摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)變，做優(yōu)做強(qiáng)做大國(guó)有企業(yè)是應(yīng)有之義，而建立完善和高效得更加符合現(xiàn)代社會(huì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求內(nèi)部控制是關(guān)鍵?；诖?，本文以國(guó)有企業(yè)作為研究對(duì)象，對(duì)其內(nèi)部控制問(wèn)題展開研究。論文首先闡述了內(nèi)部控制的概念、要求，然后結(jié)合國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀深入分析了其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因，最后從提高內(nèi)控意識(shí)，建立良好的內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)控制活動(dòng)建設(shè)、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)等方面針對(duì)內(nèi)控中的問(wèn)題提出了有效的措施。論文對(duì)于提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理水平具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部控制要素

“以改革為動(dòng)力做強(qiáng)做大做優(yōu)國(guó)企”是新時(shí)代中央對(duì)國(guó)有企業(yè)提出的新要求，驅(qū)動(dòng)著國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。因此，如何做大、做強(qiáng)、增值提效是當(dāng)前國(guó)企改革的重點(diǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大做優(yōu)的必要條件，如何建立和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度、真正發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的導(dǎo)向作用也是當(dāng)前國(guó)企改革過(guò)程中的重要任務(wù)。然而目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制還存在許多不盡如人意之處。對(duì)此，本文就如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了探討。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)高層攜全體員工共同建設(shè)的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)安全、對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料真實(shí)、提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面要素。內(nèi)部環(huán)境是建立內(nèi)控的重要基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，控制活動(dòng)是建立內(nèi)控的具體方式，信息與溝通是建立內(nèi)控的重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是建立內(nèi)控的重要保證。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制主要包括兩個(gè)方面的要求： 一是從實(shí)現(xiàn)的內(nèi)控目標(biāo)來(lái)說(shuō)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)控是為了規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，合理保證企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)落地，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。二是從過(guò)程來(lái)說(shuō)。主要是從程序、方法、制度等方面入手，對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范規(guī)定、建章立制，將內(nèi)部控制規(guī)范貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生規(guī)范和監(jiān)督的作用。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)踐，通過(guò)深入分析，本文發(fā)現(xiàn)目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)控存在的主要問(wèn)題如下：

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、內(nèi)部環(huán)境不佳

國(guó)有企業(yè)全體員工是內(nèi)部控制實(shí)施的主體，但企業(yè)高層是內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵。國(guó)有企業(yè)的管理者一般是由政府選拔和任命，而不是由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)。這就導(dǎo)致少數(shù)管理者采取了更多是對(duì)上負(fù)責(zé)而不是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，因此，他們往往對(duì)所在企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)狀態(tài)缺乏深入的了解，在決策中難以發(fā)揮自身的才干。不僅如此，這部分管理者常常還存在兩個(gè)問(wèn)題。第一，由于本身未經(jīng)歷市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)，因此他們對(duì)日趨激烈的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)缺乏深刻體會(huì)，極其容易忽視內(nèi)部控制建設(shè)給市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和業(yè)務(wù)發(fā)展帶來(lái)的好處。第二，由于對(duì)企業(yè)的認(rèn)知不深入，易導(dǎo)致他們對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，或是認(rèn)同內(nèi)部控制的重要性卻缺乏對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的掌握能力，這些都會(huì)損害國(guó)有企業(yè)內(nèi)控工作的主動(dòng)性和自覺性。上行下效，管理層的不重視、不主動(dòng)和不自覺，必然也會(huì)影響普通職工的意識(shí)和態(tài)度，使得企業(yè)的內(nèi)部控制無(wú)法得到有效執(zhí)行，沒有領(lǐng)導(dǎo)、員工的重視，導(dǎo)致沒有好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制也就失去了重要基礎(chǔ)。

