黃崴

摘要：管理會計是會計工作主要的發(fā)展方向。財政部近幾年一直在支持管理會計在我國的應(yīng)用，先后出臺《管理會計基本指引》 和《管理會計應(yīng)用指引》等重要文件，但是我國高等學(xué)校中推廣和應(yīng)用中并不理想，本文從財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)采集方面進行思考并提出了自己的觀點。

關(guān)鍵詞：管理會計;高等學(xué)校;應(yīng)用;作用

引言

管理會計是會計的重要分支，是會計工作的重要組成部分，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。理論上，越是規(guī)模大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜的單位管理會計發(fā)揮作用越大，但是在我國高等學(xué)校管理工作中，管理會計并沒有得到充分的發(fā)揮。因此我認(rèn)為抓住第四次工業(yè)革命的時代機遇，改進現(xiàn)有的信息系統(tǒng)的工作模式，利用掌握全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，建立更有用的大數(shù)據(jù)庫，對提高管理會計在高校管理工作中貢獻有重大的意義。

一、背景

我國的高等學(xué)校是我國打造核心國際競爭力的重要力量，正在為實現(xiàn)中國夢和民族偉大復(fù)興的目標(biāo)培養(yǎng)工程師、醫(yī)生、教師等各類人才，以及研究出大量的科研成果。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，2018年，高等教育畢業(yè)生合計1226萬人，其中研究生60萬人，普通本?？粕?53萬人，成人本?？粕?17萬人，網(wǎng)絡(luò)本?？粕?94萬人。高等學(xué)校發(fā)表科技論文138萬篇占全國75%，出版科技著作4.4萬種占全國83%，專利申請數(shù)32萬件占全國7%，專利授權(quán)數(shù)19萬件占全國7%。

我國的高等學(xué)校自新中國成立以來，在中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下由小變大，正在努力變強，根據(jù)公開的2018年決算信息中本年收入合計和本年支出合計，清華大學(xué)為199億和184億，南京大學(xué)為54億和53億，南京師范大學(xué)為19億和21億。高校內(nèi)部機構(gòu)復(fù)雜，有黨群組織、行政部門、院系、科研單位、下屬單位等。高校在校的師生數(shù)量多，清華大學(xué)有教職工15000多人，在校學(xué)生50000多人，南京大學(xué)有教職工4500多人，在校學(xué)生63000多人，南京師范大學(xué)教職工3200多人，在校學(xué)生超過33000多人。

黨的十八大以來中央高度重視管理會計對提高我國行政事業(yè)單位管理水平的重大意義。為貫徹落實黨的十八大和十八屆三中全會精神，深入推進會計強國戰(zhàn)略，全面提升會計工作總體水平，推動經(jīng)濟更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展，財政部出臺了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2014〕27 號）。為促進單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，財政部印發(fā)《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10 號），以及包括《管理會計應(yīng)用指引 803 號——行政事業(yè)單位》在內(nèi)的多個集體應(yīng)用指引。為進一步加強會計管理、全面深化會計改革營造良好氛圍和創(chuàng)造有利條件財政部關(guān)于印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財會〔2016〕19 號）。

二、管理會計在高等學(xué)校應(yīng)用的現(xiàn)狀

不論在學(xué)術(shù)界還是單位的管理者中，普遍認(rèn)為管理會計是會計工作十分重要的組成部分，且理論上是對單位管理工作有較強支持作用的會計應(yīng)用手段，實際工作中是這樣嗎？根據(jù)相關(guān)文章的觀點，管理會計在實踐中并不被重視，如：閆天池，于洪鑒，陳邑早在《論行政事業(yè)單位管理會計：邊界、概念框架及人本化實踐》中指出“我國行政事業(yè)單位對管理會計的市場自主性主要表現(xiàn)為行政推動。作為推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要方面，行政事業(yè)單位在改革過程中需要管理會計助力，而在“路徑依賴”的狀態(tài)下行政事業(yè)單位本身對管理會計的內(nèi)在訴求并不強烈?！蓖醣笤凇墩摴芾頃嬛R與管理會計應(yīng)用》中論述的“管理會計知識在理論層面越復(fù)雜、認(rèn)知方法上越重要，其在實踐上的應(yīng)用程度越低。從實踐角度來看，管理會計應(yīng)用以有用為本，企業(yè)在應(yīng)用管理會計時不應(yīng)因“追概念、趕時髦”而成為形色各異的咨詢機構(gòu)兜售管理工具的犧牲品?！币约安榈懒郑瑒⒘赵凇陡咝９芾頃嫅?yīng)用現(xiàn)狀的調(diào)查分析》中闡述的“高校財務(wù)人員對管理會計認(rèn)知程度不高”。

