摘 ? ? ? ? ? 要：近年來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受多種因素影響，人們?nèi)諠u認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在國企內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和國企內(nèi)部規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。國有企業(yè)審計(jì)質(zhì)量直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況好壞，本文主要探討如何提升國企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，通過分析國企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀結(jié)合審計(jì)工作在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，提出了具體的諸如創(chuàng)新審計(jì)體制、提高審計(jì)服務(wù)職能、加強(qiáng)對(duì)多元股權(quán)改革審計(jì)和內(nèi)外部監(jiān)督等措施，力求提升當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);監(jiān)督管理

1.國企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀

1.1審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)力度較弱

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度體現(xiàn)在政府和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，審計(jì)力度直接影響審計(jì)質(zhì)量高低。為謀求更好更快發(fā)展，許多企業(yè)都在對(duì)其內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作，一方面起到監(jiān)督規(guī)范作用;另一方面可以查找企業(yè)在資金和財(cái)務(wù)方面缺漏。但目前國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)力度并不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量依然存在不足。主要是由于在審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作過程中注重走形式、走過場(chǎng)，而未真正將審計(jì)工作落到具體處。一方面，政府部門對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不善，使得審計(jì)工作缺少法律制約;另一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)管理人員審計(jì)意識(shí)也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作應(yīng)該在對(duì)實(shí)際進(jìn)行考察和調(diào)研的基礎(chǔ)上開展，審計(jì)人員在審計(jì)過程中過于注重聽取企業(yè)內(nèi)部上層管理人員的工作匯報(bào)，單一片面的信息來源也會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

1.2內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠

建立有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)國企內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行有效監(jiān)督可以在很大程度上提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，監(jiān)督力度強(qiáng)弱直接反映審計(jì)質(zhì)量高低，國有企業(yè)審計(jì)更是如此。而國有企業(yè)現(xiàn)狀不容樂觀，企業(yè)內(nèi)部部門之間關(guān)系混亂，各部門之間不能實(shí)現(xiàn)信息共享，其競(jìng)爭(zhēng)與合作機(jī)制導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管無法完善。除了內(nèi)部監(jiān)督不完善之外，國有企業(yè)不能發(fā)揮公眾對(duì)企業(yè)發(fā)展的外部監(jiān)督作用，管理層人員缺乏對(duì)審計(jì)工作的正確認(rèn)識(shí)，與此同時(shí)社會(huì)公眾對(duì)國有企業(yè)的監(jiān)督意識(shí)并不高。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展過程中內(nèi)部和外部監(jiān)督力度不夠。

1.3缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性

審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)該直接與本企業(yè)最高管理人員對(duì)接，而如今的國有企業(yè)的審計(jì)工作主要由各部門的財(cái)務(wù)管理人員完成，這將在一定程度上影響審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。另外，國企內(nèi)部缺少獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)多由其他部門領(lǐng)導(dǎo)兼任，在日常工作中審計(jì)部門形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。隨著國有企業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)新審計(jì)工作的重點(diǎn)也在發(fā)生改變，要求審計(jì)人員應(yīng)具有一定的道德修養(yǎng)和綜合能力。作為審計(jì)人員應(yīng)該掌握專業(yè)審計(jì)方法，這是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)等理論也必不可少。但現(xiàn)階段審計(jì)部門的業(yè)務(wù)能力還有待提高、審計(jì)方法還不能緊跟時(shí)代發(fā)展，急需創(chuàng)新管理方式才能保證審計(jì)質(zhì)量。

1.4審計(jì)范圍較小

國企內(nèi)部審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資金運(yùn)營(yíng)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，目前國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只對(duì)針對(duì)前兩項(xiàng)內(nèi)容開展工作，忽視對(duì)企業(yè)的績(jī)效審計(jì)。不能及時(shí)進(jìn)行過程跟蹤審計(jì)，很難深入到企業(yè)各項(xiàng)工程的具體變化中進(jìn)行審計(jì)，無法參與到核算項(xiàng)目招標(biāo)、預(yù)算和結(jié)算的全過程中去。更為突出的問題是，國有企業(yè)內(nèi)部管理人員未能形成審計(jì)意識(shí)，不能做出高質(zhì)量的審計(jì)控制評(píng)價(jià)進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其真正作用。盡管部分審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問題的存在，但并未認(rèn)識(shí)到問題的關(guān)鍵并且找不到解決問題的正確方法。

