摘要：在工業(yè)物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)快速推進(jìn)之際，公司治理也同時(shí)面對(duì)行業(yè)內(nèi)白熱化競(jìng)爭(zhēng)、行業(yè)外的跨界降維競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的沖擊，如何防控重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升公司內(nèi)部治理水平，就成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要亟待解決的問(wèn)題。本文主要研究的是從多個(gè)維度構(gòu)建油脂加工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，全面提升公司治理能力。

關(guān)鍵詞：油脂;內(nèi)部審計(jì);體系;控制

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）13-0191-02

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化及多邊貿(mào)易摩擦日趨激烈的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)下，作為企業(yè)內(nèi)部控制中重要組成部分——企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，就凸顯出其重要性。內(nèi)部審計(jì)源于上世紀(jì)初，主要為提升公司治理水平應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)企業(yè)完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。油脂加工企業(yè)屬于大宗農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)單位，具有原料及散裝產(chǎn)成品不易盤點(diǎn)、難以精確計(jì)量等特性，因此在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)存在特殊性。

一、全力推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)范圍全覆蓋

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍以戰(zhàn)略規(guī)劃為起點(diǎn)，綜合考慮企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)模式不斷創(chuàng)新、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中越來(lái)越多涉及判斷和估計(jì)、可能引致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的壓力大為增加等因素，突出強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，覆蓋財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估內(nèi)部控制可以降低錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的概率，重點(diǎn)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及制度梳理

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置一般分為在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)和分別在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、財(cái)務(wù)部設(shè)置內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)五種模式。第一種模式較多應(yīng)用于上市公司，優(yōu)點(diǎn)是居于公司內(nèi)部架構(gòu)中的最高層次，有利于開展工作。其余四種模式，存在管理層次、操作靈活性、工作范圍等此消彼長(zhǎng)相互作用，要綜合考慮多種因素，才能選擇最適合的管控模式。

2018年國(guó)家審計(jì)署在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中第六條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！备鶕?jù)上述規(guī)定，結(jié)合國(guó)有油脂加工非上市公司的管理實(shí)際情況，因總經(jīng)理一般會(huì)是黨組織負(fù)責(zé)人，所以可選擇構(gòu)建隸屬公司總經(jīng)理辦公會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這樣有利于對(duì)企業(yè)全方位、全過(guò)程的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，可能存在對(duì)重大決策監(jiān)督不足，審計(jì)范圍和審計(jì)工作主動(dòng)性受限。

內(nèi)部審計(jì)制度的創(chuàng)設(shè)，首先應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境作為基礎(chǔ)，在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的平衡控制格局，兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。同時(shí)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并保持與時(shí)俱進(jìn)和持續(xù)完善。在制度中，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況，合理劃定企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)和各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別，并形成風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)承受度控制在企業(yè)可控范圍內(nèi)。在內(nèi)部審計(jì)制度中，應(yīng)規(guī)定執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度的績(jī)效考核辦法，并納入到年底考評(píng)、晉升評(píng)優(yōu)的人力資源管理范圍中。

首先，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度中應(yīng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及突發(fā)重大事件應(yīng)急機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)劃分不同等級(jí)及相應(yīng)的處置預(yù)案，明確具體負(fù)責(zé)人及配合人員，詳細(xì)規(guī)定處置程序，并規(guī)定針對(duì)不可抗力、重大危險(xiǎn)事件，可先行緊急請(qǐng)示后立刻進(jìn)行處理。

其次，企業(yè)應(yīng)建立信息溝通機(jī)制，構(gòu)建覆蓋經(jīng)營(yíng)全流程的信息收集、處理和傳遞的分級(jí)匯報(bào)程序，在公司內(nèi)部確保信息的暢通。在信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，及時(shí)向管理層、責(zé)任部門輸出，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的信息，第一時(shí)間向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)匯報(bào)。

