王晨

摘要：本文主要地論述了綜合性醫(yī)院的成本管理制度會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院管理的重要內(nèi)容和其現(xiàn)實(shí)意義，分析了當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院的成本會(huì)計(jì)管理實(shí)踐中可能存在的主要突出問(wèn)題，并針對(duì)綜合性醫(yī)院的成本管理制度會(huì)計(jì)的實(shí)際現(xiàn)狀和其發(fā)展的規(guī)劃特點(diǎn)提出了具體的對(duì)策，以期降低和改善綜合性醫(yī)院的成本。

關(guān)鍵詞：成本核算;績(jī)效;管理

引言

大型綜合醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)核算的重要一個(gè)組成部分，也是衡量和反映醫(yī)院內(nèi)部管理水平的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，在保障和完善醫(yī)療成本管理服務(wù)，確保提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的基本前提下，合理地控制醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用可以有效地提高綜合性醫(yī)院內(nèi)部管理的水平。

一、醫(yī)院成本核算概述

（一）醫(yī)院成本核算的主要內(nèi)容

醫(yī)院的成本核算是基于醫(yī)院財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)對(duì)成本和費(fèi)用范圍的規(guī)定，并收集，分類，計(jì)算，攤銷和分析在一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)療服務(wù)中發(fā)生的所有費(fèi)用，來(lái)提供服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)成本信息。這些信息的及時(shí)收集有利于醫(yī)院相關(guān)決策的制定以及會(huì)計(jì)活動(dòng)的審核。

（二）成本核算在公立醫(yī)院中的現(xiàn)實(shí)意義

隨著國(guó)家醫(yī)保政策的不斷完善以及藥品零差價(jià)的優(yōu)惠措施全面推行，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格以及醫(yī)院相關(guān)重大專項(xiàng)費(fèi)用也再次進(jìn)一步調(diào)整，醫(yī)院的收入情況不容樂(lè)觀，與之前的高收入高利潤(rùn)相比減少了不少，這時(shí)醫(yī)院作為一個(gè)半公益性的企業(yè)如果要向真正的實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展，保持自身的營(yíng)收不收到較大的沖擊，就必須在優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)水平以及嚴(yán)格的成本核算方面加強(qiáng)管理，對(duì)運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行進(jìn)一步的監(jiān)控。

1.有助于充分發(fā)揮現(xiàn)金流作用

成本核算在市場(chǎng)條件下可以對(duì)公司或企業(yè)內(nèi)部的各種成本要素進(jìn)行審核，在醫(yī)院中實(shí)行成本核算可以對(duì)其資金使用情況有一個(gè)較為清楚的統(tǒng)計(jì)和預(yù)測(cè)，從而對(duì)科室運(yùn)營(yíng)成本、治療病種成本以及治療人次的平均成本進(jìn)行有效計(jì)算，通過(guò)深入的數(shù)據(jù)分析來(lái)找出醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵核心要素，來(lái)提高相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)效率和資金使用效率。

2.有助于管理層更好地實(shí)施決策

傳統(tǒng)模式的醫(yī)院對(duì)支出項(xiàng)目往往沒(méi)有一個(gè)明確的統(tǒng)計(jì)，收入增加效益沒(méi)有明顯提高，與應(yīng)付賬款的混亂管理有著密切的關(guān)系。加強(qiáng)成本核算的重要一步便是對(duì)正在運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中所發(fā)生的各類支出進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，將各個(gè)部門科室以及職能類費(fèi)用進(jìn)行分析和考核，將運(yùn)營(yíng)狀況不斷地進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范化。

3.有助于提升工作人員的工作效率

醫(yī)院的成功運(yùn)營(yíng)離不開(kāi)所有服務(wù)人員的汗水，在成本核算的巨大幫助下可以使得醫(yī)院獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，提高相關(guān)人員的薪酬待遇水平，為醫(yī)護(hù)人員提供晉升和發(fā)展條件，在補(bǔ)助等方面給予獎(jiǎng)勵(lì)，這樣便有助于激發(fā)所有醫(yī)療工作者的工作激情和工作效率，更好地開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)，促進(jìn)醫(yī)院整體向前不斷發(fā)展。

二、醫(yī)院在成本核算方面存在的問(wèn)題

（一）目前成本核算細(xì)則對(duì)科室工作水平無(wú)法高效衡量

醫(yī)院成本的控制與醫(yī)療用作人員績(jī)效等切身利益關(guān)系較為密切，對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)員工績(jī)效的合理分配對(duì)于提升所有醫(yī)護(hù)工作者的工作積極性以及工作效率來(lái)說(shuō)有巨大的作用，相反如果不能進(jìn)行合理分配，會(huì)導(dǎo)致分配不均產(chǎn)生分歧。

