王穎 涂濱泉 楊棁

【摘 要】 文章以精準扶貧的投入、產出、效益等五個方面為基礎，研究如何將區(qū)塊鏈技術應用到精準扶貧審計工作中。研究認為，區(qū)塊鏈技術能有效改善傳統(tǒng)審計模式下精準扶貧審計存在的一些問題。主要表現(xiàn)在：一是提升審計獨立性;二是提高審計效率，降低審計成本，增強審計效果;三是有助于實現(xiàn)全過程精準扶貧審計。把區(qū)塊鏈技術用于精準扶貧審計既是科技強審的要求，也是改變審計理念和方法的迫切需要，為揭露“虛假脫貧”“數(shù)字脫貧”等問題提供了新思路。

【關鍵詞】 區(qū)塊鏈技術; 精準扶貧; 審計模式; 審計技術; 科技強審

【中圖分類號】 F239.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）18-0156-05

一、引言

區(qū)塊鏈技術作為一種全新技術引起了諸多學者的關注。作為具有分散式賬本、人工智能、智慧契約等特征的區(qū)塊鏈技術，在政府治理、科技、教育、文化等領域被進行了深入廣泛的應用探討。近年來，我國政府部門、行業(yè)協(xié)會、企業(yè)等先后發(fā)布了多個白皮書和研究報告（表1），相關區(qū)塊鏈研究機構的成立也將加速區(qū)塊鏈技術的發(fā)展及在各個領域的應用。

區(qū)塊鏈技術在審計領域的應用雖處于起步階段，但已有大量的理論研究成果。筆者在知網(wǎng)以“區(qū)塊鏈、審計”為關鍵詞進行搜索，截至2020年7月，累計31萬余篇研究成果，但多為理論上的探討，實際應用研究的較少。區(qū)塊鏈技術被譽為第四次工業(yè)革命的核心技術，區(qū)塊鏈在會計、審計領域的應用主要集中于自主審計、流程自動化、審核認證、資產追蹤及管理、智能合約等方面，其與聯(lián)網(wǎng)審計結合將是實現(xiàn)審計全覆蓋的有效路徑[ 1-3 ]，為提升審計效率、降低審計風險、優(yōu)化審計流程、改變審計判斷提供了機遇，為降低財務風險、降低審計成本、促進實時審計和大數(shù)據(jù)審計及審計的匿名性、準確性和安全性、連續(xù)性、不可篡改性提供了技術保障[ 4 ]，為實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)實時獲取、處理和儲存并進行實時經(jīng)營風險評價和預警提供了新思路[ 5 ]。此外，區(qū)塊鏈技術將提升被審計單位和審計師雙向選擇過程以及執(zhí)業(yè)過程中的透明性和獨立性，減少信息不對稱風險。而區(qū)塊鏈技術帶來的挑戰(zhàn)和風險則表現(xiàn)在外部審計業(yè)務萎縮、部分審計人員失業(yè)、道德要求增高等方面（樊斌等，2018）。

綜上所述，在已有的研究成果中，區(qū)塊鏈技術在審計領域的理論框架研究相對豐碩，而涉及具體審計業(yè)務類型的研究較少。本文以精準扶貧工作的決策、投入、過程、產出、效益五個方面為基礎，研究如何將區(qū)塊鏈這一新技術應用到精準扶貧審計工作中去，并試圖解決傳統(tǒng)精準扶貧審計模式下存在的問題，希望能夠為后續(xù)相關研究提供有益借鑒，起到拋磚引玉的作用。

二、精準扶貧審計現(xiàn)狀及問題

（一）扶貧工作現(xiàn)狀與資金投入

改革開放至今，我國的扶貧工作先后經(jīng)歷了四個階段。扶貧工作的總體目標經(jīng)歷了體制改革、解決溫飽、鞏固溫飽、實現(xiàn)全面小康四個階段，相應的扶貧工作模式也經(jīng)歷了農村扶貧、開發(fā)式扶貧、參與式扶貧、精準扶貧四個階段，如表2所示。

