高向紅

[摘 要] 隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大、辦學經(jīng)費投入的不斷增加，以及經(jīng)濟業(yè)務事項的多樣化和復雜化，高校的內(nèi)部管理內(nèi)容日趨復雜、難度越來越大，加強高校內(nèi)部控制制度建設并保障制度的有效運行，對高校的有效治理意義重大。文章分析了高校內(nèi)部控制制度的重要作用以及建設和實施中存在的主要問題，并根據(jù)筆者在內(nèi)部控制和財務管理方面的工作實踐和研究心得，就如何高效地將內(nèi)部控制制度融入財務管理系統(tǒng)中這一重要課題，進行了初步探討，并給出了切實可行的方法建議。

[關鍵詞] 內(nèi)部控制；財務管理系統(tǒng)；有機融合；方法

中圖分類號：G627.5 文獻標識碼：A

一、高校內(nèi)部控制制度的重要作用

（一）有助于完善高校治理結構，建立制度保障體系

內(nèi)部控制制度的建立和實施，使高校內(nèi)部政治權力、行政權力、學術權力、民主權力的權力范圍和邊界得以確立，有利于建立科學的內(nèi)部治理結構，健全決策機制、執(zhí)行機制、監(jiān)督機制等內(nèi)部運行制衡機制，并使之貫穿高校財務、資產(chǎn)、招標與采購、基建工程、合同等經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，實現(xiàn)依法辦學，依法治校，不斷提高辦學效益和治理水平。

（二）有助于強化業(yè)務流程控制，防范與管控風險

高校內(nèi)部控制主要針對預算、收支、資產(chǎn)、招投標、政府采購、基建工程、科研、合同等重要的經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)。通過梳理每一環(huán)節(jié)的業(yè)務流程，分析風險隱患，找出風險點，制定歸口管理和授權制度等管理制度，防范與管控風險。

（三）有助于強化權力制衡，規(guī)范權力運行

高校應結合學校的性質、業(yè)務范圍和管理結構，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制約的原則，科學設置內(nèi)部機構和管理層級，合理確定崗位職責權限，制定經(jīng)濟活動的運行規(guī)則，切實做到分事行權、分崗設權、分級授權并定期進行輪崗，將權力關進制度的籠子，形成不敢腐、不能腐、不易腐的機制，規(guī)范權力運行。

二、當前高校內(nèi)部控制制度建設和實施中存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制制度建設不系統(tǒng)

當前高校對內(nèi)部控制制度的建設普遍比較重視，但不少高校在結合學校實際，建立學校的內(nèi)部控制制度時，系統(tǒng)化思想不足，缺乏通盤考慮，所建立的內(nèi)部控制制度往往只針對財務控制、資產(chǎn)管理等若干環(huán)節(jié)，對其他方面的控制重視不夠甚至未加考慮，內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)之間也相互孤立，關聯(lián)度差，內(nèi)部控制不全面、不系統(tǒng)。

（二）內(nèi)部控制制度的實施流程化程度不高

當前不少高校在建立內(nèi)部控制制度時，對制度文本內(nèi)容著力較多，但對制度實施的程序考慮較少，導致內(nèi)部控制制度在具體實施中流程化程度較低，運轉不順暢，很難將控制制度落實到位，影響了內(nèi)部控制制度的有效實施[1]。

（三）內(nèi)部控制制度與財務管理系統(tǒng)脫節(jié)

內(nèi)部控制制度涉及高校事務的方方面面，其有效實施離不開財務人員的參與，實施的效果最終要在財務管理中體現(xiàn)。當前不少高校的內(nèi)部控制分散存在于資產(chǎn)、學工、預算等諸多獨立運行、互不關聯(lián)的管理系統(tǒng)中，與財務管理流程脫節(jié)，孤立于財務管理系統(tǒng)之外，使財務部門和財務人員很難有效和適時地參與到每一項內(nèi)部控制活動中來。

三、高校內(nèi)部控制與財務管理系統(tǒng)有機融合的方法

要解決當前高校在內(nèi)部控制制度建設和實施中普遍存在的系統(tǒng)性差、流程化程度低、與財務管理系統(tǒng)脫節(jié)等問題，積極推進內(nèi)部控制制度建設和確保制度的有效實施，高?？梢圆捎眯畔⒒侄危裱到y(tǒng)化、流程化、常態(tài)化的思路和原則，將內(nèi)部控制制度所包含的管理理念、管理規(guī)則和管理程序，特別是內(nèi)部控制的流程和關鍵環(huán)節(jié)，嵌入到學校財務管理系統(tǒng)中，實現(xiàn)內(nèi)部控制的流程化和精細化管理，并在內(nèi)部控制中最大限度地減少和消除人為操縱因素，實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務和相關事項風險的有效控制。具體方法如下：

（一）將預算控制融入財務管理信息系統(tǒng)