2.國企內(nèi)部審計(jì)主要作用

2.1全面提質(zhì)增效

內(nèi)部審計(jì)管理包括審計(jì)計(jì)劃、組織協(xié)調(diào)、財(cái)務(wù)預(yù)算、審計(jì)質(zhì)量、人力資源等五個(gè)方面。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行工作管理時(shí)，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行全面排查，作為聯(lián)系各部門之間紐帶，力求為提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和外部競(jìng)爭(zhēng)力做出努力?？茖W(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃可以保證國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致，內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)相銜接，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。

2.2帶動(dòng)依法治企

從現(xiàn)實(shí)情況來看，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是健全完善依法治企體系的重要內(nèi)容。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督制度的組成部分，擔(dān)負(fù)著督促法律法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的“落地”的重要職能。強(qiáng)化監(jiān)督、查錯(cuò)糾弊是審計(jì)的基本職能。審計(jì)工作圍繞國企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)稽核等相互配合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、嚴(yán)厲查糾各種腐敗貪污行為，能夠有效督促企業(yè)各方面有序發(fā)展，最大限度防止行為失范、管理失據(jù)。促進(jìn)企業(yè)堵塞管理漏洞、健全完善自我約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)依法治企體系的持續(xù)改進(jìn)和完善。

2.3加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在履行監(jiān)督職能、發(fā)現(xiàn)問題的過程中，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為全過程的審查，對(duì)比分析相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)、問題案例，揭示生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)評(píng)估影響質(zhì)量效益的關(guān)鍵因素，并及時(shí)提出改進(jìn)建議措施，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)防控及管理制度體系的合法性和有效性，促進(jìn)企業(yè)依法健全完善制度體系強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)行為合規(guī)性監(jiān)督的作用。

2.4促進(jìn)黨風(fēng)廉政

審計(jì)工作具有經(jīng)常性和權(quán)威性這兩種特性決定審計(jì)監(jiān)督更能發(fā)現(xiàn)問題所在，審計(jì)工作作為黨風(fēng)廉政建設(shè)必不可少部分。審計(jì)機(jī)構(gòu)在研究新形勢(shì)下的腐敗案件時(shí)，往往能夠抓住問題多發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，及時(shí)紕漏違規(guī)違法現(xiàn)象。抓住重大問題線索一查到底，將不合法事件交由相關(guān)部門依法處理，堅(jiān)決去除黨內(nèi)腐敗貪污毒瘤，肅清黨風(fēng)黨紀(jì)及加強(qiáng)黨內(nèi)廉政建設(shè)。健全完善權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的要害在治權(quán)。以制度制約權(quán)力，落實(shí)國企內(nèi)部有關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合實(shí)際推進(jìn)審計(jì)監(jiān)察體制改革，可以形成廉政風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，確保權(quán)力在制度的范圍內(nèi)良性運(yùn)行。國企內(nèi)部審計(jì)做到以監(jiān)督制約權(quán)力，形成監(jiān)督有序、監(jiān)督有據(jù)的工作環(huán)境，尤其可以做到對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重要部門、關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督制約。

3.提升國企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要措施

3.1創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制和審計(jì)方式

對(duì)于審計(jì)人員來說，首先應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，認(rèn)真學(xué)習(xí)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下對(duì)審計(jì)工作的基本要求。國企內(nèi)部應(yīng)改革原有審計(jì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)去除過去落后批判模式，審計(jì)工作應(yīng)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警告知，在國企內(nèi)部發(fā)揮審計(jì)工作最大作用帶動(dòng)企業(yè)管理機(jī)制不斷創(chuàng)新完善。對(duì)于完成培訓(xùn)的審計(jì)人員在日常工作中建立量化考核機(jī)制，結(jié)束以往審計(jì)工作固定模式，對(duì)于一項(xiàng)工作，審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)成員之間可以自由結(jié)組，實(shí)現(xiàn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)互補(bǔ)，每完成一項(xiàng)審計(jì)工作之后及時(shí)召開會(huì)議，成員之間互評(píng)查找問題并及時(shí)提出解決方案。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，審計(jì)工作的方式、方法也面臨著新一輪革新，利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)并不斷挖掘有價(jià)值信息為審計(jì)工作提供基礎(chǔ)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.2提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能