機會總之青睞有準(zhǔn)備的人，造成這種情況的原因很多也很復(fù)雜，我們應(yīng)該先從財務(wù)工作中找原因，改變自己的工作思路、提高自己業(yè)務(wù)的水平，主動出擊，想辦法推動管理會計工作發(fā)展和提高，從而得到管理者的認(rèn)可。是什么導(dǎo)致了高校財務(wù)工作對領(lǐng)導(dǎo)者決策支撐不夠？是領(lǐng)導(dǎo)不重視還是財務(wù)人員不努力？

傳統(tǒng)的高校財務(wù)會計主要職能是對以往經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄和簡單的歸納（新會計改革之前僅限于收付實現(xiàn)制），對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者的支持大多表現(xiàn)為資金的保證和財務(wù)合規(guī)方面的把關(guān)，對工作可行性的數(shù)據(jù)支持和分析較弱，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)的決策在某種程度上是憑借以往的工作經(jīng)驗，參考兄弟單位的工作經(jīng)驗作出的。

造成這種局面的原因是高校規(guī)模導(dǎo)致的財務(wù)核算工作壓力太大，首先是，財務(wù)的核算職責(zé)，每年制作記賬憑證的數(shù)量大，如我工作的高校每年制作的憑證數(shù)量高達(dá)9萬張，一線審核員每年人均制作1萬份。第二是，財務(wù)的把關(guān)和收紅線的職責(zé)，財務(wù)工作需要遵守的規(guī)章制度很多，如：根據(jù)支出內(nèi)容制定的差旅費管理辦法、會議費管理辦法等，有根據(jù)資金性質(zhì)制定的專項資金管理規(guī)定、研經(jīng)費管理規(guī)定等，有根據(jù)項目性質(zhì)制定校內(nèi)項目的管理規(guī)定、校外項目的管理規(guī)定，還有更為重要的關(guān)于“三重一大”、廉潔守紀(jì)的規(guī)定等，財務(wù)工作人員在制作報銷憑證的工作中還要判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合規(guī)，做好學(xué)校的最后一道防線。因此高校財務(wù)工作者大量的工作精力都消耗會計核算工作方面，導(dǎo)致了現(xiàn)階段財務(wù)工作“重核算，重服務(wù)，輕管理”的現(xiàn)狀。

三、思路和想法

借助第四次工業(yè)革命的契機，我們可以通過稅務(wù)局電子發(fā)票信息共享、智能憑證制作和人工智能技術(shù)替代人工制作憑證，將部分精力轉(zhuǎn)移到大數(shù)據(jù)庫的建設(shè)中來?，F(xiàn)在主流高校財務(wù)信息系統(tǒng)是在核算的基礎(chǔ)上生成報表和財務(wù)分析，這是有局限性的，這種局限性限制了財務(wù)部門的職能的發(fā)展，使得財務(wù)信息只能在有限的范圍內(nèi)使用，導(dǎo)致財務(wù)部門在某些學(xué)校被定位成類似提供后勤和服務(wù)的作用。財務(wù)信息系統(tǒng)錄入的信息都是摘要、項目、科目、借貸方金額等，主要是為了制作記賬憑證使用，在進行查詢的時候，得到的結(jié)果也都摘要、項目、科目、借貸方金額。這些信息對管理層真的有用嗎？

首先，記賬的時間不是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，由于報銷一般發(fā)生在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，在走完報銷審批流程后才能送到財務(wù)處報銷，即便財務(wù)處能在收到報銷審批單、發(fā)票和其他材料當(dāng)日完成審核，記賬的日期與業(yè)務(wù)發(fā)生的實際日期已經(jīng)相差好幾天，有的相差一個月也是常見的。

