郭磊

摘要：在經(jīng)濟新常態(tài)下，中小企業(yè)實現(xiàn)快速、健康發(fā)展，在促進經(jīng)濟增長，增加社會就業(yè)崗位，激發(fā)市場充分競爭，積極推動產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新活力等方面發(fā)揮了重要作用，在我國國民經(jīng)濟序列中占有重要地位。在我國經(jīng)濟高質量發(fā)展的時代背景下，中小企業(yè)面臨新的市場“危機”，危險與機遇并存，化“?！睘椤皺C”才能保證企業(yè)繼續(xù)持續(xù)、健康發(fā)展。直面這一“危機”，中小企業(yè)應在企業(yè)戰(zhàn)略管理層面積極調整企業(yè)經(jīng)營目標，主動契合經(jīng)濟高質量發(fā)展趨勢，及時將企業(yè)發(fā)展目標由利潤最大化或提升市場份額向實現(xiàn)企業(yè)高質量發(fā)展轉型，順勢而為，做到企業(yè)戰(zhàn)略目標與國家發(fā)展趨勢相符合;在企業(yè)經(jīng)營管理層面，中小企業(yè)應該加強企業(yè)內部控制管控能力，加強內控體系建設及執(zhí)行、監(jiān)督，約束、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，保證公司資產(chǎn)安全、完整，確保經(jīng)營成果真實、可靠，化危險為機遇，實現(xiàn)企業(yè)高質量發(fā)展。本文對中小企業(yè)在內控體系建設中存在的問題進行研究，并提出解決方案及對策。

關鍵詞：中小企業(yè);內控體系;內部控制;風險

隨著我國經(jīng)濟領域對外開放程度進程加快，經(jīng)擠發(fā)展由高速發(fā)展階段逐步轉向高質量發(fā)展階段，市場競爭程度逐步加劇，競爭結構呈現(xiàn)復雜化、多樣化、全球化。在當前經(jīng)濟環(huán)境下，中小企業(yè)因企業(yè)內部控制管理工作開展、應用程度有限，經(jīng)營過程中戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險、財務風險不斷涌現(xiàn)，因此，如何防范企業(yè)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的各種風險成為企業(yè)管理工作中亟待解決的難題，開展全面內部控制工作迫在眉睫，具有重要實踐意義。

一、中小企業(yè)開展內控工作的重要性

（一）保證生產(chǎn)經(jīng)營活動合規(guī)、合法開展

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，合理、合規(guī)開展經(jīng)營活動是企業(yè)生存發(fā)展的基礎。中小企業(yè)開展內部控制管理工作，能夠對企業(yè)內控缺陷及各項風險進行識別，做到有效規(guī)避，可以有效保證企業(yè)經(jīng)營活動合規(guī)、合法，避免企業(yè)經(jīng)營活動因出現(xiàn)違反各項法律、法規(guī)而造成企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)營風險。

（二）保障財產(chǎn)安全

中小企業(yè)在市場競爭中，對比中央企業(yè)、國有企業(yè)、大型民企及外資企業(yè)，在資金、資源、規(guī)模等方面均無優(yōu)勢。保障資產(chǎn)安全、完整是企業(yè)能夠繼續(xù)參與市場競爭的前提條件，企業(yè)內部控制工作在資金管理控制、銷售采購控制、全面預算管理、企業(yè)風險識別管控等各項企業(yè)管理事項中可以進行有效管控，規(guī)避風險，切實保證中小企業(yè)各項財產(chǎn)安全、完整，保證中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）提前識別風險，有效規(guī)避風險

中小企業(yè)在公司治理及經(jīng)營過程中，存在風險意識不足，主動識別、規(guī)避風險能力不足等問題，容易出現(xiàn)因企業(yè)內部控制管理工作控制力度不足而產(chǎn)生經(jīng)營管理、戰(zhàn)略管理、財務管理、稅務管理、社會責任等風險。中小企業(yè)在內部控制管理工作開展的基礎上，若能提前識別預警、有效規(guī)避風險，切實降低風險事件損失，將使企業(yè)能夠從規(guī)模數(shù)量龐大的中小企業(yè)中脫穎而出，進而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標及企業(yè)愿景。

