)，而盡可能地去避免企業(yè)的高層管理人員產(chǎn)生交叉任職的現(xiàn)象，尋找方案以降低該現(xiàn)象的產(chǎn)出機(jī)率對(duì)于各中小企業(yè)科學(xué)選擇管理組織機(jī)構(gòu)而言具有很大的借鑒意義。切實(shí)做到讓高層管理者在權(quán)責(zé)上做到相互制衡，以真正實(shí)現(xiàn)效率和公平的統(tǒng)一，逐步建立民主透明的決策程序、嚴(yán)格高效的執(zhí)行程序和真實(shí)有效的監(jiān)督程序。另一方面，各中小企業(yè)必須擯棄在組織機(jī)構(gòu)上原有的傳統(tǒng)理念，以促進(jìn)整個(gè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)朝著扁平化、開放化、創(chuàng)新化的方向發(fā)展。對(duì)組織中的各個(gè)組織職能部門進(jìn)行重新整合，其中職能重復(fù)的部門，應(yīng)當(dāng)合并，以簡(jiǎn)化和優(yōu)化組織，減少不必要的程序，提高管理效率。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部溝通機(jī)制

建立健全基本的信息與溝通程序并將其有效地傳達(dá)至企業(yè)的每一個(gè)角落是完善企業(yè)內(nèi)控制度的重要一步。其中，開拓一條靈活暢通的溝通渠道又是這“重要一步”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在組織中的每個(gè)人都能夠通過(guò)這套有效的信息溝通系統(tǒng)，清楚地認(rèn)識(shí)到，自己應(yīng)該承受的責(zé)任和義務(wù)。加強(qiáng)員工和管理層、領(lǐng)導(dǎo)層之間的溝通與交流，可以盡量利用現(xiàn)有的信息共享平臺(tái)，收集有用信息，真正地做到信息溝通暢通有效。要建立良好的溝通渠道，讓全體員工可以清楚地了解到自己在企業(yè)和組織中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用和擔(dān)任的職責(zé)。

（四）建立健全完善的監(jiān)督體系

眾所周知，一個(gè)健康的企業(yè)所配備的監(jiān)督體系基本框架涵蓋了事前、事中和事后三個(gè)不同過(guò)程的監(jiān)督工作，在這三個(gè)緊密銜接但又完全不同的階段內(nèi)所實(shí)施的監(jiān)督行為也是各具特色，由此構(gòu)成了一套完善嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系。其中，以預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主要目的的事前監(jiān)督，是這套有效的監(jiān)控體系的基礎(chǔ)。審計(jì)監(jiān)督的核心是事中監(jiān)督，它包括了審計(jì)部門對(duì)企業(yè)各部門日?；顒?dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的跟蹤審計(jì)，以及對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算工作。企業(yè)應(yīng)該在日常管理過(guò)程中，根據(jù)自身實(shí)際情況，制定周期性的審查制度，定期查崗，定期反饋，將內(nèi)控制度中的審計(jì)制度落到實(shí)處，這是事后監(jiān)督。