我國特色社會主義事業(yè)進入新時代，扶貧攻堅戰(zhàn)取得了重大的成果與進展，在黨中央、國務院的堅強領導下，2020年將如期達成扶貧目標，消除農村的絕對貧困。然而，在2020年后相對貧困及多維度貧困將繼續(xù)存在，扶貧工作仍將繼續(xù)開展。

據(jù)民政部資料，2019年11月，我國城市最低生活保障人數(shù)872.8萬人，農村最低生活保障人數(shù)3 460.7萬人，合計享受城鄉(xiāng)居民最低生活保障的人數(shù)高達4 333.5萬人，約占全國總人口的3.10%（2020年1月17日國家統(tǒng)計局發(fā)布數(shù)據(jù)：截至2019年末，中國大陸人口140 005萬人）。以2019年1—3季度為例，最低生活保障項目民政部門就支出了1 800余億元，如表3所示。參照2018年第四季度數(shù)據(jù)（城鄉(xiāng)最低生活保障投入金額600.6億元），2019年財政總投入將超過2 500億元。

（二）精準扶貧審計工作存在的問題

近年來，中央和地方政府為“精準扶貧”投入了數(shù)千億元專項資金，能否合法有效地使用資金成為精準扶貧工程成敗的關鍵。然而，在扶貧資金的使用中，扶貧項目重復申報、資金虛領冒領、資金浪費、資金使用效率低、工程項目偷工減料等問題頻頻爆出;在精準扶貧工作中個別人員利用職務或工作便利，非法侵占、貪污扶貧資金，“虛假脫貧”“數(shù)字脫貧”等現(xiàn)象嚴重影響了精準扶貧目標的達成。從國家治理層面的要求而言，“資金流向哪里，監(jiān)管就要到哪里”，缺乏監(jiān)督的權力容易滋生腐敗，為順應現(xiàn)代國家治理的要求，精準扶貧審計應運而生。

當前，我國推行的精準扶貧審計發(fā)現(xiàn)精準扶貧工作主要存在以下問題：一是資金分配不合理;二是監(jiān)管不到位;三是使用效率低;四是扶貧效果差。究其緣由，未建立科學合理的分配制度，部分地方扶貧工作主管部門“重資金爭取、輕產業(yè)規(guī)劃”，不遵從國家關于資金使用的相關規(guī)定，缺乏全過程的實時跟蹤審計等成為主因。此外，還存在精準扶貧評估機制不健全，扶貧項目立項預審機制缺乏，扶貧項目缺乏過程監(jiān)督，項目完成后的評估激勵機制不健全及信息不健全、不對稱、不共享等造成了扶貧建檔信息失真，“精準”瞄準機制出現(xiàn)偏差，資源分散的結果。這些引發(fā)了精準扶貧“不精準”的現(xiàn)狀，扶貧的效果大打折扣，甚至可能出現(xiàn)扶貧后“返貧”的情況。

針對以上問題現(xiàn)有相關政策建議和解決方案主要集中于以下方面：一是加強精準扶貧權責劃分，落實審計定責標準;二是構建以“審計報告報送、政策執(zhí)行評價、審計成果轉化”為核心的問責流程;三是以“規(guī)范制度、夯實制度、厘清責任、敢于亮劍”為核心的問責效率提升路徑;四是利用大數(shù)據(jù)等技術構建動態(tài)監(jiān)測、第三方評估、績效評估法制化的績效評估體系。