（二）控制活動(dòng)流于形式

現(xiàn)實(shí)中，有些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)或是實(shí)行拿來(lái)主義，機(jī)械地照搬照抄，結(jié)果水土不服，如企業(yè)實(shí)行的簽發(fā)支票人與支票保管人分開，企業(yè)也確實(shí)分開了，但只是形式上的，簽發(fā)人隨要隨給，保管人不進(jìn)行編碼登記，根本無(wú)法控制多領(lǐng)多開;或者有活動(dòng)規(guī)定無(wú)責(zé)任，上無(wú)責(zé)任下無(wú)壓力，即使開展也是執(zhí)行不徹底，大家都知道，工作中印簽章要分開保管，網(wǎng)銀支付要有專人復(fù)核，但現(xiàn)在好多企業(yè)對(duì)印簽章保管不力、網(wǎng)銀復(fù)核馬虎的責(zé)任沒有制定相關(guān)處罰規(guī)定，造成企業(yè)誤付的事時(shí)有發(fā)生。至此控制活動(dòng)不到位，無(wú)法對(duì)企業(yè)的各種事項(xiàng)和業(yè)務(wù)實(shí)施有效的控制。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)、領(lǐng)導(dǎo)不重視

與私營(yíng)企業(yè)相比，許多國(guó)有企業(yè)沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更不重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。究其原因，認(rèn)為背靠大樹好乘涼，無(wú)論如何，都有政府。這就導(dǎo)致不少國(guó)有企業(yè)上到管理者下到職工都認(rèn)為自己手里捧著的是 “金飯碗”，不會(huì)砸了，思想上也就沒有預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的概念。沒有憂患意識(shí)、沒有居安思危的企業(yè)，自然也不會(huì)有人重視內(nèi)部控制建設(shè)，從而使國(guó)有企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)中。

（四）信息質(zhì)量不高，溝通不及時(shí)

企業(yè)獲取內(nèi)部信息的渠道主要有財(cái)務(wù)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、辦公網(wǎng)絡(luò)等，現(xiàn)實(shí)中部分企業(yè)財(cái)務(wù)軟件是15年前的，只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的科目核算，辦公網(wǎng)絡(luò)還停留在打印個(gè)通知，發(fā)個(gè)文件，嚴(yán)重跟不上企業(yè)發(fā)展需。

企業(yè)各部門科室對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用也基本流于形式，各自為政，自掃門前雪，缺乏溝通。如企業(yè)中的工程部管理上千個(gè)項(xiàng)目，從每個(gè)項(xiàng)目的開工，到付進(jìn)度款，最后審計(jì)決算都要與財(cái)務(wù)部對(duì)接，財(cái)務(wù)才能很好地進(jìn)行工程結(jié)算，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)，而實(shí)際中往往是工程管理部只管工程施工，最多只是口頭對(duì)接，造成財(cái)務(wù)部沒辦法準(zhǔn)確核算工程款的支付，資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不全面

監(jiān)督適用于國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，以及為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)的外部承包商。國(guó)有企業(yè)中雖建立了監(jiān)督部門，如審計(jì)部門，但監(jiān)督部門并不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，更談不上及時(shí)加以改進(jìn)。由于監(jiān)督不力，實(shí)施內(nèi)控也就缺乏了重要保證。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

針對(duì)部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，現(xiàn)提出如下對(duì)策建議：

（一）提高內(nèi)控意識(shí)，建立良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部控制貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，公司上到董事長(zhǎng)，下到員工都要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性。提高內(nèi)控意識(shí)，公司管理層要定期召開會(huì)議商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問(wèn)題，企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范制成手冊(cè)，發(fā)到每位員工手中，讓企業(yè)內(nèi)部控制管理深入人心，時(shí)時(shí)指導(dǎo)員工的日常行為。

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響員工的控制意識(shí)，是建立并實(shí)施內(nèi)控的基礎(chǔ)。為引造一個(gè)好的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)要做到設(shè)立一個(gè)合法的治理結(jié)構(gòu)，如董事會(huì)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于經(jīng)理層;機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)責(zé)分配要合理，要有利于提升管理效能;內(nèi)部審計(jì)機(jī)制要到位;人力資源政策要適合企業(yè)發(fā)展，任人唯賢，而不是唯親;最后企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，塑造良好的企業(yè)文化，更有利于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。

