宋學(xué)

摘 要：績效審計是經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的必然產(chǎn)物，是建立“公正、務(wù)實、高效、廉潔”政府的需要，是對被審計對象進行“3E”評價的重要手段，它從產(chǎn)生至今發(fā)展迅速，已被廣泛地應(yīng)用在世界各國的審計工作中。我國實行績效審計的時間較晚，在理論研究和實務(wù)經(jīng)驗上都有許多不足。因此準確理解績效審計對于有效地開展和推進政府的審計工作具有重要意義。

關(guān)鍵詞：績效審計；審計模式；風(fēng)險導(dǎo)向

一、我國績效審計的基本情況

隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展，我國政府財政支出的規(guī)模也不斷擴大，在此背景下，績效審計為解決“如何合理有效地管理財政資金并使其發(fā)揮最大效益”的問題中承擔(dān)著重要角色。

政府績效審計通常選擇社會關(guān)注度高、影響力大、資源投入多的項目作為主要的審計范圍，具體分為以下幾類：

（一）公共財政資金績效審計。是在對財政專項資金收支真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，審計評價資金使用的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益，實現(xiàn)揭露問題、促進管理、推動改革、提高效益的目標，促進政府正確決策，依法辦事，積極履行職責(zé)，不斷提升財政資金管理效益。

（二）公共投資績效審計。是要從投資項目的確立開始，包括招投標和資金撥付，一直到整個項目的建成，全程跟蹤審計項目支出的使用情況，并依據(jù)評審指標來評價績效，以實現(xiàn)提高建設(shè)項目管理水平、充分發(fā)揮投資效益的目的。

（三）金融績效審計。審計機構(gòu)圍繞強化金融監(jiān)管和風(fēng)險防范，提高金融資產(chǎn)質(zhì)量的目標，實行以防范金融風(fēng)險、提高信貸績效與金融資產(chǎn)質(zhì)量為重點的績效審計。

（四）政府采購績效審計。重點對政府采購預(yù)算的合法性、采購資產(chǎn)的真實性、采購活動的效益性、采購資產(chǎn)使用效率進行審計，并評估采購機構(gòu)、人員素質(zhì)以及采購資金節(jié)約率等。

（五）政府環(huán)境績效審計。實行環(huán)境項目效益審計，是為改善環(huán)境管理、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（六）稅收績效審計。可有效監(jiān)管稅收財政收入，防止稅源流失，為稅收財政支出的績效提供保證。

（七）經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計是我國政府績效審計的特色與創(chuàng)新，審查評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任的履行、監(jiān)督檢查其權(quán)力的運用的流程和效果。

二、績效審計模式的分類

績效審計模式是為方便績效審計工作的順利進行而設(shè)定的標準樣式，是績效審計全局性戰(zhàn)略思維的體現(xiàn)，它有助于確定審計工作審查的切入點，明確審計的方向范圍以及重點，以高效地實現(xiàn)既定的審計目標，績效審計模式的選擇影響審計過程的始終。在績效審計工作的前期就明確績效審計模式，對于有效地開展績效審計來說，具有十分重要的意義。

在眾多學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，將績效審計模式在基于不同的審計目標層面上進行劃分，主要總結(jié)為以下幾類：

（一）以結(jié)果為導(dǎo)向

目前國際上以結(jié)果為導(dǎo)向的績效審計模式應(yīng)用廣泛。審計人員根據(jù)被審計項目的直接、間接以及非預(yù)期效果與項目的預(yù)期進行對比，進行綜合的分析并參考確定的績效審計標準進行評價。以結(jié)果為導(dǎo)向的績效審計模式步驟較為簡潔明了，收集證據(jù)相對容易，節(jié)省審計的資源。審計評價依據(jù)目標評定，因而審計過程條理清晰，容易實現(xiàn)績效審計目的。

（二）以問題為導(dǎo)向

以問題為導(dǎo)向的績效審計模式重視問題的確認和分析，可能存在的問題是審計開展的出發(fā)點。因為遇到的問題不同，而不需審計伊始就有確定的審計評價標準。審計過程中要檢驗問題的存在性，以及理解問題產(chǎn)生的原因及找到解決方法。以問題為導(dǎo)向的模式下，對于項目的問題分析顯然十分獨立，不受評價標準和規(guī)范的約束，但同時要求對于問題的分析要十分透徹，因此需要高水平、經(jīng)驗豐富的專業(yè)審計人員。

