摘要：新的政府會(huì)計(jì)制度重新界定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容和范圍，旨在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)化公共服務(wù)資源的配置，有效監(jiān)控事業(yè)單位的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況。但新的會(huì)計(jì)制度所要求的平行記賬方式與核算規(guī)則的改變，使得事業(yè)單位既有的財(cái)務(wù)管理機(jī)制短期內(nèi)難以適應(yīng)，有必要探討會(huì)計(jì)制度改革給賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算方式以及財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)帶來的影響，并且探索有效的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算;賬務(wù)處理;會(huì)計(jì)制度改革;事業(yè)單位

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)及內(nèi)容

（一）改革背景及目標(biāo)

近年來去行政化等政治經(jīng)濟(jì)體制改革措施突出了事業(yè)單位的公益性質(zhì)，也強(qiáng)化了對公共服務(wù)資源配置、使用過程的控制，引入了預(yù)算績效管理等先進(jìn)理念，使得原有的基于收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以滿足現(xiàn)實(shí)管理需求。所以，為了進(jìn)一步提升事業(yè)單位的管理水平，保障公共服務(wù)資源得到合理利用，推出了一系列政府會(huì)計(jì)制度改革方案和措施。旨在通過整合和完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，規(guī)范賬務(wù)處理方式和會(huì)計(jì)核算規(guī)則，使得財(cái)務(wù)報(bào)告能夠全面和客觀地反映公共資產(chǎn)管理狀況和公共服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，達(dá)到提升事業(yè)單位服務(wù)水平和控制成本的目的。

（二）改革內(nèi)容

針對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理推出的《政府會(huì)計(jì)制度》對原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了大范圍調(diào)整，增加了預(yù)算管理相關(guān)的會(huì)計(jì)要素，包括預(yù)算收入、支出和結(jié)余，并且要求事業(yè)單位對相同的業(yè)務(wù)內(nèi)容基于預(yù)算和財(cái)務(wù)管理需要分別進(jìn)行賬務(wù)處理，從而在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中以不同的方式反映財(cái)政資金的收支與預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況[1]。所以，在新的會(huì)計(jì)制度框架下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置有了明顯變化，針對預(yù)算管理需要做多處調(diào)整，要求事業(yè)單位在具體的賬務(wù)處理等工作中，準(zhǔn)確把握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理受到的影響

（一）賬務(wù)處理

由于現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位實(shí)施平行記賬，加之會(huì)計(jì)要素的增加和會(huì)計(jì)科目設(shè)置的改革，所以事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在處理日常賬務(wù)時(shí)，必須按照新的要求列支各個(gè)項(xiàng)目，而且依據(jù)新的準(zhǔn)則判斷特定收支業(yè)務(wù)的核算結(jié)果是否納入預(yù)算范圍。此外，由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了預(yù)算管理，所以新增會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的處理是事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員面臨的嶄新課題，需要在實(shí)踐中不斷深化對政府會(huì)計(jì)制度改革要求的理解，逐漸規(guī)范單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理方法。

（二）會(huì)計(jì)核算方式

傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算圍繞實(shí)際發(fā)生的資金收支進(jìn)行，而為了落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制和強(qiáng)化成本控制，在政府會(huì)計(jì)制度改革中重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)核算范圍、內(nèi)容和項(xiàng)目，而且核算規(guī)則也有了很大變化。所以事業(yè)單位一方面需要基于對新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和管理制度的理解，調(diào)整原有的會(huì)計(jì)核算科目和內(nèi)容;另一方面還要結(jié)合自身所在公共服務(wù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和預(yù)算計(jì)劃，熟悉新增預(yù)算管理會(huì)計(jì)要素的核算方法，完成對預(yù)算收入、支出和結(jié)余相關(guān)指標(biāo)的計(jì)量與核算。

（三）財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

由于近年來事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理基本上實(shí)現(xiàn)了信息化，絕大部分會(huì)計(jì)信息的生成、處理和傳遞都依賴財(cái)務(wù)管理軟件的運(yùn)行在線完成。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和管理制度的實(shí)施，大范圍地改變了會(huì)計(jì)信息的處理規(guī)則。所以既有信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)記錄、計(jì)算規(guī)則和報(bào)表編制方法都不再適用，要求事業(yè)單位重建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)或升級在用軟件[2]。在此過程中，必須對歷史數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行梳理、備份，使之與新的會(huì)計(jì)制度框架下的會(huì)計(jì)信息能夠順利銜接，保障系統(tǒng)功能升級和計(jì)算規(guī)則更新過程順利完成。

（四）財(cái)務(wù)管理制度及人員

政府會(huì)計(jì)制度改革直接改變了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法和賬務(wù)處理方式，這意味著對會(huì)計(jì)個(gè)人的專業(yè)素養(yǎng)、相關(guān)工作崗位職能有了不同以往的要求。首先，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅增加了會(huì)計(jì)要素、大幅度調(diào)整了會(huì)計(jì)科目設(shè)置，而且對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、形式也有了更高、更嚴(yán)格的要求。而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員對成本和投資效益核算等新的財(cái)務(wù)管理理論和方法并不熟悉，因此短時(shí)間內(nèi)難以適用新的工作要求;其次，在實(shí)施平行記賬并強(qiáng)化預(yù)算管理的背景下，事業(yè)單位原有的財(cái)務(wù)管理機(jī)制無法保障各項(xiàng)新的會(huì)計(jì)制度的落實(shí)，無論是會(huì)計(jì)崗位職能劃分，還是會(huì)計(jì)核算管理流程，都需要結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)行重構(gòu)和調(diào)整。

