摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)企業(yè)迅速興起，使得審計面臨的環(huán)境和風險都發(fā)生巨大改變。通過分析互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電商企業(yè)審計風險存在的原因，并對這些存在的審計風險提出相應(yīng)應(yīng)對措施，具體包括：完善電子商務(wù)審計法律法規(guī)、強化電商企業(yè)內(nèi)部控制水平、加強電商企業(yè)信用體系建設(shè)、提高電商企業(yè)審計人員審計能力等，促進電商企業(yè)持續(xù)健康有效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境；審計風險；內(nèi)部控制

引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)水平的不斷提升，覆蓋范圍逐漸擴大，人們的工作和生活都與互聯(lián)網(wǎng)息息相關(guān)。越來越多的人生活方式發(fā)生很大的變化，網(wǎng)民數(shù)量越來越多，使得電子商務(wù)的交易規(guī)模越來越壯大?；诖吮尘?，電商企業(yè)迎來了發(fā)展機遇，營業(yè)額增長突飛猛進，企業(yè)規(guī)模也越來越大。但是，互聯(lián)網(wǎng)自身也存在一些弊端，給電商企業(yè)的發(fā)展帶來障礙，企業(yè)要克服這些不利影響，需要規(guī)范企業(yè)風險，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，加強審計監(jiān)督作用，防備審計風險。

1、電子商務(wù)對審計的影響

1.1 電子商務(wù)對審計目標的影響

傳統(tǒng)審計的主要目標是對被審計單位進行檢查并防止其發(fā)生不當行為。通常是審查企業(yè)各類明細賬、總賬等賬目是否做到賬賬相符，固定資產(chǎn)盤點等，是否做到賬實相符等等，企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況是否得到真實反映，采用的會計準則是否符合法律規(guī)定的會計準則，企業(yè)的會計報表是否真實。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，電商企業(yè)的興起，經(jīng)濟活動的開放性越來越強，這些新興產(chǎn)業(yè)的審計目標也在不斷更新發(fā)展，對客戶服務(wù)功能和電子支付功能審計等已成為審計目標。

1.2 電子商務(wù)對審計對象的影響

常規(guī)審計對象是被審計單位經(jīng)濟活動。在互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)環(huán)境下，越來越多企業(yè)采用“無紙化”管理，審計人員需要獲得的上述文件資料及會計賬簿的途徑更多的是從計算機等硬盤或者財務(wù)系統(tǒng)里面，這些信息更多的是以電子數(shù)據(jù)的方式反映。因此，電子數(shù)據(jù)都承載在計算機上，要確保計算機正常運行，審計人員才能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。所以隨著電商企業(yè)的發(fā)展，審計對象也越來越復(fù)雜，其需要通過互聯(lián)網(wǎng)，把企業(yè)的物資流、資金流和信息資源連接在一起，生成電子憑據(jù)。

1.3 電子商務(wù)對審計方法的影響

電子商務(wù)企業(yè)都是動態(tài)數(shù)據(jù)，電子商務(wù)從電子數(shù)據(jù)的獲取到數(shù)據(jù)庫技術(shù)和數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用等方面都對審計方法提出了更高的新要求，并成為審計師對電子商務(wù)企業(yè)進行審計的必備技能。在這個階段，出現(xiàn)了許多網(wǎng)絡(luò)審計軟件，為電子商務(wù)企業(yè)提供技術(shù)支持。例如在數(shù)據(jù)收集時審計人員主要從審計端口來收集。通過計算機和互聯(lián)網(wǎng)上的遠程登錄，電子通信和文件傳輸，可以傳輸信息，高效獲取需要的審計證據(jù)，生成發(fā)布審計報告，進而提高了審計效率和效果。