（二）加強(qiáng)控制活動(dòng)建設(shè)

國(guó)有企業(yè)開展控制活動(dòng)建設(shè)，首先要建設(shè)一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，要在各要素都有制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一個(gè)相互制約、運(yùn)轉(zhuǎn)靈活的機(jī)制和體系。其次是要充分發(fā)揮職工的主觀能動(dòng)性。完善的制度、健全的體系、靈活的機(jī)制，最終還是要在人的能動(dòng)作用下才能有效果，在構(gòu)建制度體系過(guò)程中，要注意充分聽取一線職工的意見，讓職工的心聲反映到內(nèi)控活動(dòng)建設(shè)中去，從而讓控制活動(dòng)更有效。采用的具體措施一是不相容職務(wù)相分離，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄等;二是授權(quán)審批控制，企業(yè)辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都必須授權(quán)批準(zhǔn)，尤其是“三重一大”事項(xiàng)要實(shí)行聯(lián)簽制;其外還有會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，預(yù)算控制等措施。除上述常見的控制措施外，對(duì)于突發(fā)事件，還應(yīng)建立突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

（三）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范機(jī)制

“安而不忘危，存而不忘亡，治而不忘亂”。國(guó)有企業(yè)要時(shí)刻把防范風(fēng)險(xiǎn)擺在突出位置。一是心中有數(shù)，對(duì)癥下藥。心中有數(shù)才能工作有方，才能做到“任憑風(fēng)浪起，穩(wěn)坐釣魚船”。二是要系統(tǒng)性地研究各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，建立科學(xué)健全的風(fēng)控系統(tǒng)。一個(gè)有效的風(fēng)控系統(tǒng)包含風(fēng)險(xiǎn)源排查、風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)追蹤等方面。依賴于近年來(lái)飛速發(fā)展的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，尤其是大數(shù)據(jù)與機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，風(fēng)險(xiǎn)控制模型已經(jīng)能夠基于海量的數(shù)據(jù)做出精確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，主動(dòng)監(jiān)測(cè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)化解在源頭，不讓小風(fēng)險(xiǎn)和局部風(fēng)險(xiǎn)演化為大風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。三是必須提高全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分發(fā)揮企業(yè)員工的主觀能動(dòng)性，在一點(diǎn)一滴的工作細(xì)節(jié)中降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（四）提高信息質(zhì)量，建全溝通制度

高質(zhì)量的信息在企業(yè)中有效地傳遞是企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠正常運(yùn)作的基礎(chǔ)，也是管理層能夠及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)情況的保障。因此，國(guó)有企業(yè)需要通過(guò)大力度地改革自身的組織結(jié)構(gòu)等手段，精簡(jiǎn)流程，優(yōu)化層級(jí)，實(shí)現(xiàn)流程再造，提升信息匯總、分析、研判和利用效率。同時(shí)，充分運(yùn)用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)成果，建立完善且符合國(guó)有企業(yè)特點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)，打造智慧企業(yè)和智能企業(yè)，實(shí)現(xiàn)信息的互聯(lián)互通、共建共享。

（五）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查是內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)應(yīng)采取日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督型結(jié)合的監(jiān)督方式。日常監(jiān)督要重點(diǎn)關(guān)注因資源限制而無(wú)法實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離;業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化、開展新業(yè)務(wù)、采用新技術(shù)、設(shè)立新崗位的情況下內(nèi)控的設(shè)計(jì)及運(yùn)行有沒跟上;其他應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)有沒識(shí)別到位。專項(xiàng)監(jiān)督的頻率要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及日常監(jiān)督的有效性予以確定，并于日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，是對(duì)日常監(jiān)督的補(bǔ)充。不管是日常監(jiān)督還是專項(xiàng)監(jiān)督反映的情況都應(yīng)形成書面報(bào)告，內(nèi)部控制中存在的缺陷要在報(bào)告中披露。

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作者簡(jiǎn)介：

吳愛珍，南京溧水經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)集團(tuán)有限公司。