（二）物資供應(yīng)鏈流程制度不完善

目前部分公立醫(yī)院為了將庫(kù)存積壓的材料以及相關(guān)醫(yī)療用品出倉(cāng)等，對(duì)一部分渠道來(lái)源未知并且沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的技術(shù)審批和檢驗(yàn)的醫(yī)療用品直接送往各個(gè)科室進(jìn)行臨床使用。物資管理部門專業(yè)知識(shí)的缺乏以及管理意識(shí)的淡薄使得對(duì)相關(guān)醫(yī)療用品的數(shù)量、規(guī)格、廠家資質(zhì)以及采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有嚴(yán)格審查，將存在一定安全隱患的物資用品提供給一線服務(wù)窗口，對(duì)于部分信息存在瞞報(bào)和誤報(bào)的情況，造成了供應(yīng)鏈管理上的巨大漏洞，也給醫(yī)院治療效果埋下了巨大的定時(shí)炸彈，這種本末倒置的供應(yīng)鏈管理流程使得相關(guān)物品先進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)科室進(jìn)行使用，使用后才向物資管理部門上報(bào)出庫(kù)醫(yī)療材料的數(shù)量等詳細(xì)信息，這種做法使得醫(yī)院當(dāng)期的醫(yī)療支出費(fèi)用和醫(yī)療收入沒(méi)辦法進(jìn)行合理的匹配，造成在成本核算時(shí)出現(xiàn)較大誤差情況的出現(xiàn)。這種做法對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)影響是巨大的，同時(shí)各個(gè)科室也在暗中助長(zhǎng)該現(xiàn)象的發(fā)生，為了片面的達(dá)到收支結(jié)余的目的，和物資供應(yīng)鏈工作人員共同多報(bào)或者瞞報(bào)相關(guān)醫(yī)療物品使用情況，已達(dá)到更高的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)記賬和發(fā)票管理也不及時(shí)，給醫(yī)院帶來(lái)了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）醫(yī)院本身成本管理意識(shí)松懈

我國(guó)在醫(yī)療宏觀政策上取消了醫(yī)院對(duì)藥品進(jìn)銷差價(jià)的規(guī)定，使得醫(yī)院本身回歸到公益性與市場(chǎng)相結(jié)合的模式上來(lái)，這樣一來(lái)，降低成本縮減了公立醫(yī)院的成本和盈利增長(zhǎng)空間。醫(yī)院管理者在進(jìn)行相關(guān)成本控制時(shí)較多關(guān)注的還是醫(yī)療成本，對(duì)于醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類等邊際部門的成本不是非常的重視，這對(duì)于成本控制來(lái)說(shuō)是非常不利的。在固定資產(chǎn)采購(gòu)方面只關(guān)注了目前的固定資產(chǎn)價(jià)格因素以及設(shè)備的周期使用情況等，對(duì)實(shí)際使用后的回收利用效率等缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮，造成一大批固定資產(chǎn)在使用后出現(xiàn)閑置等情況。與此同時(shí)醫(yī)院管理人員缺乏對(duì)全員的成本核算意識(shí)，也就是只要求重點(diǎn)科室和部門對(duì)成本進(jìn)行核算而不是全部成員都參與進(jìn)來(lái)，這給一部分人留下了可乘之機(jī)，利用供應(yīng)鏈和采購(gòu)時(shí)出現(xiàn)的漏洞來(lái)抵消成本支出超收益的情況，導(dǎo)致醫(yī)院在核實(shí)成本時(shí)出現(xiàn)大批不準(zhǔn)確的情況，給管理者一個(gè)信息的誤導(dǎo)，影響醫(yī)院宏觀的政策制定以及后期的物品補(bǔ)給。

（四）醫(yī)院信息化建設(shè)在成本核算中沒(méi)有發(fā)揮作用

在一些大型醫(yī)院，往往科室的數(shù)據(jù)處理較為麻煩，大數(shù)據(jù)的相關(guān)處理要在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)，數(shù)字化以及信息化對(duì)數(shù)據(jù)分類匯總幫助是巨大的，現(xiàn)在沒(méi)有做到信息化自動(dòng)收集處理等核算方法。

