雷強 于泳 閆懋

摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)如爆炸趨勢般增長，社會進一步趨向于大數(shù)據(jù)化發(fā)展。就目前來看，大數(shù)據(jù)已然成為各領(lǐng)域核心競爭因素，對促進審計方式的變革具有重要意義?；诖吮疚?，以審計全覆蓋視角為主，對審計大數(shù)據(jù)的具體應(yīng)用進行相關(guān)概述，旨在從根本上提升審計水平，確保審計工作更加適應(yīng)社會發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：審計全覆蓋;審計大數(shù)據(jù);應(yīng)用

引言

大數(shù)據(jù)時代是審計管理體制改革的新研究視域，基于審計技術(shù)的革新，審計環(huán)境也會產(chǎn)生極大變革，因此需將大數(shù)據(jù)作為審計管理研究重點，從根本上提升審計大數(shù)據(jù)利用效率，盡早實現(xiàn)審計全覆蓋目標。進一步加快財務(wù)審計信息化建設(shè)進程，細致分析審計環(huán)節(jié)存在問題，探索出一條能夠有效應(yīng)用審計數(shù)據(jù)的道路。

一、大數(shù)據(jù)的理論研討

（一）大數(shù)據(jù)概念

大數(shù)據(jù)是無法借助傳統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進行處理的群體，其內(nèi)部蘊含著不可估量的價值，是當前信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、云計算技術(shù)等高速發(fā)展下的產(chǎn)物。通過挖掘出大數(shù)據(jù)內(nèi)部價值，能夠及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有體制中存在問題，并由此制定出相應(yīng)的解決措施。

（二）大數(shù)據(jù)特征

第一，數(shù)據(jù)化。社會發(fā)展的眾多層面以及事物均可用通過數(shù)據(jù)化在網(wǎng)絡(luò)中呈現(xiàn)。舉例而言，通過收集管理活動中的各類信息，對此些信息的集中點進行深刻分析，能夠更加準確地了解到管理機制落實情況，員工對管理工作的看法;

第二，價值性[1]。通過深入挖掘此些數(shù)據(jù)內(nèi)部價值，能夠從根本上提升分析出現(xiàn)行審計機制存在問題，對審計內(nèi)容進行不斷變革。對數(shù)據(jù)進行按需分配，從根本上提升大數(shù)據(jù)的利用價值;

第三，技術(shù)性。支撐大數(shù)據(jù)系統(tǒng)運行的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計算技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能夠更好發(fā)揮數(shù)據(jù)價值，將數(shù)據(jù)資源快速轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合效益，幫助相關(guān)工作人員快速的發(fā)現(xiàn)事物間的規(guī)律，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的增值目標。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計全覆蓋的積極影響

（一）審計全覆蓋概念

審計全覆蓋主要是在審計機關(guān)所屬的權(quán)限范圍之內(nèi)，對被審單位所提供的各類信息進行全方位審計監(jiān)督。審計全覆蓋主要包括以下幾項工作：

首先，對被審計對象進行全覆蓋。審計全覆蓋對象不僅包括某一單位，更包括涉及國有資源的各項參與環(huán)節(jié)，審計對象涵蓋多個領(lǐng)域;

其次，對審計過程進行全覆蓋。在審計全覆蓋工作中，審計部門需對國有資產(chǎn)、公共資產(chǎn)等使用情況進行綜合審計，從而發(fā)現(xiàn)被審計目標對象業(yè)務(wù)活動中存在的各項問題，提出相應(yīng)的整改措施;

最后，對審計方式進行全覆蓋。實施審計全覆蓋政策，原審計單位的工作量進一步增大，需對原有審計方式進行進一步創(chuàng)新及優(yōu)化，積極引進先進的信息技術(shù)，從根本上提升實際審計水平。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計全覆蓋工作的積極作用

在大數(shù)據(jù)背景下，被審單位內(nèi)部信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)更加繁雜，審計工作難度增加，審計結(jié)果的影響因素較多，因此需要最大限度擴大審計面積，消除審計監(jiān)督過程中存在的盲區(qū)，為制定出更加全面科學的戰(zhàn)略政策提供重要參考建議。大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展進一步推動了審計方式的創(chuàng)新，審計信息系統(tǒng)建設(shè)工作成為各部門各單位關(guān)注重點，通過整合各類審計信息，使審計決策結(jié)果全面有效[2]。不僅如此，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)也可使審計過程更為透明，通過建立起功能完善的審計信息數(shù)據(jù)共享平臺，自主獲取業(yè)務(wù)活動中的各類信息，提升此類信息的真實性與全面性。通過將被審計單位的業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)進行科學分類及轉(zhuǎn)化，儲存到數(shù)據(jù)審計管理系統(tǒng)內(nèi)，進一步簡化審計環(huán)節(jié)，從根本上控制審計成本。

