摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開八大板塊，上至管理，下至執(zhí)行，全面貫穿行政事業(yè)單位大小事務(wù)，因此，健全和完善內(nèi)控制度對(duì)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。本文在分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要性基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題，并針對(duì)其問題提出了如何加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的措施，以期能為解決當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題提供借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;預(yù)算

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

近年來，財(cái)政部對(duì)內(nèi)控越來越重視，不斷出臺(tái)財(cái)政內(nèi)控政策，意在要求行政事業(yè)單位全面完善內(nèi)控建設(shè)，突顯出內(nèi)控建設(shè)對(duì)行政事業(yè)單位的重要性。加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施，不僅有利于提高單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量水平，夯實(shí)單位的廉政建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督，也有利于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，節(jié)約管理成本，推進(jìn)財(cái)政規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理，保證國(guó)家財(cái)政資產(chǎn)安全。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）單位內(nèi)控意識(shí)薄弱

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控制度得以有效落實(shí)和執(zhí)行的基礎(chǔ)，是內(nèi)控制度的靈魂。意識(shí)決定動(dòng)作，因此，內(nèi)控意識(shí)必須是內(nèi)控工作的重中之重，內(nèi)控意識(shí)也必須是自上而下的，管理層不夠重視，執(zhí)行層的執(zhí)行力也會(huì)因此受到影響。行政事業(yè)單位的管理者與企業(yè)單位管理者不同，他們財(cái)務(wù)方面壓力較小，在他們的意識(shí)里，財(cái)務(wù)資金管理，有內(nèi)部控制與沒有內(nèi)部控制似乎沒什么不一樣，他們更偏向于追求個(gè)人政治業(yè)績(jī)，而內(nèi)控建設(shè)只是他們完善個(gè)人政績(jī)必須完成的一項(xiàng)任務(wù)，并不是提高管理水平的手段，輕視了單位運(yùn)行過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)控體系缺乏正確、科學(xué)的認(rèn)識(shí)，所以只是應(yīng)付式地建章立制，拘泥于形式。因此單位在整個(gè)內(nèi)控制度建設(shè)過程中，源頭上意識(shí)薄弱、執(zhí)行上滲透力不足，導(dǎo)致內(nèi)控制度不能施行于行政單位運(yùn)行的始終，無法真正發(fā)揮內(nèi)控制度約束個(gè)人行為、防范資金風(fēng)險(xiǎn)、保障資產(chǎn)安全的作用。

（二）監(jiān)督機(jī)制不完善，導(dǎo)致執(zhí)行力差

根據(jù)目前行政事業(yè)單位所完成的內(nèi)部控制建設(shè)情況來看，大部分單位沒有專門的內(nèi)控管理部門，牽頭部門幾乎由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)。通過觀察我國(guó)的行政事業(yè)單位人員配置，在現(xiàn)有的財(cái)政管理體制下，財(cái)務(wù)部門普遍人員少、工作繁忙，且甚少有財(cái)務(wù)人員具有文字類工作的優(yōu)勢(shì)，主導(dǎo)內(nèi)控工作完全是迫不得已抽出時(shí)間要完成的事，他們能做到的僅僅是交出制度完成工作，應(yīng)付檢查而已，導(dǎo)致最后內(nèi)控制度只是完美的掛在墻上，毫無執(zhí)行力可言。另外，監(jiān)督部門執(zhí)行力不強(qiáng)，甚至有些單位沒有設(shè)置監(jiān)督部門，內(nèi)部控制制度對(duì)他們來說只是掛在墻上的一幅牌匾，更不用談內(nèi)控制度對(duì)他們的行為制約。他們監(jiān)督檢查不僅不按內(nèi)控的要求檢查，檢查出問題也不按內(nèi)控的規(guī)定追究相關(guān)責(zé)任?？傊S多行政事業(yè)單位雖然在制定內(nèi)控制度方面也付出了時(shí)間與精力，但是在上交報(bào)告、通過檢查之后就丟擲一旁，財(cái)務(wù)人員也只是在每年有任務(wù)或是有檢查的時(shí)候，重新拿出來修改應(yīng)付工作、檢查，周而復(fù)始。