三、推進(jìn)醫(yī)院成本核算的方案

（一）建立健全成本核算制度

醫(yī)院的各級(jí)管理層和領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)成本核算在推動(dòng)醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展中的積極影響和重要作用有一定的認(rèn)識(shí)，與其具體發(fā)展情況相結(jié)合，建立健全醫(yī)院成本核算的規(guī)章制度。各級(jí)醫(yī)院部門應(yīng)當(dāng)在最短時(shí)間內(nèi)成立醫(yī)院成本核算小組，成員分別由各醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)、醫(yī)院和科室主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任，培養(yǎng)負(fù)責(zé)成本核算管理的高水平專業(yè)人員開(kāi)展具體的工作。規(guī)模較小或人數(shù)不多的醫(yī)院可由財(cái)務(wù)科進(jìn)行組織管理，由專人負(fù)責(zé)管理小組的內(nèi)部一系列工作。為推動(dòng)成本控制意識(shí)深深扎根于每個(gè)工作人員的心中，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要越來(lái)越重視成本核算的深刻影響和重要作用，并且對(duì)其進(jìn)行積極地宣傳、推廣。與此同時(shí)，該工作小組要貫穿滲透到所有科室，全面深入研究、分析醫(yī)院具體的工作情況，把所有成本都?xì)w入核算范圍，建立健全各類成本核算機(jī)制體系，推動(dòng)成本核算的具體工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。在其中抽取一定的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查，檢測(cè)成本核算相關(guān)體系制度，參考測(cè)試結(jié)果并且完善健全成本核算制度，健全有效、切實(shí)的成本核算制度。

（二）明確規(guī)定成本核算單元界限

醫(yī)院管理部門應(yīng)以“受益者承擔(dān)”為主要原則，全面了解、掌握各級(jí)醫(yī)院的所有項(xiàng)目和成本費(fèi)用的具體核算情況，明確相關(guān)項(xiàng)目和成本核算的清晰單元界限。在核算過(guò)程中，如果不只一個(gè)科室合作進(jìn)行臨床診療成本核算項(xiàng)目，劃分醫(yī)院科室、項(xiàng)目的過(guò)程中，可先依據(jù)內(nèi)科、化驗(yàn)科等大類進(jìn)行大致劃分，然后進(jìn)行細(xì)致劃分，整合歸納直接費(fèi)用，非直接費(fèi)用應(yīng)該采取規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算方法對(duì)各科室進(jìn)行合理分配。醫(yī)院各類項(xiàng)目和成本核算單元的劃分要結(jié)合其自身現(xiàn)狀。比如，項(xiàng)目和病種的成本可首先依據(jù)大致的一級(jí)科室進(jìn)行大類劃分，其內(nèi)部的成本可以依據(jù)具體的類別進(jìn)行進(jìn)一步劃分。與此同時(shí)，要對(duì)相關(guān)的核算單元一致編碼，統(tǒng)一成本核算的口徑，實(shí)現(xiàn)各成本核算系統(tǒng)之間的結(jié)合，使系統(tǒng)與各系統(tǒng)輸出的數(shù)據(jù)能相互處理使用，加快成本核算數(shù)據(jù)運(yùn)行速度，進(jìn)而提高運(yùn)行工作效率，有利于為醫(yī)院進(jìn)行決策以及財(cái)務(wù)分析奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）成本分?jǐn)傄罁?jù)確定合理化

醫(yī)院將成本分配到下面的各類科室時(shí)，要確定科學(xué)合理的間接成本作為分?jǐn)偟闹饕罁?jù)。在無(wú)法直接進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)科室分配成本核算時(shí)，計(jì)入可以直接作為成本的數(shù)據(jù)后，對(duì)其余的間接費(fèi)用要細(xì)致、科學(xué)地開(kāi)展成本分析，根據(jù)主要受益主體及分?jǐn)偙壤町惒淮蟮拈g接費(fèi)用歸為一類，然后按各類科室的具體情況確定分?jǐn)傄罁?jù)。如水電費(fèi)、資源費(fèi)等費(fèi)用可分?jǐn)偟矫總€(gè)人的頭上作為成本分配的依據(jù)。各科室耗用的相關(guān)辦公用品和儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)按各科室相應(yīng)的人數(shù)計(jì)算各科室每個(gè)人的成本。折舊費(fèi)依據(jù)占用各科室總資產(chǎn)的比例進(jìn)行成本核算和利益相關(guān)人計(jì)入各科室成本單元的比例分配。核算四類科室分配成本之后，便可以人工計(jì)算出其成本，并依據(jù)要求開(kāi)展具體的三級(jí)的分?jǐn)?。?duì)行政后勤服務(wù)類科室的分配成本進(jìn)行二級(jí)分?jǐn)偅捎酶骺剖胰藬?shù)按成本比例進(jìn)行核算作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)。對(duì)于成本分為醫(yī)療科學(xué)技術(shù)類的科室，依據(jù)主要受益服務(wù)具體情況確定分?jǐn)偝杀緳?quán)重，醫(yī)療臨床類、醫(yī)療技術(shù)類的科室是間接成本分?jǐn)倷?quán)重的關(guān)鍵所在。除此之外，醫(yī)院可以確定開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的人力成本、診療服務(wù)人次成本等一系列的諸多成本的了解和分析等一系列工作，為進(jìn)一步進(jìn)行企業(yè)公司長(zhǎng)期整體生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中對(duì)成本的統(tǒng)計(jì)控制和加強(qiáng)管理層的成本決策人員工作管理提供了一個(gè)全面、具體的評(píng)價(jià)依據(jù)以及進(jìn)行具體的成本決策的有效途徑。