（四）提高企業(yè)管控能力

在我國數(shù)量龐大的中小企業(yè)中，不乏生產(chǎn)能力、營銷能力、經(jīng)營模式出色的企業(yè)。在企業(yè)發(fā)展初期，上述業(yè)務均是企業(yè)重點管控事項，唯獨在企業(yè)內部控制管控能力方面存在不足。隨著企業(yè)發(fā)展壯大，不斷夯實中小企業(yè)軟實力才是競爭根本，而開展企業(yè)內部控制管理工作，可以有效提高企業(yè)管控能力及核心競爭力，促進中小企業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展。

（五）確保企業(yè)利潤最大化

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，進而實現(xiàn)企業(yè)愿景。中小企業(yè)開展內部控制管理工作，可以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所有重要管控事項、所有高風險領域進行有效控制及監(jiān)督評價，確保及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)風險、管理缺陷，進而提出應對措施，做到切實規(guī)避風險、優(yōu)化整改管理缺陷，保證企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化及企業(yè)愿景。

二、中小企業(yè)內控體系現(xiàn)狀及存在的問題

（一）企業(yè)內部控制環(huán)境不規(guī)范

中小企業(yè)組織架構、法人治理、議事規(guī)則建設不規(guī)范，部門職責、崗位職責梳理不清晰，存在職責重疊，權限指引不明確，不相容崗位設置不合理，內部監(jiān)督尚未開展等問題。一些中小企業(yè)為家族式企業(yè)，大部分員工來自同一地區(qū)，存在與親屬同在一個企業(yè)工作等現(xiàn)象。大部分中小企業(yè)內部控制管理部門由公司財務部門進行統(tǒng)一管控，內部控制工作開展缺乏獨立性及有效監(jiān)督、牽制。企業(yè)管理層、經(jīng)營層、執(zhí)行層人員內部控制意識差，除內控工作責任人外其他企業(yè)員工對內部控制工作了解程度偏低，大部分員工主觀認為內部控制工作應歸屬于公司財務部門負責，內部控制工作主觀能動性不足、內部控制工作意識薄弱，造成中小企業(yè)內部控制工作尚未開展或控制力度、執(zhí)行力度不足，未能形成良好的內部控制環(huán)境。良好的企業(yè)文化可以為企業(yè)內部控制工作有效執(zhí)行提供必要的內部控制環(huán)境，是企業(yè)開展內部控制工作的重要抓手，目前大部分中小企業(yè)在企業(yè)文化建設方面不夠重視，企業(yè)文化建設不規(guī)范、不健全，企業(yè)員工難以產(chǎn)生使命感、歸屬感及認同感，員工工作僅是因為能夠獲取薪酬及福利，在工作過程中，難以有效貫徹落實公司各項規(guī)章制度及內部控制工作，使內部控制體系在運行過程中執(zhí)行力度低下，難以達到預期目標。

（二）內控制度不完善

在當前時代背景下，中小企業(yè)戰(zhàn)略目標主要為利潤最大化及獲取市場份額，對內部控制制度建立健全方面普遍重視程度不夠，在各項管理制度、管理手冊、管理流程建設方面存在缺失及不足。一些中小企業(yè)并未建立健全內部控制管控制度，已經(jīng)建立內控制度的企業(yè)在制度建立及設計過程中沒有充分考慮預期風險、關鍵管控節(jié)點及具體控制措施，制度設計沒有形成有效的閉環(huán)管理，存在設計漏洞或缺陷，難以形成有效且適合企業(yè)發(fā)展的內部控制制度、內部控制規(guī)范手冊等指導性文件，不利于企業(yè)開展內部控制工作。