（三）內(nèi)控制度不完善

通過分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完成情況，大部分行政事業(yè)單位不能完整、清晰的了解內(nèi)控制度的內(nèi)容、作用、方法和執(zhí)行程序，對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)知相對(duì)比較粗糙。很多單位的內(nèi)控制度多是以前年度延續(xù)下來，沒有根據(jù)單位的發(fā)展與變化進(jìn)行更新修改，或是建立內(nèi)控制度的時(shí)候沒有深入考究，僅僅憑借日常工作中的經(jīng)驗(yàn)來撰寫，或是財(cái)務(wù)人員模仿摘抄其他單位的制度應(yīng)付檢查所得，沒有根據(jù)當(dāng)前單位自身的實(shí)際情況來制定，所以很多制度制定出來了也并不適用，導(dǎo)致這些行政事業(yè)單位無法建立起有效的內(nèi)控制度體系，從而使這些行政事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行管理還是依據(jù)老舊、簡(jiǎn)單的條例執(zhí)行，沒有相應(yīng)的互相牽制的制度體系來規(guī)范化、合理化運(yùn)行，資金的使用沒有得到很好的管理和保障。

（四）預(yù)算編制與執(zhí)行聯(lián)系不緊密

預(yù)算是一個(gè)單位的資金使用承上啟下的重要程序。預(yù)算不僅可以了解到上一年度資金的計(jì)劃使用是否安排合理，還可以根據(jù)單位目前的資金情況，對(duì)下一年度的資金申請(qǐng)、使用做出合理、完善的安排，對(duì)整個(gè)單位的運(yùn)行起到至關(guān)重要的作用。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位的預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)資金的預(yù)算缺乏預(yù)見性和目的性，編制、執(zhí)行聯(lián)系不緊密，工作中修改和調(diào)整預(yù)算的內(nèi)容和資金屢見不鮮，嚴(yán)重違背了預(yù)算的初衷，降低了預(yù)算對(duì)財(cái)務(wù)的約束作用。更有單位對(duì)年初項(xiàng)目預(yù)算編制不重視，對(duì)資金的分配沒有進(jìn)行嚴(yán)格考究，執(zhí)行過程中時(shí)常是有些項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)短缺，而有些項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)結(jié)余過多，于是就隨意改變資金用途，自行將資金在各個(gè)項(xiàng)目之間調(diào)劑使用，違背了“?？顚Ｓ谩钡呢?cái)務(wù)原則。然而到了年終編制決算報(bào)表時(shí)，財(cái)務(wù)為了完善報(bào)表數(shù)據(jù)上交報(bào)表，只能按照年初預(yù)算進(jìn)行調(diào)賬，看起來預(yù)決算數(shù)據(jù)相匹配，事實(shí)上財(cái)務(wù)信息已嚴(yán)重失真，決算報(bào)表已不能完全真實(shí)地反映本單位的經(jīng)費(fèi)使用和資產(chǎn)狀況。也有些單位雖然編制了預(yù)算，但對(duì)預(yù)算資金的使用太過隨意，沒有考慮資金的績(jī)效水平，年終績(jī)效考評(píng)時(shí)則用一些較為模糊的詞語修飾資金的效益，勉強(qiáng)過關(guān)，導(dǎo)致許多項(xiàng)目難以達(dá)到預(yù)期的社會(huì)效益和環(huán)境效益。

三、解決行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在問題的對(duì)策

（一）強(qiáng)化單位內(nèi)控意識(shí)

若要強(qiáng)化單位的內(nèi)控意識(shí)，首先要強(qiáng)化單位管理層的內(nèi)控意識(shí)。因?yàn)楣芾韺訉?duì)內(nèi)部控制的重視程度，直接決定著內(nèi)控制度執(zhí)行的方向和力度。所以，上級(jí)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的思想建設(shè)，確立起單位負(fù)責(zé)人“第一責(zé)任主體”的內(nèi)控制度和意識(shí)，要注重領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?nèi)控方面的理念的灌輸，學(xué)習(xí)培訓(xùn)要安排領(lǐng)導(dǎo)干部一起參加，從源頭上進(jìn)行把控和改良。

（二）各部門聯(lián)動(dòng)提升執(zhí)行力

由于內(nèi)控建設(shè)貫穿于行政事業(yè)單位運(yùn)行的始終，因此需要整個(gè)單位各個(gè)部門的配合方能奏效。首先要成立內(nèi)控建設(shè)小組，由單位負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)內(nèi)控的進(jìn)度與質(zhì)量，各部門發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，積極參與制定與自身崗位相匹配的制度。其次，落實(shí)監(jiān)督，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。各部門應(yīng)職權(quán)結(jié)合，責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。職權(quán)結(jié)合是讓各部門人員的職務(wù)與其相對(duì)應(yīng)的職務(wù)權(quán)力結(jié)合，避免出現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)無法及時(shí)解決，層層報(bào)告之后，擴(kuò)大了問題的影響力。當(dāng)然，在落實(shí)了權(quán)力的同時(shí)，也要賦予此項(xiàng)權(quán)力對(duì)應(yīng)的責(zé)任，爭(zhēng)取將責(zé)任落實(shí)到與之相對(duì)的個(gè)人，這樣不僅能夠有效避免職權(quán)重疊，還可有效保障監(jiān)督工作的展開。最后，為提高工作人員的主觀能動(dòng)性，可將內(nèi)控建設(shè)與年終績(jī)效考評(píng)結(jié)合、職稱評(píng)定等聯(lián)系起來，作為其評(píng)定的一項(xiàng)指標(biāo)。