（四）推進(jìn)成本核算信息化、智能化

醫(yī)院的成本核算信息化的應(yīng)用領(lǐng)域非常廣泛，數(shù)據(jù)采集和成本核算信息化是非常重要的前提，同時(shí)工作量眾多，繁瑣復(fù)雜。所以相關(guān)部門應(yīng)該大力推動(dòng)成本核算系統(tǒng)信息化、規(guī)范化運(yùn)行，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)的成本核算信息管理系統(tǒng)，如成本核算his信息化系統(tǒng)、收費(fèi)信息化系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、運(yùn)輸信息化系統(tǒng)，并將不同信息系統(tǒng)的口徑統(tǒng)一化，建立成本核算信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)，使各個(gè)信息系統(tǒng)的成本核算數(shù)據(jù)信息有利于隨時(shí)隨地的共享和溝通，全方位、多層次地了解分析成本核算數(shù)據(jù)的具體情況，并推動(dòng)成本核算信息系統(tǒng)的應(yīng)用范圍越來(lái)越廣泛，使其全面運(yùn)用到醫(yī)院成本管理的所有細(xì)節(jié)以及全過(guò)程，為醫(yī)院相關(guān)部門進(jìn)行修改相關(guān)規(guī)章制度、制定發(fā)展戰(zhàn)略等工作提供了重要的基礎(chǔ)以及參考依據(jù)。并且，醫(yī)院相關(guān)部門還要培養(yǎng)一批素質(zhì)高、質(zhì)量好的成本管理人才和大力推進(jìn)信息化的應(yīng)用，在一定程度上調(diào)整人才培訓(xùn)的策略，進(jìn)一步提升醫(yī)院工作人員的成本管理的能力水平和思想道德，建立一支優(yōu)秀高效的醫(yī)院專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)，為保障該工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化地順利開(kāi)展、信息化系統(tǒng)功能最大限度發(fā)揮積極作用和影響提供安全、可靠保障。

（五）平衡績(jī)效考核與成本核算的關(guān)系

要求各個(gè)科室依據(jù)預(yù)算的管理貫徹落實(shí)成本核算，調(diào)整經(jīng)濟(jì)預(yù)算策略，定期考核醫(yī)院經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，調(diào)動(dòng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工的積極性與活力。通過(guò)績(jī)效考核規(guī)范化模式嚴(yán)格控制醫(yī)院內(nèi)部的成本核算工作，樹(shù)立形成良好的社會(huì)形象，突破傳統(tǒng)依據(jù)上級(jí)醫(yī)院相關(guān)部門的要求“做什么”和“如何做”的管理模式。全面擴(kuò)大醫(yī)院預(yù)算管理的范圍，推動(dòng)其工作規(guī)范化、系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化，成本的管理過(guò)程實(shí)行全過(guò)程的時(shí)效監(jiān)管，進(jìn)行全成本核算，小到診療項(xiàng)目以及病種，調(diào)整相關(guān)的內(nèi)部績(jī)效控制計(jì)劃，通過(guò)使用績(jī)效考核體系盡量將醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本減少。在這個(gè)過(guò)程中，整理歸納資源消耗的相關(guān)數(shù)據(jù)，為績(jī)效考核提供規(guī)范化、合理化的平臺(tái)，醫(yī)院進(jìn)行成本核算基礎(chǔ)之后才能開(kāi)展績(jī)效考核，對(duì)成本核算和經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)理論進(jìn)行了解分析，使領(lǐng)導(dǎo)和職工積極參與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理，共享發(fā)展成果，樹(shù)立全新的管理人員與臨床醫(yī)技科室的管理觀念，不僅要追求經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，而且也要為社會(huì)和病人患者帶來(lái)更好的服務(wù)。

結(jié)語(yǔ)

總之，醫(yī)院成本核算能有效提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)的有序健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展。

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