（三）以過程為導(dǎo)向

以過程為導(dǎo)向的績效審計模式在開始審計時，并不做任何的假設(shè)，而是圍繞著特定的審計程序，廣泛而全面地收集審計證據(jù)。全過程審計即以過程為導(dǎo)向的績效審計中的一種，具有全局的概念。對于那些公眾關(guān)注度高的巨額投資項目，開展全過程審計是最佳的選擇。全過程審計可在項目的設(shè)立、實施、決策等環(huán)節(jié)中，及時發(fā)現(xiàn)已產(chǎn)生的問題，快速反應(yīng)，并提出改進意見，預(yù)防這些項目過程中發(fā)現(xiàn)的問題所造成的進一步或更大的損失。但從另一方面看，盡管大量審計資源的應(yīng)用使得項目在全過程審計模式中最大限度地避免了損失，但其本身資源的消耗也是該模式適用范圍局限的原因所在?？紤]到有限的審計資源，國內(nèi)只在處理特大投資項目和支援重大突發(fā)事件時采用該種模式，如奧運會工程審計以及特大自然災(zāi)害救災(zāi)款物審計等。

（四）以經(jīng)濟責(zé)任為導(dǎo)向

以經(jīng)濟責(zé)任為導(dǎo)向的績效審計模式，其直接目的就是審查項目相關(guān)負責(zé)人對其項目中的工作是否盡職盡責(zé)。這種模式的績效審計能夠有效監(jiān)督責(zé)任人的工作態(tài)度，激發(fā)責(zé)任感，預(yù)防工作敷衍懶散的狀態(tài)，在營造積極的工作氛圍方面起著重要的作用。我國目前開展的經(jīng)濟責(zé)任審計工作便屬于以經(jīng)濟責(zé)任為導(dǎo)向的績效審計的范疇。

（五）以“投入——產(chǎn)出”為導(dǎo)向

以“投入——產(chǎn)出”為導(dǎo)向的績效審計模式，是從審計項目的投入和產(chǎn)出兩方面展開，站在公眾的角度考慮問題，分析比較項目的積極和消極的結(jié)果，進而對績效審計項目的成本投入和利益產(chǎn)出進行辨證的評價。顯然這里所指的利益不僅僅是經(jīng)濟利益，也包括各種無形的利益。比如項目收益群體對于項目的滿意度等方面的反響也要考慮，而且還要考查項目執(zhí)行中單位投入量所獲產(chǎn)出量的情況，以幫助優(yōu)化和改進項目的執(zhí)行過程。

三、我國主導(dǎo)的績效審計模式的選擇

在總結(jié)了各種績效審計模式特點的基礎(chǔ)上，通過分析與比較我國當(dāng)前的績效審計環(huán)境，認為我國績效審計的主導(dǎo)模式選擇為以風(fēng)險為導(dǎo)向的績效審計模式更佳。具體的選擇理由如下：

（一）我國績效審計環(huán)境的客觀需要

我國的審計資源有限，在專業(yè)性強的公共投資、金融、采購、環(huán)境等績效審計項目中，極可能存在審計人員相關(guān)理論知識匱乏情況，加之審計人員的短缺等因素，致使績效審計的實行必須要充分考慮審計資源的合理安排和使用。風(fēng)險導(dǎo)向的績效審計模式相較于其他模式，審計的范圍和內(nèi)容有側(cè)重，能夠顧及大局。審計初始就關(guān)注項目的重要風(fēng)險點，將問題發(fā)生的可能性降低到合理標準之下，關(guān)注結(jié)果的同時也注重效率，在使用同等審計資源的情況下能較大程度地實現(xiàn)審計目標，較為完整地實現(xiàn)了項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審查。

（二）我國績效審計發(fā)展的必要過程

績效審計工作，為委托人監(jiān)督公共項目的實施，承擔(dān)著促進與提高公共資源使用效率和效果的責(zé)任。以風(fēng)險為導(dǎo)向的模式強調(diào)要關(guān)注和評估政府機構(gòu)的整體運營風(fēng)險、公共社會的風(fēng)險，對其“3E”甚至“5E”即經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性、環(huán)境性進行審計監(jiān)督。以風(fēng)險作為審計的出發(fā)點，從不同角度核準分析我國政府公共機構(gòu)運營中風(fēng)險的存在及原因。風(fēng)險的識別和分析，對于我國績效審計的順利進行有著很強的指引作用。風(fēng)險導(dǎo)向模式可以在了解項目的重大風(fēng)險領(lǐng)域后確定總體的績效審計計劃；宏觀掌握整體風(fēng)險、重點風(fēng)險、單項風(fēng)險，對多維層面進行績效評價；對項目實施過程的具體風(fēng)險詳細分析并進行微觀績效評價。盡管在前期風(fēng)險可能較難識別，但風(fēng)險導(dǎo)向的績效審計模式與其他模式相比，具有較高的審計效率和質(zhì)量。（作者單位：廣東工業(yè)大學(xué)）

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