屠云卿 李莫愁

摘要：近年來，隨著我國資本市場的迅猛發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮。本文研究了A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B上市公司審計(jì)失敗的案例。首先，分析了審計(jì)失敗的相關(guān)理論。其次，分析B上市公司的財(cái)務(wù)舞弊手段，并從注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)環(huán)境這兩大方面深入剖析審計(jì)失敗的原因。最后，針對(duì)造成此例審計(jì)失敗的各方面原因，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)環(huán)境這兩大方面有針對(duì)性地提出了審計(jì)失敗的防范措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;審計(jì)失敗;防范措施

近年來，隨著我國資本市場的迅猛發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮，造假手段也是各式各樣。本文對(duì)2013年受到證監(jiān)會(huì)處罰的B上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的案例進(jìn)行分析，以期促進(jìn)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中堅(jiān)持慎獨(dú)原則，勤勉盡責(zé)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

1.文獻(xiàn)回顧

關(guān)于審計(jì)失敗的原因，秦榮生（2002）認(rèn)為，審計(jì)失敗的原因一方面是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊，另一方面則是審計(jì)師的過失甚至欺詐。而鄒晶、陳莉和劉慧明（2007）分析審計(jì)失敗的原因時(shí)則更強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的責(zé)任。朱錦余和髙善生（2007）研究發(fā)現(xiàn)，造成財(cái)務(wù)舞弊的原因有很多，包括：管理層的貪婪、董事會(huì)監(jiān)管失效、審計(jì)失效、法律不完善、信息披露不充分等。張麗君（2013）指出，在一般情況下，審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。 Filex和Pomeranz（1990）則通過研究得出，審計(jì)失敗的一部分原因在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制比較差。

2.B上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析

2.1隱瞞關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)

從2011年11月25日到2013年5月9日，由B上市公司托管由其控股的子公司。這種關(guān)聯(lián)方的托管關(guān)系早在2011年已經(jīng)形成，但該公司2012年的年報(bào)卻未披露任何關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。由于該公司的關(guān)聯(lián)方并未發(fā)生重大變動(dòng)，這種情況顯然揭露了其隱瞞關(guān)聯(lián)交易的財(cái)務(wù)舞弊行為。

2.2利用政府補(bǔ)助操縱利潤

2012年12月20日，該公司將1700萬元獎(jiǎng)勵(lì)資金全部一次性計(jì)入2012年度的營業(yè)外收入。2012年度該公司的營業(yè)利潤為-337.77萬元，而利潤總額為2，032.33萬元，就是通過將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益的方式操縱利潤，從而實(shí)現(xiàn)利潤表上的扭虧為盈。

3.審計(jì)失敗原因分析

3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面

①未執(zhí)行必要的審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分識(shí)別關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。關(guān)聯(lián)交易是一種比較常見的財(cái)務(wù)舞弊手段。從年報(bào)中可以看出，B上市公司對(duì)其控股的子公司的托管關(guān)系早在2011年已經(jīng)形成，但2012年年報(bào)卻未披露任何關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。說明公司很有可能隱瞞了這項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易。然而審計(jì)人員卻未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，導(dǎo)致沒有識(shí)別出B上市公司未披露的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)交易。

②任期過長

2000-2012年間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師葉某某和劉某審計(jì)B上市公司的年數(shù)占總審計(jì)年數(shù)的比例是最高的，分別是77.78%和66.67%。而這兩人恰好是B上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊時(shí)（2011年和2012年）的兩位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3.2社會(huì)環(huán)境方面

B上市公司的財(cái)務(wù)舞弊早在2011年就開始了，可是直到2013年10月，該公司才被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。而2014年8月，上海證券交易所才發(fā)布公告對(duì)其正式進(jìn)行處罰。顯然，證券市場監(jiān)管力度不足，監(jiān)管機(jī)制的不健全是重要的原因。

4.防范審計(jì)失敗的相關(guān)措施

4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，在審計(jì)過程中要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，對(duì)被審計(jì)單位容易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目給予充分的關(guān)注。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持獨(dú)立性原則，恪守職業(yè)道德，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

4.2社會(huì)環(huán)境方面

首先，要加大政府部門對(duì)證券市場的監(jiān)管力度。政府部門的監(jiān)督管理在證券市場上發(fā)揮著重要的作用。其次，要健全法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束機(jī)制。

5.結(jié)論

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B上市公司的審計(jì)失敗案例只是成千上萬審計(jì)失敗案例中一個(gè)小小的縮影，卻折射出現(xiàn)階段我國審計(jì)市場存在的種種問題。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中堅(jiān)持慎獨(dú)性原則，恪守職業(yè)道德，提高審計(jì)質(zhì)量，才能在最大程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦榮生.審計(jì)失敗的成因及規(guī)避[J].審計(jì)研究，2002（01）：11-16.

[2]鄒晶，陳莉，劉慧明.舞弊審計(jì)失敗的原因分析[J].財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），2007（02）：28-30+36.

[3]朱錦余，高善生.上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告及其防范與監(jiān)管——基于中國證券監(jiān)督委員會(huì)處罰公告的分析[J]. 會(huì)計(jì)研究，2007，（11）：17-23+95.

[4]張麗君.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量存在的問題及對(duì)策研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2013.

[5]Filex & Pomeranz.The Successful Aduit，Newyork：Richard D.Irwin，1990.

作者簡介：

屠云卿，東華大學(xué)旭日工商管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)碩士，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

李莫愁，東華大學(xué)旭日工商管理學(xué)院副教授，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。