1.4 電子商務(wù)對審計環(huán)境的影響

常規(guī)情況下企業(yè)的交易行為會受到時間和空間的影響，但是在電子商務(wù)企業(yè)中，其交易行為不再受到這些限制，這是電子商務(wù)對審計環(huán)境有利影響的一面。注冊會計師在審計電子商務(wù)企業(yè)時充分利用網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，以遠程審計為主，以現(xiàn)場審計作為補充，并減少審計過程中的審計數(shù)量。計算現(xiàn)場采集數(shù)據(jù)和紙質(zhì)材料的時間成本，以提高審計效率[1]；另一方面，產(chǎn)生負面影響，作為近年來發(fā)展迅速的新技術(shù)，電子商務(wù)仍存在不完善的法律法規(guī)，如在電子商務(wù)審計，網(wǎng)上銀行控制，電子合同等隱私信息的保護上都存在缺陷。

2、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電商企業(yè)審計風險存在的原因分析

2.1 電商企業(yè)審計法律法規(guī)制度不健全

目前，我國尚未頒布電子商務(wù)法，電子商務(wù)的指導原則主要基于部門規(guī)則。但是，電子合同、信息安全、網(wǎng)絡(luò)知識產(chǎn)權(quán)、跨境電子商務(wù)等電子商務(wù)問題的有效規(guī)則和制度并不健全，現(xiàn)有的法律法規(guī)需要做進一步補充和完善。同樣，電子商務(wù)審計也缺乏相關(guān)規(guī)章制度的指導和規(guī)范[2]。

2.2 電商企業(yè)審計證據(jù)獲取難度大

電商企業(yè)審計證據(jù)獲取難度大主要體現(xiàn)在兩個方面：（1）電子數(shù)據(jù)容易消失。電子商務(wù)企業(yè)中的大部分信息都是以電子數(shù)據(jù)的形式儲存，包括交易數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)營管理數(shù)據(jù)等。如果電子數(shù)據(jù)的消失，意味著企業(yè)的數(shù)據(jù)可能隨時會被篡改和刪除，也有可能無法獲取到丟失的數(shù)據(jù)。因此，注冊會計師在進行電子商務(wù)審計時應(yīng)確保系統(tǒng)中電子數(shù)據(jù)的真實性和完整性。（2）電子取證過程是一個動態(tài)過程。電子商務(wù)企業(yè)的特殊性決定了他們的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)必須始終處于運行狀態(tài)，即使審計人員收集證據(jù)也要使其處于動態(tài)運行中，這對審計人員的要求更高了，要在不妨礙或終止系統(tǒng)運行的情況下完成取證工作[3]。這大大增加了審計人員取證的難度，顯然增加了審計風險。

2.3 電商企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷

電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制對計算機的硬件和軟件設(shè)備的控制要求特別嚴格。電商企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷會使企業(yè)電子數(shù)據(jù)的安全性受到影響。一些電子商務(wù)企業(yè)在內(nèi)部控制方面遇到更多困難時，轉(zhuǎn)向外包技術(shù)公司尋求支持。然而，在外包之后，他們過分依賴科技公司。如果外包技術(shù)公司不可信賴，其專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力都很低的話，會導致電子商務(wù)企業(yè)的電子數(shù)據(jù)很容易被轉(zhuǎn)移和被盜，使得企業(yè)的信息系統(tǒng)不安全，降低了內(nèi)部控制的質(zhì)量。

2.4 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全控制系統(tǒng)不完備

電子商務(wù)運營的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)處于一個完全開放的平臺上，會始終面對網(wǎng)絡(luò)信息泄露，篡改和系統(tǒng)入侵等安全問題[4]。在信息共享環(huán)境下，企業(yè)對數(shù)據(jù)安全的防范意識越來越強，但是網(wǎng)絡(luò)還是難免感染病毒，計算機也不能保證不受到黑客的攻擊。

這些都是由于企業(yè)安全控制系統(tǒng)的缺陷。當電商企業(yè)業(yè)務(wù)擴展到全球范圍時，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全問題會受到更大的威脅，如果得不到合理控制的話，會使電子數(shù)據(jù)受到破壞，影響其真實性、可靠性。這會影響審計人員在設(shè)計審計程序獲取審計證據(jù)得出的審計結(jié)論，使得審計風險大大提高。

