摘要：財務舞弊，無論是對個人還是企業(yè)抑或是整個社會都有很深的影響，但我們該如何去防范呢？本文將從內部控制和內部審計兩個角度分別闡述其對財務舞弊的影響，并總結財務舞弊、內部控制以及內部審計這三者之間的關系，從而更好地幫助公司防止財務舞弊。

關鍵詞：財務舞弊;內部控制;內部審計

一、引言

隨著經(jīng)濟社會地飛速發(fā)展，各種有關財務舞弊的案例可謂是層出不窮。面對頻發(fā)的財務舞弊事件，如何防范它以減少對企業(yè)的損害，保證企業(yè)健康的發(fā)展成為大家關注的焦點。就財務舞弊事件，與其被他人揭露出來，倒不如及早地從其根源抓起，在企業(yè)內部建立一張嚴密的大網(wǎng)，即建立全面完善的內部控制制度以及有效的內部審計部門，以減少財務舞弊事件的發(fā)生。

二、財務舞弊的動機

（一）獲取再融資動機

獲取上市資格僅僅是企業(yè)進入資本市場的“敲門磚”，面對資本市場這座金礦，大家都不想空手而歸。由于配股、增發(fā)價格是根據(jù)二級市場的價格來制定，而我國股票的二級市場的市盈率非常高，故股的增發(fā)成為上市公司的利用資本市場進行再融資的一個重要手段，這也就導致如何獲取或保持配股增發(fā)資格成為上市公司管理者最為關注的一個問題 。而我國對上市公司配股增發(fā)的限制主要是針對于凈資產收益率的規(guī)定，這種以財務數(shù)據(jù)為基礎的配股資格要求也就誘發(fā)了財務舞弊的發(fā)生的動機。

（二）稅收動機

一個會計年度結束后，公司盈利接下來就要給國家交稅，但是在我國有些企業(yè)為了少交當年應該給國家交的稅，會選擇報告較少盈利或者將報告盈利由本期推遲至未來期間確認，虛減利潤或虛增成本等，以達到少交稅的目，從而這也就誘發(fā)了財務舞弊的動機。

（三）避免ST或退市的動機

根據(jù)1998年滬深交易所開始實施的《股票交易規(guī)則》，規(guī)定上市公司出現(xiàn)財務狀況和其他狀況異常，導致投資者對該公司的前景難以判定，可能損害投資者權益時，交易所將對其股票實施特別處理（special treatment）。失去上市這一“金帽子”對于股東、管理者而言是最不愿意看到的，因此為了保持住上市資格，在經(jīng)營狀況不佳的時期下會選擇財務舞弊。

三、內部控制對財務舞弊的影響

COSO委員會在《內部控制——整合框架》將內部控制劃分為：內部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督，那這五要素對于財務舞弊的防控分別會有什么影響呢？

（一）內部控制環(huán)境：在企業(yè)內部控制環(huán)境中，由于所有權與經(jīng)營權的分離導致管理者與股東之間的利益沖突，管理者將在企業(yè)內部建立內部控制制度，但在實際操作過程中不會完全在按照內部控制程序實施，單方面操縱公司的財務報表，造成財務舞弊。

（二）風險評估：一般來說，當公司的經(jīng)營目標無法實現(xiàn)時，負責預算的人員會選擇刻意地去隱瞞真實結果?；诖耍斘覀冞M行預算時，應仔細評估可能存在的潛在的內部和外部風險，并且與公司的實際發(fā)展狀態(tài)相適應。有效的財務風險評估降低了財務舞弊發(fā)生的可能性。

（三）控制活動：控制活動貫穿于整個公司之中，包括不相容職責分離及授權審批控制、資金活動的控制、預算控制、合同控制和研發(fā)控制、資金安全控制、業(yè)務運行控制，這些控制活動有一項活動設計不足都會導致財務舞弊的發(fā)生。

（四）信息溝通：信息溝通包括財務信息溝通和管理信息溝通，它是整個內部控制系統(tǒng)的生命線。對于一個公司，若該公司各部門間的信息溝通不力，就會導致在某一或某些環(huán)節(jié)上造成疏忽或者不知情，這樣舞弊的風險大大增強。

（五）監(jiān)督：對內部控制時刻監(jiān)督可以保證其持續(xù)有效的運行。通過監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營過程中存在的問題，并及時上報，減少財務舞弊。

縱觀內部控制理論發(fā)展歷史，抑制舞弊一直是其主要目標之一。內部控制制度是公司開展日常工作的行為準則、重要依據(jù)和主要的推動力量，它與公司每個成員的工作行為密切相關，故科學和完善的內部控制制度可以及時發(fā)現(xiàn)并處理公司存在的問題，有效的預防財務舞弊。

四、內部審計對預防財務舞弊的作用

（一）內部審計可以填補內部控制的缺陷：內部控制制度大大減少了財務欺詐的發(fā)生，但內部控制制度是靜態(tài)的，對于財務欺詐是不能完全預防的。而內部審計人員參與了組織內部控制的設計，在修訂中，他們使內部控制能夠逐步、動態(tài)地考慮各種財務舞弊，彌補了內部控制的缺點，以減少財務舞弊的發(fā)生。