首先，應(yīng)該統(tǒng)籌全局，審計(jì)工作成果為領(lǐng)導(dǎo)提供決策支持。國企內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部常規(guī)審計(jì)工作，審計(jì)人員在日常審計(jì)工作中往往受傳統(tǒng)工作方式限制，在對(duì)企業(yè)單項(xiàng)資金與業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)只能排查局部問題。這就要求審計(jì)人員可以透過局部問題運(yùn)用全局觀念分析問題真正所在，查找國企內(nèi)部發(fā)展過程中存在的根本問題。另外，對(duì)國企中心工作展開審計(jì)咨詢，審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)應(yīng)保證與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致并且助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。在審計(jì)過程中時(shí)刻關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間關(guān)系為領(lǐng)導(dǎo)層提出合理建議。

3.3加強(qiáng)對(duì)多元股權(quán)改革審計(jì)

我國的經(jīng)濟(jì)形態(tài)是以公有制為基礎(chǔ)多種所有制共同發(fā)展，在對(duì)國有資產(chǎn)和國有企業(yè)改革的進(jìn)程當(dāng)中，大力發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的同時(shí)更要注重保護(hù)國有企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，包括混合所有制經(jīng)濟(jì)中國有成分的規(guī)范性與安全性審計(jì)。隨著國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)在一定程度上削弱政府對(duì)國有企業(yè)的把控權(quán)，這就需要更完善的股權(quán)制度作為支撐，審計(jì)工作就要做到預(yù)防與查找股權(quán)變更過程中出現(xiàn)的一系列問題。在國有企業(yè)改革中審計(jì)人員要加強(qiáng)管理層責(zé)權(quán)分配、投資運(yùn)營(yíng)狀況的審計(jì)工作，通過審計(jì)確保國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的科學(xué)合理性，提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力，改善國有資本的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和質(zhì)量。

3.4加強(qiáng)國有企業(yè)的內(nèi)部和外部監(jiān)督

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督就要建立健全國企審計(jì)內(nèi)部質(zhì)量控制體系、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。從變革內(nèi)部管理方式入手，逐步健全內(nèi)部管理體系，讓審計(jì)活動(dòng)在行業(yè)規(guī)范下有序進(jìn)行。以企業(yè)發(fā)展需求為基礎(chǔ)設(shè)置相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部管理層之間可以相互制約，設(shè)置監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)機(jī)構(gòu)雙重內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部約束控制力度。根據(jù)國有企業(yè)自身特點(diǎn)健全內(nèi)部考核體系，內(nèi)部審計(jì)過程中更突出企業(yè)角色，進(jìn)一步提高審計(jì)人員專業(yè)能力。國有企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)的支柱，直接關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)及民生，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問題將造成巨大損失。因此，社會(huì)公眾應(yīng)提高監(jiān)督意識(shí)，認(rèn)真履行法律所賦予的權(quán)利和義務(wù)加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)的外部監(jiān)督。紀(jì)檢部門與司法部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員的行為監(jiān)督，一旦出現(xiàn)貪污、腐敗現(xiàn)象立即查處并依法追責(zé)。

結(jié)語

在我國國企本身具有自身發(fā)展優(yōu)勢(shì)，憑借這種優(yōu)勢(shì)缺乏與時(shí)俱進(jìn)思想意識(shí)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，這種優(yōu)勢(shì)也在發(fā)生改變。內(nèi)部體制僵硬，缺乏應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的靈活性與變通性，發(fā)展弊端日益凸顯。為此，不斷提高國企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量尤為關(guān)鍵。審計(jì)質(zhì)量是影響國企財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的重要因素之一，對(duì)于推動(dòng)國企的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展具有重要作用。在對(duì)國企內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析之后提出以上幾條拙見，期望能夠?yàn)閲衅髽I(yè)審計(jì)質(zhì)量水平的提升，推動(dòng)國有企業(yè)改革發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：

孔振宇（1987- ?），男，漢族，浙江杭州人，本科，浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)。