2.5 電商企業(yè)審計人員專業(yè)勝任能力不足

審計師的能力絕對是完成審計工作的關(guān)鍵因素。此外，它不僅需要扎實的會計知識，還需要一定的法律知識，管理知識，計算機知識和綜合分析能力。審計也是一項團隊工作，如果成員的基本技能不夠強，未能有效地完成他們所負責的工作將不可避免地影響團隊的工作效率。除專業(yè)能力外，對審計工作的態(tài)度也特別重要。這些從業(yè)者在審計過程中沒有表現(xiàn)出強烈的責任感和嚴謹?shù)膶I(yè)態(tài)度。他們?nèi)狈ψ约郝殬I(yè)的熱情或只追求自己的興趣，他們不會根據(jù)職業(yè)道德進行審計。

3、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電商企業(yè)審計風險的防范與應(yīng)對措施

3.1 完善電子商務(wù)審計法律法規(guī)

任何行業(yè)的審計都需要相應(yīng)的法律法規(guī)，電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟立法應(yīng)符合中國國情。同時，借鑒相關(guān)的國際法律法規(guī)，可以促進中國的電子商務(wù)審計。建立和完善會計法律法規(guī)，確保合法地遵守電子商務(wù)審計。

3.2 強化電商企業(yè)內(nèi)部控制

在互聯(lián)網(wǎng)大環(huán)境下，企業(yè)擁有有效的內(nèi)部控制顯得更加的重要。尤其在電商企業(yè)，其數(shù)據(jù)都是以電子形式存在的，比如用戶訪問時如果沒有權(quán)限設(shè)置的話，可能面臨數(shù)據(jù)被隨意篡改或者有意圖的利用。再比如對于網(wǎng)絡(luò)訪問的授權(quán)控制，如果可以任意訪問內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的話，可以導致電商企業(yè)的電子數(shù)據(jù)被竊取的危險。如果這些問題都沒有得到很好的控制的話，那么審計風險會在很大程度上提高，企業(yè)的安全也會受到威脅。企業(yè)良好的內(nèi)部控制還體現(xiàn)在有健全的授權(quán)審批制度和明確的職責分離上，企業(yè)要竭力保護數(shù)據(jù)的真實、有效和安全性，這樣有利于企業(yè)的健康發(fā)展，也會提高審計人員在審計電商企業(yè)時獲取的審計證據(jù)的質(zhì)量，可以有效降低審計風險。

3.3 加強電商企業(yè)信用體系建設(shè)

電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)應(yīng)基于中間環(huán)節(jié)各方的信譽[5]。不管是從促進電子商務(wù)行業(yè)健康發(fā)展來說，還是從降低電子商務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嬶L險的角度來說，都要不斷強化信用體系的建設(shè)。政府可以建立企業(yè)和個人信用檔案來加強電商企業(yè)信用體系建設(shè)，發(fā)揮其監(jiān)督作用，對違反法律法規(guī)的企業(yè)和個人進行懲罰，加強懲罰制度的落實程度。

3.4 提高電商企業(yè)審計人員審計能力

培養(yǎng)復(fù)合型電子商務(wù)審計人才對降低電商企業(yè)審計風險是有效的。審計師應(yīng)該精通電子商務(wù)相關(guān)知識領(lǐng)域。審計人員應(yīng)精通電子商務(wù)企業(yè)的日常運作流程，并充分了解財務(wù)交易、人員、物流、發(fā)票等環(huán)節(jié)，使他們能夠熟練地進行審計工作。另一方面，審計師應(yīng)不斷創(chuàng)新審計方法。

參考文獻

[1] 白東蕊.電商企業(yè)審計風險分析與防范——以京東為例[J].財會月刊， 2018（05）：137-141.

[2] 吳圣恩.電子商務(wù)環(huán)境下審計的風險應(yīng)對[J].中國管理信息化， 2017（23）：29-31.

[3] 黃永蘭.電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)控存在的常見問題及對策[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2018（04）：81-83.

[4] 周超勝.中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題及對策研究[J].中國商論，2019， 783（8）：140-141.

[5] 聶煬李.網(wǎng)絡(luò)銀行交易安全法律問題研究[D].湘潭大學，2011.

作者簡介：趙莉萍，上海工程技術(shù)大學碩士研究生，研究方向為會計學，管理會計。