（二）內部審計可以震懾住財務舞弊：“大張旗鼓”的進行內部審計，可以對舞弊人員從心理上產生一種震懾。眾所周知，在舞弊人員進行舞弊行為時，他們雖然可以獲益但是也有一份隱憂，而審計人員剛好可以扯住這根敏感神經(jīng)，引起舞弊人員的恐慌和不安，使其產生忌憚心理。

（三）內部審計質量衡量指標可以影響財務舞弊：內部審計質量衡量指標包括內部審計工作的獨立性、內部審計員的專業(yè)能力、內部審計人員的工作、設立內部審計部門的動機以及內部審計制度的標準化。其中，若內部審計工作的獨立性越強，其自主權也會越高，對于企業(yè)的財務狀況以及經(jīng)營成果的反應會更加的真實準確;內部審計人員的專業(yè)能力越強，其在進行內部審計工作時會更為的敏感，更容易發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，從而有利于財務質量的提高;設立內部審計部門的動機越主動，則內部審計職能的運行便會更有效，內部審計工作的開展也會更順利，故而對于財務舞弊事件的防范也會更有效;內部審計制度建立的越標準越完善，則內部審計機構的地位便會越高，內部審計人員工作的開展也會更順利，內部審計的質量也會越高。

五、結論與建議

（一）結論

通過上述對于財務舞弊、財務舞弊與內部控制、財務舞弊與內部審計分為三個板塊的詳細論述，我們可以發(fā)現(xiàn)財務舞弊、內部控制以及內部審計三者并不是獨立的，首先舞弊與內部控制之間的關系是全面防范但不動態(tài)，也就是說僅僅依靠監(jiān)督檢查去發(fā)現(xiàn)、查出舞弊是遠遠不夠的，必須由組織內部建立強有力的內部控制制度，用制度去規(guī)避財務舞弊行為的發(fā)生，這種防范是全面的、全方位的，但同時也是靜態(tài)的，因此對于花樣繁多的舞弊行為，內部控制“靜態(tài)”的特性使得它對于財務舞弊不能完全地防范;其次，舞弊與內部審計的關系是動態(tài)檢查，但不全面，即因為內部審計的地點是在自家公司，因此內審人員對公司內部的情況是非常熟悉的，故而更容易發(fā)生財務舞弊行為，因此內部審計于財務舞弊是動態(tài)但不全面的;最后，內部控制與內部審計的關系是相互依存的，內部控制的重要組成部分是內部審計，內部審計工作是以內部控制為基礎的。

（二）相關建議

1.加強內部控制制度的建設

從上圖，我們可以發(fā)現(xiàn)在對于財務舞弊的防控中，內部控制占據(jù)了舉足輕重的地位。對于舞弊防控四條路徑中有三條都要經(jīng)過它，因此我們應當爭取做到每個公司都有內部控制制度，并且讓其可以有效地運行，不要流于形式，大大降低舞弊的可能性。

2.加強內部審計的建設

我國內部審計制度開始較晚，因此不是很完善，甚至我國沒有與內部審計有關的法律。面對如此嚴峻的形勢，我們不能退縮，既然缺什么我們就補什么，缺制度，那我們在公司中就設立制度，缺法律，那我們就盡所能去建立法律制度。有了內部制度的約束與外部法律的管控，我相信對于內部審計防范和控制財務舞弊的作用可以得到真正的發(fā)揮。

3.進行全方位的道德建設

長期以來國家維持社會秩序、促進國家和諧發(fā)展的重要措施是道德建設，因此在財會領域，針對“人性本貪”，我們可以考慮從道德建設入手，通過財務道德宣傳、財務道德教育，讓人們從思想上認識到舞弊的危害，從而號召全民共同參與，相互監(jiān)督，形成強大的社會輿論，形成一個“緊箍咒”，帶在每個人頭上，從心理上不想舞弊、不愿舞弊。

六、結語

財務舞弊，無論是對個人、公司還是社會都極為不利，我們都很清楚其危害，但是，對于預防和控制財務舞弊來說，到目前為止，還沒有更完美的辦法來防范住它。眾所周知，財務舞弊大多數(shù)都是由人而導致的，但是，人性是復雜的，對于相關人員的舞弊動因仍是我們所應關注的，我們可以從財務舞弊的根源出發(fā)，認真研究相關人員為什么要舞弊？如何去舞弊？以及哪些是舞弊高發(fā)區(qū)？當然，我們不應忘記法律這個有力的武器，通過嚴格、完善、具體的法律約束，讓相關人員不敢舞弊、不愿舞弊。

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作者簡介：

羅聰（1998.12.20），女，漢族，籍貫陜西省西安市，現(xiàn)就讀于西北政法大學商學院2017級財務審計專業(yè)，本科生。