米佳

摘要：信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的融入給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來新的方式方法，會(huì)計(jì)信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部控制也面臨新的發(fā)展局面。本文分析企業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)給內(nèi)部控制造成的影響，并給出與會(huì)計(jì)信息化背景相適應(yīng)的內(nèi)部控制工作優(yōu)化方案，供相關(guān)企業(yè)借鑒參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)單位;會(huì)計(jì)信息化;內(nèi)部控制

加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制，有利于提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)秩序，降低企業(yè)投入產(chǎn)出比，以獲得更高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)己開展一段時(shí)間，相關(guān)工作制度、工作流程逐漸完善，會(huì)計(jì)工作效率明顯提高，內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)信息化的重要監(jiān)管手段，其工作方案也要根據(jù)會(huì)計(jì)工作的變化而做出適當(dāng)調(diào)整，最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制成效，因此需要對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)化方案進(jìn)行重點(diǎn)分析。

一、企業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)與內(nèi)部控制的影響關(guān)系

（一）組織架構(gòu)改變

會(huì)計(jì)信息化建設(shè)改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的工作模式和方法，相應(yīng)的財(cái)會(huì)部門組織架構(gòu)、人員分工也發(fā)生不同程度的變化。計(jì)算機(jī)取代紙質(zhì)賬簿和人手，成為會(huì)計(jì)工作的核心工具，會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表輸出等均依靠計(jì)算機(jī)來完成。為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化優(yōu)勢(shì)，并盡可能降低網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響，企業(yè)對(duì)各人員的崗位職責(zé)、工作內(nèi)容、訪問權(quán)限等作出清晰劃分，以更好實(shí)現(xiàn)人機(jī)結(jié)合。以往重復(fù)、低效的會(huì)計(jì)工作均可利用計(jì)算機(jī)快速完成，機(jī)器與人手間的替代促使企業(yè)會(huì)計(jì)人才需求形勢(shì)發(fā)生巨大變化，并加快了組織架構(gòu)更新。

（二）工作重心轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)階段，會(huì)計(jì)人員的重點(diǎn)工作為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)等，進(jìn)入信息化時(shí)代，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)完成，信息化會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的高效運(yùn)行基于完善、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，在發(fā)揮系統(tǒng)功能優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，會(huì)計(jì)人員需將更多精力轉(zhuǎn)移至原始信息核對(duì)及憑證審核工作上，確保系統(tǒng)錄入信息的精確性[1]。

（三）電子資料存儲(chǔ)

在引入信息化技術(shù)之前，企業(yè)單位在紙質(zhì)賬簿內(nèi)完成“記賬”工作，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的憑證、資料等必須得到相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字才能生效。會(huì)計(jì)信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)賬簿被轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形的系統(tǒng)數(shù)據(jù)，被保存在磁盤當(dāng)中，利用會(huì)計(jì)管理軟件及大數(shù)據(jù)技術(shù)，即可開展會(huì)計(jì)信息核對(duì)、統(tǒng)計(jì)、分析挖掘活動(dòng)。電子資料調(diào)取、使用便捷，易于攜帶，但其法律效力要低于紙質(zhì)材料，且受到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境開放性特點(diǎn)的影響，電子會(huì)計(jì)材料更容易被不法分子盜用和破壞。

（四）信息安全風(fēng)險(xiǎn)

信息化的會(huì)計(jì)管理工作對(duì)計(jì)算機(jī)硬件、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、系統(tǒng)軟件的依賴程度非常高，一旦因不確定性因素作用而出現(xiàn)系統(tǒng)崩潰、癱瘓等問題，極有可能引發(fā)會(huì)計(jì)信息泄露、丟失風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息為企業(yè)機(jī)密性文件，若被不法分子利用，將給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化方案

（一）調(diào)整內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度體系是企業(yè)單位開展內(nèi)部控制活動(dòng)的核心理論，內(nèi)部控制實(shí)施方式、標(biāo)準(zhǔn)、要求等在制度體系中均有詳細(xì)的說明，因此完善、可續(xù)的制度體系是確保內(nèi)部控制工作規(guī)范化開展的關(guān)鍵[2]。會(huì)計(jì)信息化建設(shè)給企業(yè)內(nèi)部控制帶來諸多影響，其實(shí)施必須根據(jù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)而不斷做出調(diào)整，相應(yīng)的制度體系也要被不斷更新完善，確保內(nèi)部控制工作的開展有據(jù)可依。

第一，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理部門的獨(dú)立性，使其直屬于企業(yè)董事會(huì)，并對(duì)內(nèi)控管理部門的作用、地位做詳細(xì)說明，全面負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)防控工作;賦予內(nèi)控管理部門必要的監(jiān)督權(quán)、評(píng)價(jià)權(quán)和執(zhí)行權(quán)，使其有權(quán)利對(duì)財(cái)會(huì)部門及其他部門的工作情況、人員表現(xiàn)、工作成果等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，并結(jié)合企業(yè)管理規(guī)章制度及評(píng)價(jià)結(jié)果，開展相應(yīng)懲處工作;內(nèi)控管理部門人員構(gòu)成需考慮專業(yè)知識(shí)的多樣性，例如，選擇具備經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)等專業(yè)背景的優(yōu)秀人員組建內(nèi)控管理工作小組，確保小組有足夠的知識(shí)積累和專業(yè)涉獵面，去應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制需求。

第二，引入人員培訓(xùn)機(jī)制，定期組織內(nèi)部控制人員參與專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)、技能培訓(xùn)等活動(dòng)，使其對(duì)會(huì)計(jì)信息化的工作要求、工作流程有詳細(xì)的了解，結(jié)合會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)則，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。