（三）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

近年來，財(cái)政部除了每年必須檢查落實(shí)各個(gè)單位內(nèi)控的執(zhí)行情況，也在不斷地出臺(tái)內(nèi)控政策，力求在行政事業(yè)單位中全面鋪開內(nèi)控建設(shè)。行政事業(yè)單位若想將內(nèi)控建設(shè)真正應(yīng)用于本單位的工作中，則應(yīng)摒棄以前的老舊思想，根據(jù)當(dāng)前自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，參照財(cái)政部頒布的制度，梳理原有的管理制度，剖析各個(gè)工作內(nèi)容、各個(gè)工作崗位的職權(quán)、責(zé)任以及各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，全員參與、全面監(jiān)控，制定出一套彼此聯(lián)系又互相牽制的內(nèi)控制度。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算約束力

科學(xué)、合理的預(yù)算，不僅能發(fā)揮預(yù)算在內(nèi)控制度中的核心作用，還能讓整個(gè)單位在下一年度能有條不紊地運(yùn)轉(zhuǎn)。

首先，單位管理層要了解并重視預(yù)算，每年到了預(yù)算編制時(shí)間，應(yīng)該召集各部門管理人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和討論，在考慮對(duì)資金的充分利用下，結(jié)合單位自身的實(shí)際情況，各部門共同參與編制預(yù)算，改變以前僅由財(cái)務(wù)人員根據(jù)上年預(yù)算估算的方式，力求做到預(yù)算精確、合理和資金利用最大化。

其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)編制預(yù)算嚴(yán)格把關(guān)審核，在嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算核定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)單位情況如實(shí)編制，在能保障單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的基本開支外，再考慮項(xiàng)目是否立項(xiàng)及其資金分配。項(xiàng)目預(yù)算的編制要從源頭上進(jìn)行把控，立項(xiàng)要求有理有據(jù)，符合單位規(guī)劃，有一定的社會(huì)效益和環(huán)境效益，項(xiàng)目資金要經(jīng)過項(xiàng)目辦參照當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值，進(jìn)行預(yù)估審核，并將項(xiàng)目申報(bào)事宜安排由申報(bào)部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況跟蹤問效，以提高項(xiàng)目的精確性和可執(zhí)行性。

最后，在預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴(yán)格根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，合理支出，不得跨項(xiàng)目，不得挪用開支，財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格做到“?？顚Ｓ谩保坏瞄_綠色通道，當(dāng)項(xiàng)目中出現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目資金結(jié)余而另外的項(xiàng)目資金短缺需要調(diào)整時(shí)，單位應(yīng)嚴(yán)格履行資金調(diào)整審批手續(xù)，不得自行調(diào)整，各部門互相監(jiān)督，既要保證預(yù)算資金的支付進(jìn)度，又要保證產(chǎn)出效益，確保預(yù)算資金安全有效使用。

四、結(jié)束語

總之，完善行政事業(yè)單位內(nèi)控體系不僅能保障國(guó)家財(cái)政資金的安全運(yùn)行，提高財(cái)務(wù)核算精確度，也是完善單位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的重要保障，它是當(dāng)前體制時(shí)代發(fā)展的需要，是推動(dòng)單位發(fā)展、更好地履行社會(huì)職能的有效手段。但是，建設(shè)完善的內(nèi)控體系是一項(xiàng)持久攻堅(jiān)戰(zhàn)，各單位不應(yīng)急于求成，要一步一個(gè)腳印，緊密結(jié)合本單位實(shí)際情況和工作中遇到的實(shí)際問題，積極探索、與時(shí)俱進(jìn)、緊跟形勢(shì)，在總結(jié)相關(guān)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探索出一套適合自己的內(nèi)控制度。

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作者簡(jiǎn)介：

覃安娜（1989年7月-），現(xiàn)就職于來賓市實(shí)驗(yàn)學(xué)校，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。