此外，從抽樣審計到風險導向審計再到大數(shù)據(jù)全樣本審計，審計工作經(jīng)歷了三個階段的轉變。聯(lián)網(wǎng)審計、大數(shù)據(jù)審計等新手段的出現(xiàn)雖在一定程度上解決了傳統(tǒng)審計中出現(xiàn)的問題，然而當下的精準扶貧審計還是局限于抽樣審計的事后審計，審計過程不透明、結果不公開等，與新時代要求實現(xiàn)“抽樣審計到全面審計、事后審計到全過程實時審計、被動審計到自主審計”等轉型存在很大的差距。區(qū)塊鏈技術的出現(xiàn)將有望打破這一局限性，在新時代實現(xiàn)審計工作理念的轉變。

（三）國家對精準扶貧審計工作的新要求

一是中央審計委員會對審計工作提出了新要求。2018年5月23日，習近平主持召開了中央審計委員會第一次會議并發(fā)表重要講話，對新時期審計工作提出了新要求。在審計管理體制上，成立中央審計委員會以加強黨對審計工作的部署及領導作用，從而進一步發(fā)揮審計力量在黨和國家監(jiān)督體系中的作用;在審計業(yè)務開展上，要求進一步統(tǒng)籌規(guī)劃和優(yōu)化資源配置，強調審計的權威高效及全覆蓋，全面貫徹黨的十九大精神，全面推進“五位一體”及“四個布局”;在審計制度改革上，要求審計機關與時俱進，及時解決和發(fā)現(xiàn)各經(jīng)濟領域的新問題，以科技創(chuàng)新為突破口加強審計信息化建設;在審計技術方法上，強調要創(chuàng)新審計技術方法，提高審計工作效率和工作質量。

二是財政部門對財政資金的使用提出了新要求。要求對財政資金的使用實施全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理。2018年9月，中共中央、國務院出臺了《關于全面實施預算績效管理的意見》，要求實施全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系。精準扶貧資金是財政支出的重要組成部分，對其實施全過程預算績效管理是黨中央、國務院的政策部署，審計監(jiān)督應當按照相關政策及新形勢的要求履行審計監(jiān)督職能。主要包括對精準扶貧資金實施事前績效審計評估、事中績效審計監(jiān)控、事后績效審計評價三個方面。這也與精準扶貧審計的基本目標具有較強的一致性和關聯(lián)性。

三、區(qū)塊鏈技術在精準扶貧審計中的應用構想

（一）5W1H下的精準扶貧傳統(tǒng)審計問題

5W1H分析法（拉斯韋爾，1932）廣泛應用于提升工作效率和工作執(zhí)行。具體而言，5W1H分析法包含WHY（原因）、WHAT（對象）、WHERE（地點）、WHEN（時間）、WHO（人員）、HOW（方法）六個要素，如表4所示。

5W1H分析方法將有助于提升精準扶貧問題分析和解決能力。傳統(tǒng)審計模式下的精準扶貧審計主要存在以下問題：

一是無法保證審計的獨立性。審計獨立性包含機構獨立、人員獨立、經(jīng)濟獨立三個方面。精準扶貧審計工作的獨立性體現(xiàn)在扶貧資金的劃撥主體同時也是審計部門的經(jīng)費來源主體，可能導致經(jīng)濟不獨立。此外，審計委托人、審計人員往往與被審計單位（精準扶貧主管部門或執(zhí)行機構）是平級部門，容易受到復雜因素的影響，可能導致機構和審計人員不獨立。獨立性受損將嚴重影響審計意見的可靠性，且可能不利于審計程序的執(zhí)行和審計目標的實現(xiàn)。

二是存在審計效率低、成本高、效果差的情況。首先，傳統(tǒng)審計模式下審計程序較為繁瑣，在獲取審計證據(jù)、編制審計工作底稿等方面需要耗費大量的時間和資金，大大降低了審計效率，增加了審計成本。其次，享受精準扶貧政策的受益對象往往以農村為主且居住分散，進一步增加了審計調查取證的難度。最后，傳統(tǒng)模式下的精準扶貧審計獲取資料往往是單一的、分散的，社會公眾的參與度低，甚至可能存在偽造資料的情況，達不到精準扶貧審計的效果。