（三）風險管控未開展

中小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主要以獲取利潤及市場占有率為導向，在企業(yè)當前發(fā)展階段，風險管控工作基本不作為企業(yè)重點管控事項，全面風險意識不足，未能根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟政策、經(jīng)濟發(fā)展趨勢、市場競爭環(huán)境及企業(yè)發(fā)展階段等情況建立全面風險評估管控機制，不能對企業(yè)發(fā)展過程中的財務風險、經(jīng)營風險、稅務風險、戰(zhàn)略風險等進行提前預警、有效識別，難以合理規(guī)避風險，切實有效降低損失，造成企業(yè)抗風險能力不足。

（四）信息與溝通管控力度不足

中小企業(yè)在信息與溝通管理方面力度不足，管控范圍不夠全面。在經(jīng)營活動中，中小企業(yè)在信息收集方面基本能夠做到及時、準確，主動獲取市場信息、國家優(yōu)惠政策等外部信息，但在企業(yè)內部部門之間溝通、傳遞，公司內部貫穿方面存在不足，一些企業(yè)因內部競爭、部門矛盾，在獲取外部信息后沒有進行充分分享，僅向部門分管領導及管理層進行匯報，造成企業(yè)處理信息時部門協(xié)作效率低下，或做出存在漏洞的信息處理方案;一些企業(yè)沒有對企業(yè)內部關鍵信息進行保密管理及權限設置，造成公司因信息泄露或丟失發(fā)生經(jīng)營損失或失去市場;部分中小企業(yè)沒有形成切實有效的反舞弊及信訪機制，容易造成公司高層占用企業(yè)資金、經(jīng)營層通過企業(yè)資產(chǎn)牟利等舞弊案件，使企業(yè)產(chǎn)生損失，不利于企業(yè)發(fā)展。

（五）監(jiān)督、評價機制不健全

中小企業(yè)對內部控制監(jiān)督及評價工作重視程度不夠，管控機制不健全。部分中小企業(yè)已經(jīng)開展內部控制工作，但在內部控制體系執(zhí)行及管控過程中，沒有進行有效監(jiān)督、評價，不能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的各項內部控制風險、內部控制缺陷進行識別，進而開展切實有效的整改及優(yōu)化。內部控制工作僅完成制度、體系建設，沒有形成有效監(jiān)督評價、適時更新的動態(tài)管理模式，不能對企業(yè)內部控制體系按照企業(yè)管理需要進行修訂及完善，容易造成內部控制體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標逐步背離。

三、中小企業(yè)內控體系建立及完善對策

（一）規(guī)范內部控制環(huán)境

1.完善組織架構

在內部控制體系建設過程中，中小企業(yè)應建立健全企業(yè)組織框架，完善法人治理結構，管理權限分配、指引，完善企業(yè)議事規(guī)則，建立不相容崗位分離制度，合理開展內部監(jiān)督;全面梳理部門職責權限及崗位職責權限，合理設置部門職責、崗位職責，確定管控事項及責任落實，完善經(jīng)營層、執(zhí)行層職責權限。

2.加強組織領導，提高企業(yè)內控意識

加強組織領導，中小企業(yè)開展企業(yè)內部控制體系建設，應由財務部門分管領導（財務總監(jiān)）牽頭開展內部控制體系建立工作，便于有效調動各部門人員協(xié)同參與，在內部控制體系建立過程中逐步培養(yǎng)全體員工內部控制意識及內部控制工作管控能力，開展內部控制工作體系宣傳、培訓等專項工作，使公司整體內部控制工作基礎管控能力及內部控制意識逐步提高，為全面建立完善內部控制體系夯實基礎。

3.規(guī)范企業(yè)文化建設

在企業(yè)文化建設方面，可以試行“一下一上”原則。首先，應立足于公司核心業(yè)務，明確公司發(fā)展戰(zhàn)略及企業(yè)愿景，明確公司行為準則規(guī)范及社會責任，由公司管理層逐步向下傳遞至經(jīng)營層、執(zhí)行層，并切實有效貫徹落實;第二，為員工搭建發(fā)展平臺，提供發(fā)展機遇，以人為本，以基層文化為切入點，形成全員參與建設，集思廣益，群策群力，逐步向上匯總至管理層，形成企業(yè)核心價值觀。在員工參與企業(yè)文化建設過程中促使所有員工認同，產(chǎn)生歸屬感、使命感，切實提高企業(yè)凝聚力、向心力，為企業(yè)開展內部控制工作提供有力保證。