第三，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理工作方案、流程的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，預(yù)估各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理。

（二）擴(kuò)大內(nèi)部控制范圍

基于會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的內(nèi)部控制范圍應(yīng)囊括企業(yè)組織架構(gòu)和系統(tǒng)安全兩部分。

其中，企業(yè)組織架構(gòu)的內(nèi)部控制針對(duì)崗位分工和企業(yè)人員進(jìn)行。企業(yè)管理者必須充分意識(shí)到合理的崗位分工對(duì)提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理效率、最優(yōu)化企業(yè)發(fā)展資源配置方面的作用，例如，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀，明確哪些會(huì)計(jì)操作需由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完善，哪些工作必須由人員負(fù)責(zé);結(jié)合具體崗位，安排每名會(huì)計(jì)人員的工作范圍、職責(zé)和對(duì)信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的訪問權(quán)限，企業(yè)其他部門的人員在未經(jīng)允許的情況下，嚴(yán)禁訪問會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制在人事管理中的融入主要是對(duì)企業(yè)新人才的引進(jìn)進(jìn)行把關(guān)，結(jié)合崗位工作內(nèi)容和企業(yè)發(fā)展需求，劃定各崗位招聘的硬性條件，并注意人才職業(yè)素養(yǎng)、道德水平的考察。新員工入職后，加強(qiáng)職工培訓(xùn)，使其了解本企業(yè)的企業(yè)文化及員工守則，介紹企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃，敦促新入職員工結(jié)合會(huì)計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展趨勢(shì)，不斷更新自身知識(shí)構(gòu)成，積累信息化工作經(jīng)驗(yàn)，以充分適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)背景下的工作需求。

對(duì)系統(tǒng)安全的監(jiān)管和控制主要是考慮到會(huì)計(jì)信息化對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的依附度較高，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)管理容易遭到網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)的威脅，同時(shí)盡可能避免會(huì)計(jì)管理信息化系統(tǒng)使用過程中因人為因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、遺漏等問題。內(nèi)部控制作用于會(huì)計(jì)信息化管理的全過程，配合完善的安全監(jiān)管體系，及時(shí)排除會(huì)計(jì)管理安全風(fēng)險(xiǎn)。例如，定期對(duì)會(huì)計(jì)信息化的軟硬件系統(tǒng)進(jìn)行檢查更新，查看防火墻、殺毒軟件等工具是否處于正常可用狀態(tài);結(jié)合專業(yè)的信息技術(shù)單位，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)工作需要，開展信息化系統(tǒng)更新、升級(jí)工作，提高系統(tǒng)本身抗風(fēng)險(xiǎn)能力;要求會(huì)計(jì)入員每夭至少2次審核錄入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并對(duì)其系統(tǒng)訪問權(quán)限做嚴(yán)格的規(guī)定，避免因人為因素引發(fā)的安全風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

1.理論完善

企業(yè)可結(jié)合《指引》要求及會(huì)計(jì)信息化建設(shè)實(shí)況，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，評(píng)價(jià)小組可由企業(yè)職能部門管理人員及內(nèi)控小組的管理人員構(gòu)成，確保內(nèi)控職責(zé)的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)相互包庇、勾結(jié)的現(xiàn)象。

2.方案制定

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要負(fù)責(zé)其內(nèi)部控制制度體系的審查，包括內(nèi)容合規(guī)性評(píng)價(jià)、執(zhí)行效果評(píng)估等。首先，促使內(nèi)部控制審計(jì)的常態(tài)化、過程化開展，強(qiáng)調(diào)事前風(fēng)險(xiǎn)控制，將監(jiān)管重心逐漸從事后過渡至事前和事中階段。其次，明確內(nèi)部控制審計(jì)目的，基于企業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)以會(huì)計(jì)工作為主要監(jiān)管對(duì)象。會(huì)計(jì)工作的高效開展離不開企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合，因此企業(yè)可將會(huì)計(jì)信息化中各部門、崗位的職責(zé)和義務(wù)做進(jìn)一步明確，要求其他部門和人員積極配合會(huì)計(jì)管理工作的順利開展，并接受審計(jì)部門的監(jiān)督評(píng)價(jià)[3]。最后，內(nèi)部控制審計(jì)需做好信息反饋工作，及時(shí)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題反映給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門，并通知責(zé)任人員和部門定期整改。若涉及到重大違規(guī)、失誤問題，需依照企業(yè)管理規(guī)范對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。

（四）推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

會(huì)計(jì)信息化建設(shè)與內(nèi)部控制之間相輔相成，加強(qiáng)信息化建設(shè)、促使會(huì)計(jì)工作高質(zhì)量開展，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范實(shí)施營(yíng)造良好環(huán)境。建議企業(yè)加緊完善會(huì)計(jì)信息化管理硬件設(shè)施，做好網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)管工作，例如，配備專門的安全管理技術(shù)人員，負(fù)責(zé)系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管、軟硬件技術(shù)升級(jí)等工作。同時(shí)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，使其熟練掌握信息化的會(huì)計(jì)管理方式，確保ERP系統(tǒng)在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中得到充分利用。

三、結(jié)論

企業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，為優(yōu)化會(huì)計(jì)信息化建設(shè)成效、提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，可參考調(diào)整內(nèi)部控制制度、擴(kuò)大內(nèi)部控制范圍、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)等措施，搭建完善的內(nèi)部控制管理體系，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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