三是審計具有滯后性，傳統(tǒng)精準扶貧審計傾向于事后審計，缺乏事前審計及過程審計。事后審計提升了被審計對象所提供資料真實性、準確性、完整性受損的風險。進一步，審計案發(fā)時往往已經(jīng)損害了精準扶貧的目標，造成不可挽回的損失。

因此，利用區(qū)塊鏈技術構建精準扶貧審計框架來解決傳統(tǒng)精準扶貧審計中的問題是必要的。

（二）基于區(qū)塊鏈技術的精準扶貧平臺式審計總體構想

構想分析：在區(qū)塊鏈技術下的精準扶貧審計框架可分為基礎層和應用層兩個層次，基礎層為應用層提供支撐，應用層包含時間戳、加密技術、去中心化、去透明化四個層次。如圖1所示。

第一層蓋有時間戳的精準扶貧政策原始資料為所有相關參與者（包含審計部門）提供了政策依據(jù)和標準，為劃分權力、落實責任提供了保障。扶貧相關政策原始資料是落實精準扶貧審計政策決策、管理、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)的政策依據(jù)，也為審計權責劃分提供了依據(jù)。

第二層基于共識機制的加密技術將政策落實過程進行不可逆的全過程信息記載，為審計部門提供了可靠的審計資料，為出具可靠的審計報告奠定了基礎，解決了被審計單位所提供資料不真實、不齊全等問題，為挖掘當前“虛假脫貧”“數(shù)字脫貧”等問題提供了強有力的支撐。

第三層去中心化的審計過程及產出效益有利于保持審計獨立性，使審計過程更客觀、更公正。

第四層去透明化的審計結論有助于推動當下審計報告不公開、審計追責不落實等問題，進一步強化利劍高懸、震懾常在的審計威懾力。

此外，在區(qū)塊鏈精準扶貧審計框架基礎上，還能建立審計實時預警機制（如圖2）。利用計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)對被審計的經(jīng)濟業(yè)務實時監(jiān)督，將不合規(guī)、不合理、不合法的事項扼殺在搖籃中，并根據(jù)系統(tǒng)記錄形成審計證據(jù)去問責，有利于提高審計證據(jù)的質量和數(shù)量。

（三）區(qū)塊鏈技術解決傳統(tǒng)精準扶貧審計問題的路徑分析

1.提升審計獨立性的路徑

區(qū)塊鏈技術能在提升傳統(tǒng)精準扶貧審計獨立性方面發(fā)揮積極作用。運用區(qū)塊鏈技術搭建精準扶貧審計“私有鏈”平臺，鏈中各節(jié)點的寫入權限由審計機構統(tǒng)一管理和分配，而讀取權限則可視需求有選擇性地對外開放?！八接墟湣本珳史鲐殞徲嬈脚_以角色分配為核心，主要利用區(qū)塊鏈技術的去中心化、時間戳、不可逆、智能合約等特征為技術手段，通過政策層面與資金層面兩個路徑著手解決傳統(tǒng)審計模式下審計獨立性容易受損的問題。