大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠全面監(jiān)管審計過程，及時發(fā)現(xiàn)審計期間存在的不足之處，從而制定出行之有效的解決方案。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以突破時間與空間的限制，因此通過深入挖掘這些數(shù)據(jù)，能夠快速判斷出被審計單位業(yè)務(wù)活動與實際標準要求存在的不足之處，從而對現(xiàn)有審計流程不斷優(yōu)化與改正。在原有審計活動中，往往需要在審計活動之后，才能夠判斷出被審計單位的行為特征，此種事后分析方式極大程度上提升了審計成本，為被審計單位實際生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)埋下了諸多隱患。而借助大數(shù)據(jù)，能夠及時監(jiān)管當下單位業(yè)務(wù)情況，確保審計效果始終與目標相符。

三、審計全覆蓋視角下審計大數(shù)據(jù)的應(yīng)用問題

（一）數(shù)據(jù)安全難以得到根本保障

對大數(shù)據(jù)可真實反映出被審計單位的業(yè)務(wù)活動情況，因此也可直接威脅到單位隱私安全。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，可對單位發(fā)展建設(shè)信息進行收集與監(jiān)控，從而開展一系列更加精準的整治活動，但也由此誕生出了隱私矛盾問題。同時，個別不法分子會通過多種渠道竊取審計數(shù)據(jù)信息，通過發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)儲存及處理漏洞，對系統(tǒng)進行攻擊，導致信息安全風險不斷增高。

（二）數(shù)據(jù)成本較高

將大數(shù)據(jù)技術(shù)高效應(yīng)用在審計全覆蓋體制運行過程中，需解決數(shù)據(jù)利用成分問題，順應(yīng)各部門綜合效益最大化目標[3]。由于大數(shù)據(jù)技術(shù)是多個高新技術(shù)的集合體，在實際運行過程中需完成數(shù)據(jù)收集，挖掘與分析等重要工作，因此數(shù)據(jù)利用成本較高，審計部門需在運維數(shù)據(jù)庫、升級數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)中花費大量資金，導致審計部門運營壓力較大。

（三）審計自動化程度比較低

在開展審計活動期間，部分審計單位依舊依賴人力開展信息收集、分類等工作，導致審計效率始終處于有待提升階段。各地區(qū)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的建設(shè)難度較大，各獨立系統(tǒng)數(shù)據(jù)規(guī)格存在一定差距，難以實現(xiàn)審計信息的有效傳輸，以至于出現(xiàn)審計數(shù)據(jù)孤島問題。

（四）高素質(zhì)審計人才較少

審計權(quán)覆蓋的重要目標就是最大限度擴大審計面積，消除審計過程中存在的漏洞，因此對審計人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求。在審計信息化建設(shè)工作中，也需審計人員在掌握相關(guān)審計理論知識的基礎(chǔ)上，熟練運用大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)，在促進審計工作的有序開展中發(fā)揮出自身價值。

（五）與既往經(jīng)驗不符

大數(shù)據(jù)分析結(jié)果具有理論性、客觀性的特征。雖然此種特征能夠為審計單位提供重要依據(jù)，但也使得數(shù)據(jù)分析結(jié)果與既往審計經(jīng)驗產(chǎn)生矛盾。為充分發(fā)揮出大數(shù)據(jù)技術(shù)的積極作用，從根本上提升審計水平，需將大數(shù)據(jù)分析結(jié)果與既往經(jīng)驗有機結(jié)合在一起。

四、提升審計大數(shù)據(jù)利用率的具體措施

（一）優(yōu)化審計思想

在大數(shù)據(jù)時代，對審計思想進行進一步優(yōu)化，確保審計全覆蓋工作能夠與大數(shù)據(jù)技術(shù)有機結(jié)合在一起。結(jié)合市場性經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，要求各審計部門能夠認真分析與把握大數(shù)據(jù)時代重點，制定出具有較高可操作性的審計流程。制定出長遠審計方案，明確審計全覆蓋發(fā)展特征，依照審計行業(yè)發(fā)展規(guī)律，制定出不同時間段的審計工作目標與任務(wù)。

（二）加大大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)投入力度

為充分發(fā)揮出大數(shù)據(jù)技術(shù)的積極作用，從根本上提升審計水平，需認清當前數(shù)據(jù)平臺中的功能欠缺問題，建立起功能完善的大數(shù)據(jù)信息管理平臺[4]。要求審計活動期間的各類數(shù)據(jù)及時傳輸?shù)叫畔⑵脚_上，從根本上提升數(shù)據(jù)利用率，控制多平臺建設(shè)以及數(shù)據(jù)傳輸期間的成本，從根本上提升審計部門在利用大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施的積極性。