三、應(yīng)對措施

雖然政府會(huì)計(jì)制度改革有利于提升事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)報(bào)告能夠全面、直觀地反映各個(gè)單位的運(yùn)行成本和投資效益。但會(huì)計(jì)科目設(shè)置、核算方法與賬務(wù)處理方式的徹底改變也給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理帶來一定的困擾。為了確保各項(xiàng)改革措施的落實(shí)，應(yīng)針對當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨的典型問題，基于對新的會(huì)計(jì)制度的深入理解，結(jié)合事業(yè)單位自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步完善和優(yōu)化原有的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和會(huì)計(jì)核算方法。

（一）規(guī)范賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算方式

雖然政府會(huì)計(jì)制度改革就事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容等提出了比較明確的要求，但在落實(shí)過程中，由于不同事業(yè)單位的固定資產(chǎn)構(gòu)成、資金來源和投資方式存在明顯差異，所以會(huì)計(jì)崗位人員在實(shí)務(wù)中必須依據(jù)相關(guān)法規(guī)做出準(zhǔn)確判斷，按照平行記賬要求梳理和調(diào)整原有的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，逐步規(guī)范賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算方式。使得財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)決算報(bào)告等會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確反映單位的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行狀況、運(yùn)行成本和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化。

（二）基于頂層設(shè)計(jì)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理機(jī)制

在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革措施落實(shí)的過程中，各級主管部門應(yīng)強(qiáng)化對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系的頂層設(shè)計(jì)，主導(dǎo)完成各單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制的改革。首先，針對醫(yī)療等公共服務(wù)領(lǐng)域中不同事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、公共服務(wù)產(chǎn)品供應(yīng)方式，結(jié)合會(huì)計(jì)制度改革的要求，對原有的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化;其次，明確界定事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能，并且規(guī)范不同事業(yè)單位的相關(guān)崗位設(shè)置，以滿足實(shí)施平行記賬和落實(shí)新的財(cái)務(wù)報(bào)告制度的要求，推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制的優(yōu)化和完善。

（三）保障財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的平穩(wěn)過渡

在升級事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的過程中，必須對在用系統(tǒng)功能、新的會(huì)計(jì)制度下單位的財(cái)務(wù)信息處理要求進(jìn)行分析，針對財(cái)務(wù)管理軟件功能和數(shù)據(jù)、報(bào)表處理方法的不足，尋求可行的解決方案。首先，事業(yè)單位可以委托系統(tǒng)供應(yīng)商對在用軟件進(jìn)行升級，針對會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制和預(yù)算管理等方面的需要，開發(fā)新的系統(tǒng)功能，使之能夠自動(dòng)化地按照新的會(huì)計(jì)制度完成會(huì)計(jì)信息的處理;其次，針對會(huì)計(jì)要素、科目與報(bào)表格式和內(nèi)容的變化，做好會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)化和錄入，保障信息系統(tǒng)的平穩(wěn)過渡。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)崗位的人才儲(chǔ)備

政府會(huì)計(jì)制度改革勢必對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的人才需求產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，為了應(yīng)對預(yù)算績效管理等理念的引入，應(yīng)在完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制的基礎(chǔ)上強(qiáng)化人才儲(chǔ)備。首先，針對事業(yè)單位在崗會(huì)計(jì)人員在專業(yè)技能等方面存在的問題，應(yīng)通過完善績效考核、任職資格評價(jià)機(jī)制，激勵(lì)相關(guān)人員不斷學(xué)習(xí)和自我提升[3];其次，在政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，針對落實(shí)平行記賬等要求時(shí)遇到的難點(diǎn)，應(yīng)對不同領(lǐng)域事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，使之領(lǐng)會(huì)新的會(huì)計(jì)科目設(shè)置要求和會(huì)計(jì)信息處理方式。此外，事業(yè)單位還要基于長遠(yuǎn)發(fā)展需要，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度改革的趨勢聘用專業(yè)人才，強(qiáng)化在預(yù)算管理相關(guān)崗位上的人才儲(chǔ)備。

四、結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度改革的根本目的在于強(qiáng)化預(yù)算績效管理，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)化對事業(yè)單位公共資產(chǎn)管理行為的監(jiān)控，以提高各個(gè)公共服務(wù)領(lǐng)域的資源利用效率。因此，事業(yè)單位應(yīng)準(zhǔn)確把握各項(xiàng)改革措施的內(nèi)涵，對原有財(cái)務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，規(guī)范賬務(wù)處理方法和會(huì)計(jì)核算方式，完成財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的升級。

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作者簡介：諶振宇（1973—），男，云南昆明人，會(huì)計(jì)師，本科。