首先，將傳統(tǒng)精準扶貧審計涉及的各方定義為精準扶貧政策制定者、資金分配者、政策執(zhí)行者、利益相關者、審計機構五類角色，明晰審計相關各方權責，使他們互相保持相對獨立。精準扶貧政策制定者主要職責是根據(jù)審計機構發(fā)布的審計任務或需求在私有區(qū)塊鏈精準扶貧平臺中按要求提交相關精準扶貧的政策性資料，并在區(qū)塊鏈平臺內將其“廣播”給資金分配者、政策執(zhí)行者、利益相關者;資金分配者、政策執(zhí)行者、利益相關者對政策資料的真實性進行確認，確認后生成一個區(qū)塊并進行分布式記賬，審計機構據(jù)此作為精準扶貧審計的原始政策依據(jù)，重點起到提供“決策”信息的作用。資金分配者主要包含各級財政部門和主管部門，財政部門和主管部門在平臺內主要提供相關精準扶貧資金的預算批復、下達、支付數(shù)據(jù)，并在系統(tǒng)內向政策制定者、政策執(zhí)行者、利益相關者“廣播”確認數(shù)據(jù)的真實性和合理性，并分布式記賬后作為審計機構的精準扶貧審計資金數(shù)據(jù)，重點起到提供“投入”信息的作用。政策執(zhí)行者主要按審計機構的要求發(fā)布政策的實際執(zhí)行和資金的實際投入情況。政策制定者、資金分配者需要確認政策執(zhí)行精準，資金投入規(guī)范合理，不存在重大偏差。以社會公眾為代表的利益相關者要確認政策執(zhí)行過程公平、資金投入及時性等信息，分布式記賬后作為審計機構的精準扶貧執(zhí)行“過程”數(shù)據(jù)。利益相關者主要通過精準扶貧審計私有鏈平臺“廣播”實際的扶貧“產出和效果”，包括數(shù)量、質量、時效、滿意度、經(jīng)濟效益等方面，讓精準扶貧審計機構有評價扶貧效果的基礎數(shù)據(jù)。

其次，通過將傳統(tǒng)模式下的項目式審計轉變?yōu)椤八接墟湣逼脚_式審計，通過在區(qū)塊鏈精準扶貧審計平臺中根據(jù)實際需要構建審計機構與其他“四類”角色的“雙盲”或“單盲”機制，確保審計機構獨立性、人員獨立性及經(jīng)濟獨立性。

最后，針對委托需要審計收費的第三方機構實施的精準扶貧審計，運用區(qū)塊鏈的“智能合約”特性實現(xiàn)審計收費功能，為提升審計機構的經(jīng)濟獨立性發(fā)揮積極作用。

2.提高審計效率、降低審計成本、增強審計效果的路徑

傳統(tǒng)的項目式精準扶貧審計存在諸多局限性，主要表現(xiàn)在時間與空間的局限、常規(guī)性檢查具有一定的盲目性、重復檢查降低了審計資源的利用率等方面[ 6 ]。運用區(qū)塊鏈技術構建精準扶貧審計“私有鏈”平臺，為打破傳統(tǒng)模式下的諸多局限提供了可能，進一步為提升審計效率、降低審計成本、增強審計效果提供了實現(xiàn)路徑。

（1）效率方面。運用區(qū)塊鏈技術“私有鏈”平臺將打破時間與空間的限制，平臺將精準扶貧審計涉及各方快速、高效地聯(lián)動起來，項目式審計的絕大部分程序均能通過平臺實現(xiàn)。

（2）成本方面。首先，精準扶貧審計具備審計項目多、范圍廣、資金量大的特點。因構建精準扶貧審計“私有鏈”平臺的可重復使用性，將大大降低單個項目的平臺構建邊際成本。其次，因區(qū)塊鏈平臺的去中心化特征，在排除“串通”的前提下，精準扶貧審計資料的真實性能夠得到有效保障，能在一定程度上摒棄傳統(tǒng)精準扶貧審計模式下大量常規(guī)性檢查或各類審計之間重復性檢查工作，取而代之的是對各方提供資料的“沖突性”驗證分析，從而達到降低審計成本的目的。最后，由于精準扶貧審計“私有鏈”平臺的半開放性，將有望打破傳統(tǒng)項目式審計模式下各個審計項目所形成的審計“信息孤島”，經(jīng)過授權后各項目間可充分調用相關信息，降低審計工作的重復性。