（二）完善內部控制體系建設

按照各職能部門或全員參與原則，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中全部管控事項進行梳理，分析管控事項重要性，按照成本與效益原則，確定是否需要建立健全管理制度、建設管控流程，做到企業(yè)內部管控事項、管理制度、管控流程相匹配，建立健全權限審批、內控風險節(jié)點、風險控制措施等數(shù)據(jù)庫，逐步完成全面內部控制體系建設。

（三）建立、完善風險管控機制

中小企業(yè)應該根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，清晰梳理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程及全部高鳳險經(jīng)營領域，建立風險管控機制，梳理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項業(yè)務風險控制點，建立風險矩陣。在企業(yè)經(jīng)營過程中，及時識別、預警企業(yè)運營風險，有效應對、規(guī)避風險，提前防范，保證企業(yè)風險管控有效。

（四）加強信息與溝通管理

中小企業(yè)應重視企業(yè)信息與溝通管控，確保企業(yè)能夠有效處理內外部、經(jīng)營與管理等各類信息。在內部信息管控方面，在明確信息收集部門、人員職責的基礎上，建立內部部門分享，內部信息貫穿機制，通過交班會、周例會、專題會等工作會議形式進行信息內部分享及貫穿，確保在信息處理環(huán)節(jié)形成有效的部門協(xié)作，完成有利于公司發(fā)展的信息處理方案;在信息保密管控方面，企業(yè)應該及時建立保密機制，合理設定密級權限，對內宣貫企業(yè)信息保密制度，對外合作簽訂保密協(xié)議，確保企業(yè)關鍵信息安全;在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，及時建立、健全反舞弊及信訪機制，避免出現(xiàn)企業(yè)高層占用公司資金、經(jīng)營層通過企業(yè)資產(chǎn)獲取個人利益等行為出現(xiàn)。有效保證企業(yè)信息收集及時，內部流轉暢通，機密信息安全，避免舞弊案件造成企業(yè)經(jīng)濟損失。

（五）開展監(jiān)督、評價

1.全面評價、監(jiān)督

在企業(yè)內部體系運行過程中，有效的監(jiān)督及評價至關重要。企業(yè)應于一個會計年度結束后，對內部控制體系一年內運行情況進行全面評價，對企業(yè)一年內生產(chǎn)經(jīng)營過程中全部管控事項進行清晰梳理，以此發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制體系在設計、執(zhí)行過程中存在的內部控制缺陷，分析缺陷產(chǎn)生原因、重要程度，及時加以整改、優(yōu)化及修訂，確保企業(yè)內部控制體系保持完善，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相匹配，保證企業(yè)內部控制有效，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。

2.內控體系評價及完善

中小企業(yè)在開展企業(yè)全面內部控制評價基礎上，應該根據(jù)企業(yè)發(fā)展狀況及發(fā)展階段，對內部控制體系進行完善及調整。在中小企業(yè)建立之初，利潤最大化是企業(yè)發(fā)展目標，隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，面對日益激烈、復雜的競爭環(huán)境，中小企業(yè)應該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展時期、不同戰(zhàn)略目標，對企業(yè)內部控制體系進行動態(tài)管理及有序升級，從企業(yè)發(fā)展初期的利潤最大化為導向的內部控制體系，在競爭激烈的情境下，逐步轉為風險導向型內部控制體系，或者突出企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略導向型內部控制體系，時刻保持內部控制體系與企業(yè)當前發(fā)展目標匹配，實現(xiàn)企業(yè)愿景。

綜上，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，企業(yè)應根據(jù)國家經(jīng)濟發(fā)展趨勢、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標及業(yè)務規(guī)模、發(fā)展階段等實際情況，構建良好的內部控制環(huán)境，制定、完善適合企業(yè)管理需要的內部控制體系，建立健全全面風險管控機制，完善信息與溝通管理，實現(xiàn)切實有效的內部監(jiān)督與評價，實現(xiàn)企業(yè)高質量發(fā)展。

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