楊美明

摘 要：2015年12月財政部、國家衛(wèi)計委等多部門聯(lián)合下發(fā)了《關于加強公立醫(yī)院財務和預算管理的指導意見》，其中明確說明公立醫(yī)院要加快實施并完善全面預算管理制度，加強預算管理對醫(yī)院業(yè)務經(jīng)營的指導和決策計劃支持作用。2018年國務院辦公廳印發(fā)《關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2018年下半年重點工作任務的通知》其中也要求建立健全公立醫(yī)院全面預算管理制度。伴隨著一系列政策制度改革，諸如藥品耗材加成、分級診療、多元化醫(yī)保支付制度等在內的措施手段不斷完善我國醫(yī)療保障體系的同時也極大地增加醫(yī)院的經(jīng)營成本壓力，在這種背景下實行全面預算管理是醫(yī)院加強成本控制約束、提升管理質量的必然趨勢。

關鍵詞：公立醫(yī)院;全面預算管理;難點;對策

一、公立醫(yī)院全面預算管理的特點

全面預算是一種強調“全員參與、全方位管理、全過程控制”的預算管理模式，全員參與指的是公立醫(yī)院要構建一體化的預算管理組織結構，通過該組織結構使公立醫(yī)院的全部科室部門都積極參與到預算計劃的編制、執(zhí)行以及考評工作中。全方位管理指的是公立醫(yī)院擴大預算管理的范圍，增加資本預算、投資預算等預算計劃編制內容，全面預算管理覆蓋了醫(yī)院所有的經(jīng)濟活動，實現(xiàn)了全面預算管理中的全方位管理特點。全過程控制指的是公立醫(yī)院要構建事前的預算編審、事中的預算執(zhí)行分析和跟蹤控制監(jiān)管、事后的財務核算及反饋評價監(jiān)管的全過程預算監(jiān)管機制，保障公立醫(yī)院全面預算管理作用得到體現(xiàn)。

二、公立醫(yī)院實行全面預算管理的難點

（一）全面預算認知不足，預算參與度低

一些公立醫(yī)院管理層對全面預算管理的理解存在一定的偏差，并且將全面預算管理工作歸為財務部門，也不重視對全面預算管理的宣傳，導致醫(yī)院職工對全面預算還是一知半解的狀態(tài)。全面預算應該覆蓋醫(yī)院各級各部門的日常管理活動，但目前除財務部門外醫(yī)院其他部門普遍預算參與程度較低，不利于醫(yī)院全面預算管理工作的開展。

（二）預算管理范圍較為狹窄，缺乏統(tǒng)一的預算組織機構

目前大多數(shù)公立醫(yī)院的預算計劃編制主要以部門收支預算為主，是為了滿足財政資金管理的需要，而非處于醫(yī)院自身的經(jīng)營管理需求，因此部分醫(yī)院很容易出現(xiàn)預算“兩張皮”現(xiàn)象。醫(yī)院整體的預算管理范圍相對狹窄，對醫(yī)院的資本投資、業(yè)務計劃等方面的預算編制內容涉及較少。比如一些醫(yī)院由于成本數(shù)據(jù)核算不準確，成本預算管控仍停留在被動的費用報銷方面。業(yè)務預算也主要以采購預算為主，對于藥品耗材庫存預算及各業(yè)務支線預算等涉及較少。同時，醫(yī)院許多預算工作往往都交給財務部門負責，但是財務部門本身的工作量較大，財務人員對預算管理工作分身乏力，而且財務人員對預算管理方面的知識掌握不充分，在處理全面預算管理工作過程中力不從心，難以進一步推動全面預算管理工作的落實。

（三）預算編制不科學，計劃執(zhí)行落實不到位

公立醫(yī)院的預算編制方法不科學，不考慮實際情況，編制預算過程中缺乏對醫(yī)院業(yè)務經(jīng)營特點的全面考量，導致后期存在較大的預算執(zhí)行偏差。在制定預算計劃后由于監(jiān)管機制不健全、計劃執(zhí)行落實不到位，使得預算管理流于形式。而且醫(yī)院的預算績效考核機制缺失，預算績效考核指標設計不合理，在進行預算績效考評時以收減支為主要管控導向，忽視了整體價值鏈增值效果的考量，容易打擊醫(yī)院員工預算工作的積極性和主動性，可能導致最終的綜合效益水平不增反降。

（四）預算信息化管理水平滯后，制約了全面預算管理效率和質量的提升

目前許多公立醫(yī)院并未專門針對預算管理設計專業(yè)化的信息化管理模塊或者引進相應的全面預算管理軟件，預算信息化管理水平整體較為滯后，難以有效支撐醫(yī)院全面預算相關工作的開展。而且由于缺乏先進的信息技術手段，醫(yī)院仍然使用傳統(tǒng)的人工方式進行全面預算管理，工作效率較低，失誤率較高，不利于醫(yī)院提升管理質量，反而由于其存在大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析工作極大地增加醫(yī)院財務人員的工作負擔。一些醫(yī)院雖然也有全面預算管理系統(tǒng)或軟件，但其并未與醫(yī)院的其他業(yè)財務系統(tǒng)，如會計核算系統(tǒng)、物資采購系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)等進行有效的對接融合，未能實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的共享傳遞，導致全面預算管理缺乏有效的數(shù)據(jù)支持，預算管理質量難以快速得到提升。