（3）效果方面。傳統(tǒng)精準扶貧審計模式下審計對象往往是單一的，未盡可能多地考慮審計項目相關方實際情況或意見，而精準扶貧審計“私有鏈”平臺有效地將精準扶貧審計項目的“決策”“投入”“過程”“產出”“效果”全生命周期相關主體納入審計范圍，在得出審計結果后將審計結果的披露范圍進行了放大，實現(xiàn)了傳統(tǒng)模式下審計機關“硬性監(jiān)督”到精準扶貧全過程的“柔性監(jiān)督”，營造了更好的精準扶貧政策執(zhí)行環(huán)境。

3.實現(xiàn)全過程精準扶貧審計的路徑

必須明確的是財政資金是實施精準扶貧工程的主要資金來源，它與精準扶貧政策執(zhí)行構成了精準扶貧審計的主要內容。資金性質決定了必須遵循財政資金相關管理的內在要求。早在2011年財政部就發(fā)布了《關于推進預算績效管理的指導意見》（財預〔2011〕416號），該意見明確要求逐步建立“預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的預算績效管理機制。審計作為外部監(jiān)督機構，構建精準扶貧資金為主線的事前評估、事中監(jiān)控、事后評價全過程審計機制是有必要的。

在《關于全面實施預算績效管理的意見》背景下，諸多財政部門選擇通過構建預算績效管理系統(tǒng)來實現(xiàn)預算績效管理“全方位”“全過程”“全覆蓋”的政策要求。這些平臺雖然已初步構建了全過程的管理體系，但仍無法解決重點領域資金的專項審計傳統(tǒng)問題。通過精準扶貧審計“私有鏈”平臺將各級預算單位涉及的精準扶貧資金納入審計范圍，將平臺所產生的相關項目管理活動備份到“私有鏈”平臺，在單位自主開展的事前評估、事中監(jiān)控、事后評價基礎上，將涉及精準扶貧資金的“決策”“投入”“執(zhí)行”“受益對象”“社會公眾”等多個主體納入平臺進行深入審計評價，為提升精準扶貧審計覆蓋面和實現(xiàn)全過程精準扶貧審計提供了現(xiàn)實路徑。

四、結論與不足

實施“精準扶貧審計”的核心之一就是為了評價精準扶貧工作的“精準性”和所達到的真實效果，在當前背景下，運用區(qū)塊鏈技術構建“私有鏈”平臺進行精準扶貧審計一方面為解決傳統(tǒng)審計模式下精準扶貧審計存在的問題或局限提供路徑，另一方面將有助于達成新時期對審計工作提出的新要求，實現(xiàn)科技強審，成為我國治理能力和治理體系現(xiàn)代化的重要保障。

在解決傳統(tǒng)審計模式下精準扶貧審計存在問題或局限的路徑層面，區(qū)塊鏈技術主要有三個方面的作用：一是提升精準扶貧審計的獨立性;二是提高精準扶貧審計的效率，降低審計成本，增強審計效果;三是有助于實現(xiàn)全過程精準扶貧審計。此外，運用區(qū)塊鏈技術進行精準扶貧審計將大大提升審計過程資料的真實性，全面覆蓋精準扶貧的決策、投入、過程、產出、效益五個方面，為揭露“虛假脫貧”“數(shù)字脫貧”等問題提供了新思路。

在達成新時期對審計工作新要求的層面，區(qū)塊鏈技術主要有兩個方面的作用：一是為落實全面預算績效管理提供有力支撐，在此背景下為構建精準扶貧工作有目標、過程有監(jiān)控、結果有評價、評價結果有應用的精準扶貧“管理閉環(huán)”提供了方法;二是區(qū)塊鏈技術將有助于實現(xiàn)扶貧審計工作從抽樣審計到全面審計、事后審計到全過程實時審計、被動審計到自主審計等審計理念的轉變，也為明晰審計結果的責任劃分及問責機制、追蹤整改機制提供了基礎。

本文的不足之處是只闡述了區(qū)塊鏈技術在精準扶貧審計工作中的具體應用及影響，但實際中可能還存在其他問題，需今后進一步研究。

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