最后，企業(yè)應(yīng)建立反舞弊機(jī)制，在采購(gòu)、業(yè)務(wù)、工程、人力、財(cái)務(wù)、物流倉(cāng)儲(chǔ)等關(guān)鍵領(lǐng)域，明確反舞弊的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化預(yù)防兼顧懲治的原則。設(shè)立舉報(bào)電話、郵箱、信箱，形成紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)、員工等維度的全方位監(jiān)督機(jī)制。

三、重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

1對(duì)內(nèi)部控制措施的審計(jì)

隨機(jī)抽取銷售、采購(gòu)、工程等業(yè)務(wù)的審批流，核對(duì)各級(jí)簽批是否完整，是否實(shí)行不相容職務(wù)分離，是否存在某個(gè)部門負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部流程，某個(gè)崗位負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中連續(xù)的多項(xiàng)控制點(diǎn)。是否執(zhí)行公司內(nèi)部授權(quán)審批制度，被授權(quán)人是否超授權(quán)，是否嚴(yán)格按照授權(quán)范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任執(zhí)行相關(guān)審批。抽查公司黨組織過(guò)會(huì)的“三重一大”重要決策，檢查是否執(zhí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序是否嚴(yán)格執(zhí)行公司財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整。檢查財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，是否建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)的流動(dòng)是否有嚴(yán)格的內(nèi)控程序，是否有財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度并嚴(yán)格執(zhí)行，是否定期核對(duì)賬實(shí)，對(duì)其中重大差異是否向公司最高管理層匯報(bào)。檢查預(yù)算控制，是否嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理制度，對(duì)全面預(yù)算的全流程是否嚴(yán)格執(zhí)行。檢查運(yùn)營(yíng)分析控制，是否有運(yùn)營(yíng)分析制度，公司管理層是否定期召集業(yè)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、資本管理、財(cái)務(wù)等部門，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)偏差及時(shí)糾正。檢查績(jī)效考評(píng)控制，是否有部門及崗位的績(jī)效考評(píng)制度，是否定期進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并作為評(píng)優(yōu)、晉升、調(diào)整的依據(jù)。

2對(duì)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)

檢查近三年的資產(chǎn)負(fù)債率，并與同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較。檢查主要資產(chǎn)結(jié)構(gòu)情況及具體變動(dòng)原因，檢查資產(chǎn)流動(dòng)性和資金鏈安全度。檢查往來(lái)相關(guān)制度及流程，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)逾期往來(lái)，有無(wú)客商超額度使用授信，期末是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，核銷往來(lái)是否做到報(bào)批及賬銷案存。檢查存貨占比是否合理，是否有長(zhǎng)期滯銷產(chǎn)成品及已毀損變質(zhì)的原材料，檢查存貨日?qǐng)?bào)，隨機(jī)抽盤，并倒推到結(jié)賬日，核對(duì)數(shù)量是否相符。檢查無(wú)形資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，攤銷政策是否合理并嚴(yán)格執(zhí)行，特別關(guān)注商譽(yù)資產(chǎn)的相關(guān)處理。檢查應(yīng)繳稅費(fèi)，是否應(yīng)繳盡繳，如享受稅收優(yōu)惠政策，是否符合相關(guān)制度。檢查所有者權(quán)益，是否按相關(guān)法規(guī)及公司章程計(jì)提盈余公積及分配利潤(rùn)。檢查主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，關(guān)注存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、期間費(fèi)用率的同比、環(huán)比情況，并與行業(yè)平均、兄弟單位進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)差異及主要原因，鞏固優(yōu)勢(shì)補(bǔ)齊短板。

3對(duì)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)