三、公立醫(yī)院全面預算管理的優(yōu)化措施

（一）提高全面預算管理認知，促進全員參與預算

公立醫(yī)院管理者必須要正確認識全面預算管理，掌握全面預算管理的相關知識，做好表率，并指導建立全面預算管理體系。要在醫(yī)院內部開展專項教育培訓活動，鼓勵全員積極參與和配合預算相關工作的開展，最大程度上發(fā)揮預算的聯(lián)動管控作用。

（二）拓寬全面預算管理范圍，完善預算組織結構

醫(yī)院要拓寬全面預算管理的范圍，從醫(yī)院及科室兩個層面編制業(yè)務預算、資本預算、財務預算、專項經(jīng)費預算等。其中業(yè)務預算可細分為業(yè)務計劃預算、收入及支出預算，資本預算可細分為醫(yī)療設備資產(chǎn)購置預算、基建項目預算、專項經(jīng)費預算等，財務預算包括收支結余預算、資產(chǎn)負債預算以及現(xiàn)金流量預算等。醫(yī)院要結合自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標及經(jīng)營業(yè)務需求編制各項預算計劃，全面的整合醫(yī)院的人財物力資源，提升醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

醫(yī)院在明確全面預算管理的要求和相關流程之后，成立預算管理小組，統(tǒng)一負責醫(yī)院的全面預算管理活動。工作小組分為“院領導-各預算責任科室部門負責人員-預算執(zhí)行監(jiān)管人員”三級組織結構，由各層級小組人員負責推進該層級全面預算工作計劃，確保有效落實預算管理目標。

（三）科學編制全面預算計劃，確保計劃有效落實

在編制預算計劃前，要通過搭建一體化的業(yè)財管理平臺，全面收集預算基礎數(shù)據(jù)信息，包括藥品耗材經(jīng)濟訂購批量及訂購批次數(shù)據(jù)、各業(yè)務收入數(shù)據(jù)、各項日常管理費用開支數(shù)據(jù)、資產(chǎn)投資購置計劃等數(shù)據(jù)，建立預算基礎數(shù)據(jù)庫，更好地為醫(yī)院全面預算計劃的編制提供支持。

公立醫(yī)院在編制預算計劃時要注重分析實際業(yè)務量與收入成本之間的線性匹配關系，建立相應的業(yè)務成本收入分析模型，合理的根據(jù)業(yè)務計劃確定預算收入及支出額度，綜合評估成本效益水平，最大程度上保障實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營管理目標。

醫(yī)院要根據(jù)財務收支的實際情況確定預算編制方法，可以選擇零基預算或者是多種預算編制方法相結合的方式編制預算，保證預算編制內容能夠符合醫(yī)院的實際情況，切實滿足醫(yī)院的預算管控需求。

在預算計劃執(zhí)行環(huán)節(jié)要求預算管理部門定期同醫(yī)院的執(zhí)收部分進行收入賬務核對，核查收入預算計劃完成情況。同時加大對預算支出的授權審批控制，定期開展預算執(zhí)行分析會議，研究制定預算糾偏方案，并督促有關部門科室及時進行整改落實。醫(yī)院尤其要注重強化對專項資金預算支出以及大額資金預算支出環(huán)節(jié)和關鍵崗位人員的監(jiān)管控制，要求多部門人員進行聯(lián)席審批，有效防止預算外支出和預算超支風險隱患。

（四）加快預算管理信息化建設，提升管理效率和質量

公立醫(yī)院要對現(xiàn)有的財務信息化管理軟件進行改進和完善，強化預算管理相關的模塊功能，結合醫(yī)院全面預算的業(yè)務要求對信息系統(tǒng)進行升級改造，實現(xiàn)預算管理模塊同資產(chǎn)模塊、成本模塊、采購模塊等的一體化管理。有條件的醫(yī)院還可購買專門的全面預算管理軟件，通過財務共享平臺以及設計統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準接口實現(xiàn)該軟件與財務會計核算系統(tǒng)、醫(yī)療服務系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、政府集中采購平臺等的數(shù)據(jù)對接，提升醫(yī)院預算數(shù)據(jù)傳遞和共享效率，避免信息的失真和遺漏現(xiàn)象，確保預算管理的精準性和合理性，全面提升醫(yī)院的預算管理效率和質量。

四、結束語

綜上所述，在公立醫(yī)院中實施全面預算管理對其可持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展至關重要，公立醫(yī)院的管理層要提高對全面預算管理的重視，深入了解全面預算管理的相關要求，指導構建全面預算管理體系，為醫(yī)院實現(xiàn)長遠的戰(zhàn)略發(fā)展目標夯實根基。

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