建立健全大數(shù)據(jù)時代下審計全覆蓋聯(lián)網(wǎng)機制，要求各級審計機關(guān)能夠在審計機制制定過程中充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，確保審計信息能夠在各部門中公開共享。為更好規(guī)范被審計單位行為，形成更加有效的約束制度，充分發(fā)揮出大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中的積極作用。

（三）注重審計數(shù)據(jù)的安全保衛(wèi)工作

保障大數(shù)據(jù)信息管理平臺安全，設(shè)置專業(yè)人員全天候監(jiān)管大數(shù)據(jù)信息管理平臺，及時修復平臺中的漏洞，防止不法分子入侵平臺內(nèi)部。對重要信息進行備份，依據(jù)不同安全等級信息設(shè)施相應(yīng)的查看級別，從根本上保障審計信息的嚴密性。結(jié)合審計要求，劃分出不同數(shù)據(jù)的管理權(quán)限，從而預(yù)防審計過程中可能存在的腐敗問題。舉例而言，負責審計系統(tǒng)維護的人員，不可對系統(tǒng)數(shù)據(jù)內(nèi)容進行更改或下載，對越職行為進行嚴格處罰，從根本上保證審計數(shù)據(jù)的安全。

始終堅持審計機構(gòu)、政府部門的職務(wù)分離原理，使審計環(huán)節(jié)更加公開透明。建立起更加完善的大數(shù)據(jù)內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范，將審計系統(tǒng)內(nèi)的業(yè)務(wù)流程同步記錄，及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作系統(tǒng)的行為，保護審計與被審單位的核心利益。

（四）健全大數(shù)據(jù)管理體系

基于大數(shù)據(jù)特征以及大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計管理工作造成的不利影響，需在原有基礎(chǔ)上建立健全大數(shù)據(jù)管理體制，不斷完善與大數(shù)據(jù)相配套的管理機制，明確大數(shù)據(jù)使用范圍與邊界，確保大數(shù)據(jù)的公開與共享應(yīng)符合法律規(guī)范。劃分出數(shù)據(jù)收集分析等過程中的職責，加強數(shù)據(jù)隱私保護力度。

推進大數(shù)據(jù)技術(shù)標準體系建設(shè)工作，對審計數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換等流程進行統(tǒng)一規(guī)范，嚴格監(jiān)管審計數(shù)據(jù)質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)內(nèi)部存在的不規(guī)范問題，對審計數(shù)據(jù)管理機制進行進一步完善。

（五）建設(shè)財務(wù)審計決策系統(tǒng)

借助大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建起以審計信息為核心的決策系統(tǒng)，在推進審計業(yè)務(wù)合規(guī)化開展期間，切實提升數(shù)據(jù)采集、分析、存儲的效率[5]。逐步完善審計數(shù)據(jù)庫，設(shè)置審計數(shù)據(jù)接口標準，規(guī)范審計電子數(shù)據(jù)格式，更好地實現(xiàn)審計信息的公開及功效。以財務(wù)審計數(shù)據(jù)為主，對原有審計決策機制進行進一步改善，提升審計部門決策工作的彈性，分析被審計部門業(yè)務(wù)活動期間存在的各類問題，對決策機制進行動態(tài)變更，確保制定出的決策內(nèi)容能夠更好符合單位發(fā)展需求。

（六）做好復合型人才培養(yǎng)工作

為遵循審計全覆蓋發(fā)展戰(zhàn)略，從根本上提升審計數(shù)據(jù)應(yīng)用水平，還需做好復合型審計人才培養(yǎng)工作[6]。首先，提升審計人才利用率，加強內(nèi)部人力資源整合。細致分析審計人員的專業(yè)水平以及綜合能力，對其進行合理編制;其次，結(jié)合審計部門發(fā)展要求，引進更具綜合素質(zhì)水平的審計人才，確保審計單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)得到進一步優(yōu)化，增強單位審計效果;最后，在審計人員群體中定期開展教育培訓活動，要求審計人員能夠熟練掌握審計方式及相關(guān)法律法規(guī)，數(shù)量操作審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，推進審計工作數(shù)據(jù)化發(fā)展進程。

結(jié)語

總而言之，基于審計全覆蓋視角，在審計管理過程中，需結(jié)合社會大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢，構(gòu)建起功能完善的審計信息平臺，從根本上提升審計數(shù)據(jù)利用率。認清當前審計期間存在問題，通過優(yōu)化審計流程，培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才，有序合規(guī)地開展審計信息化建設(shè)工作。

參考文獻

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[5]李之媛，馮均科，張新鵬.大數(shù)據(jù)提高政府績效審計有效性的路徑研究——基于審計監(jiān)督全覆蓋視角[J].中國內(nèi)部審計，2019（12）：75–79.

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