檢查近三年主要原材料的采購(gòu)成本及物流費(fèi)用，主要原材料是否由總部集中統(tǒng)一采購(gòu)，物流費(fèi)用是否經(jīng)過(guò)招標(biāo)比價(jià)。檢查輔料采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)招標(biāo)、詢比價(jià)，相關(guān)比價(jià)材料是否完備。供應(yīng)商準(zhǔn)入是否經(jīng)過(guò)審核和評(píng)估，是否所有采購(gòu)均從合格供應(yīng)商庫(kù)選擇，是否對(duì)輔采業(yè)務(wù)合同進(jìn)行登記管理，是否形成輔采合同臺(tái)賬。檢查產(chǎn)能利用率情況，通過(guò)縱向比較公司歷史數(shù)據(jù)，橫向比較同區(qū)域工廠情況，并比較近三年設(shè)備故障率，綜合評(píng)價(jià)產(chǎn)能利用率是否合理。檢查原料壓榨成本、精煉成本及產(chǎn)成品包裝成本，重點(diǎn)變動(dòng)成本、固定成本的構(gòu)成及變動(dòng)，關(guān)注蒸汽、電力單耗變化情況，分析與行業(yè)平均指標(biāo)的差異及主要原因。檢查公司主要產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)、渠道結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)，對(duì)變動(dòng)差異較大的要分析主要成因;比較近三年經(jīng)銷商、終端的渠道結(jié)構(gòu)占比情況，并分別與不同結(jié)構(gòu)的銷售毛利率進(jìn)行綜合考慮評(píng)價(jià)，判斷渠道結(jié)構(gòu)是否合理;比較客戶結(jié)構(gòu)中的關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方的占比情況。對(duì)交易的安全性、完整性、真實(shí)性的檢查。抽樣檢查銷售合同、銷售系統(tǒng)報(bào)價(jià)及分析平均單價(jià)，銷售價(jià)格是否均在系統(tǒng)報(bào)價(jià)之上，低于系統(tǒng)報(bào)價(jià)的是否有相關(guān)審批。

4對(duì)資金安全性的評(píng)價(jià)

資金明細(xì)賬，分別與現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行流水進(jìn)行核對(duì)，取得銀行回單，驗(yàn)證銀行存款賬面余額。是否存在坐支現(xiàn)金情況，庫(kù)存現(xiàn)金是否超限額。抽查交易結(jié)算日?qǐng)?bào)，核對(duì)期貨持倉(cāng)與期貨成交明細(xì)，結(jié)合庫(kù)存可售頭寸和在途原材料，檢查是否超過(guò)總部規(guī)定的套期保值覆蓋率，是否存在違規(guī)投機(jī)性業(yè)務(wù)，資金風(fēng)險(xiǎn)度是否在可控范圍內(nèi)。

5對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)

公司治理是否符合《公司法》及公司章程的相關(guān)規(guī)定，各方股東權(quán)益是否得到保障。股東會(huì)、董事會(huì)等公司治理結(jié)構(gòu)是否定期召開會(huì)議形成重要決議，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮重要作用。公司董事和高級(jí)管理人員是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)在經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)的企業(yè)兼職。

四、提升信息化程度

企業(yè)充分應(yīng)用SAP、oracal、一卡通等軟件，通過(guò)信息技術(shù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制，將內(nèi)部控制流程及相關(guān)制度在軟件實(shí)施時(shí)，盡最大可能地實(shí)現(xiàn)制度在常規(guī)業(yè)務(wù)中的流程化，真正實(shí)現(xiàn)由系統(tǒng)控制交易，對(duì)特殊業(yè)務(wù)則采用關(guān)鍵崗位會(huì)簽的方式解決。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)作為公司治理的重要部分，逐漸成為企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展不可或缺的重要因素。在公司內(nèi)部樹立正確的內(nèi)部審理理念，從公司發(fā)展的高度充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。為內(nèi)部審計(jì)提供充足的人、財(cái)、物等資源，提高內(nèi)部審計(jì)的管理地位和獨(dú)立性，并不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，為其能有效防控主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)提行有效審計(jì)和公正客觀的評(píng)價(jià)，為企業(yè)決策層提供關(guān)鍵的決策依據(jù)。

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作者簡(jiǎn)介：

牛華，供職于中紡糧油連王（大連）工業(yè)有限公司，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（非執(zhí)業(yè)會(huì)員），高級(jí)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，企業(yè)法律顧問(wèn)職業(yè)資格。