第二，記賬憑證上記載的財務(wù)信息并不能詳細(xì)描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身，特別是記錄較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)或多筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。如，某老師購買了一批辦公用品，有筆、膠棒、A3A4紙，硒鼓墨盒，筆記本等，報銷時雖然提供了發(fā)票和明細(xì)單，但是審核員制作記賬憑證時一般就是一筆會計分錄。從財務(wù)會計的角度出發(fā)這樣處理是正確的，但是很可惜，我們漏掉了太多的細(xì)節(jié)，這些細(xì)節(jié)可能正是領(lǐng)導(dǎo)在管理學(xué)校工作中有價值的信息。如學(xué)校在采購辦公用品是什么樣的結(jié)構(gòu)，哪幾個用得多，哪些不太常用，是不是有浪費的情況，這些都是現(xiàn)在被忽略掉的信息。

我們要改變財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)的思路，將財務(wù)信息系統(tǒng)從核算系統(tǒng)改為大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，將記賬憑證的信息錄入改為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)錄入。財務(wù)部門要利用能夠核算學(xué)校全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，打造全面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)庫，對數(shù)據(jù)進行整理分析，形成超出傳統(tǒng)意義上的財務(wù)報表和預(yù)決算分析報告的更接地氣的，用經(jīng)濟數(shù)據(jù)反應(yīng)和分析學(xué)校運營情況的分析報告。由審核人員判定經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合規(guī)性后，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)信息輸入系統(tǒng)，如經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批人、經(jīng)辦人、業(yè)務(wù)的明細(xì)事項和金額、發(fā)生日期或發(fā)票日期等。系統(tǒng)通過智能憑證功能或?qū)砜赡軐崿F(xiàn)的人工智能功能，自動生成記賬憑證，可以更好地保證記賬憑證的準(zhǔn)確率。

會計人員從繁重的制單工作解脫出來，將部分精力投入到管理會計工作中去。通過建立適合學(xué)校的管理會計分析體系，利用大數(shù)據(jù)庫可以為領(lǐng)導(dǎo)提供針對學(xué)校具體工作的有效數(shù)據(jù)支撐。如，在招生工作的管理會計分析，將不同地區(qū)招收到的學(xué)生數(shù)量和質(zhì)量視為“產(chǎn)出”，與招生投入的經(jīng)費視為“成本”進行分析，研究招生成本中的可變成本、固定成本等。又如，一年中哪個月的出差的人員多、參加監(jiān)考的人員多、黨組織和工會組織的活動多？它們對日常工作效率是否有影響？等，這些都是財務(wù)人員值得去開展的工作。

四、解決方法

隊伍建設(shè)和理論學(xué)習(xí)。人才隊伍是落實推進管理會計工作的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段高校的財務(wù)人員的構(gòu)成較為復(fù)雜，有工作多年的老同志，他們經(jīng)驗豐富、做事穩(wěn)健、但是接受新事物的能力較弱;有中年骨干，他們是普遍學(xué)歷較高、業(yè)務(wù)能力強、工作經(jīng)驗豐富、是獨當(dāng)一面的中堅力量;有年輕的同志，他們學(xué)歷高、工作熱情高、學(xué)習(xí)能力強、思想上沒有束縛。在推進加強管理會計的工作中，可以重點培養(yǎng)中年骨干和年輕的同志?？梢酝ㄟ^開展組織集體調(diào)研和學(xué)習(xí)，收集和研究學(xué)校各個單位管理人員的意見和建議，以及出臺政策營造出鼓勵財務(wù)人員自學(xué)和鉆研的學(xué)習(xí)環(huán)境等方法培養(yǎng)人才建設(shè)隊伍。有條件單位的可以引進系統(tǒng)建設(shè)方面的專業(yè)人員加入財務(wù)隊伍。

建立適應(yīng)管理會計運用的財務(wù)信息系統(tǒng)。在設(shè)計和建設(shè)財務(wù)信息系統(tǒng)時，要在財政部出臺的《管理會計基本指引》和《管理會計應(yīng)用指引》的指導(dǎo)下，采用先進的理論知識，結(jié)合汲取老同志寶貴經(jīng)驗，要做到既要有創(chuàng)新也要有傳承，既要有科學(xué)的理論也要有“接地氣的土方法”的本校自己的管理會計財務(wù)信息系統(tǒng)。

在高校推進和發(fā)展管理會計工作，雖然不是在拓荒，但是底子也不堅實甚至有點單薄。推進管理會計在高校的應(yīng)用工作一定困難重重，我們要堅定信心，砥礪前行，在困難中成長，在挫折中尋找方向。希望廣大高校的財務(wù)同仁共同研究，相互促進，將我們的工作做得更好。

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