合理編制預算、有效執(zhí)行預算、準確編制決算，真實反映學校的預算執(zhí)行情況，是財務預算管理的核心工作。高校的預算業(yè)務控制以預算為主線，以資金管控為核心，能夠有效地監(jiān)督學校各項事業(yè)計劃的完成情況，便于學校對全部收支實行全過程、全方位的管理和監(jiān)督，保證學校教學、科研、后勤等各項工作的順利開展。高校預算管理遵循 “量入為出，收支平衡”的原則，收入預算應積極穩(wěn)妥，支出預算應當統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約，確保預算年度事業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)[2]。

為此，高校應在財務管理信息系統(tǒng)中建立預算管理子系統(tǒng)，實施以流程化管理為核心的全面預算管理。信息化的預算管理子系統(tǒng)使過去必須手工采集、手工傳遞、面對面交換的預算信息，跨越時間、地域和部門的限制，實時交互、反饋，實現(xiàn)預算申報、批復、下?lián)堋?zhí)行及考核全過程的流程化管理。

高校財務部門根據(jù)學校的《全面預算管理辦法》，在預算管理子系統(tǒng)中，按照不同的收入、支出申報要求，分別設置由不同部門申報、審核。校級領導、財務處預算管理人員、二級部門預算申報員等主體根據(jù)預算管理權限參與預算管理活動。

同時，預算管理信息系統(tǒng)與學校的學工系統(tǒng)、教務系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、收費管理系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及科研管理系統(tǒng)等各個系統(tǒng)緊密關聯(lián)和融合，實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)的實時傳遞和信息共享，既保障了數(shù)據(jù)的準確性，又能夠實現(xiàn)對收入和支出情況的適時掌握，及時了解預算執(zhí)行進度。

（二）將支出管理控制嵌入財務報銷系統(tǒng)

支出管理控制是高校財務管理的關鍵環(huán)節(jié)和重要管控點。要保證財務核算的經(jīng)濟業(yè)務是真實發(fā)生的，支出是合法合規(guī)且未超出規(guī)定的范圍和標準的，需要一套完整的支出控制制度和程序來有效地防范舞弊和錯誤，從制度上和程序上防止腐敗。

目前，高校由于辦學規(guī)模大，二級學院較多，往往采用學校、院系二級管理模式，授予各二級學院管理自主權，發(fā)揮其管理的主動性和積極性，但這也同時增加了管理層級，加大了管理難度。因此，高校一定要根據(jù)學校的事業(yè)發(fā)展目標和管理原則，對重要的經(jīng)濟活動進行把控。

為此，高校首先要建立財務授權審批制度，根據(jù)經(jīng)濟活動決策事項的類別和標準，明確分級授權審批程序，對資金劃轉、結算事項明確責任。下級單位發(fā)生的經(jīng)濟事項需按照授權級別的不同，依次向上報批，嚴格履行程序，對重大經(jīng)濟活動決策事項要根據(jù)重要程度，報校長辦公會或黨委會研究決定。其次，高校應將經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容的職責相互分離。決策是為了達到一定目標而對方案進行選擇，執(zhí)行是由具體部門按照決策結果和適當?shù)臋嘞揶k理業(yè)務，監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證，主要對決策過程、執(zhí)行過程的合規(guī)性以及執(zhí)行效果進行檢查評價，確保經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)都有適當?shù)氖跈嗖词跈嗟念~度和范圍辦理業(yè)務。要有效防范腐敗和風險，經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、相互制約是至關重要的。

在完善了上述制度設計后，高校應根據(jù)財務授權審批制度，將審批授權的額度、權限和流程嵌入到財務報銷系統(tǒng)中。

目前，高校越來越重視信息化建設，基本實現(xiàn)辦公自動化，同時配備了財務管理、資產(chǎn)管理、學工管理等眾多管理系統(tǒng)，多數(shù)高校已經(jīng)實現(xiàn)遠程報賬。高校完全有條件將支出內(nèi)控制度嵌入到財務管理系統(tǒng)中，例如，可以將差旅費報銷標準、公務接待標準、辦公用品招標的最高額度、不同級別教師的課酬標準、單位物業(yè)管理費標準嵌入系統(tǒng)中，經(jīng)辦人員在遠程報賬時，凡超過標準的就無法提報。

提報的經(jīng)濟業(yè)務按經(jīng)費審批權限和流程逐級審批。涉及物資采購和固定資產(chǎn)的，需符合資產(chǎn)管理系統(tǒng)制度流程和審批權限，才能到財務系統(tǒng)辦理資金支付及報銷。如此一來，支出的控制實現(xiàn)了流程化和精細化，并減少了人為干預和操縱，從制度上和程序上杜絕了腐敗，防范了風險。

（三）將收入管理控制嵌入財務收入管理系統(tǒng)

高校收入的類型和渠道較多，涉及的部門和人員也較多，容易發(fā)生應收未收、坐收坐支、截留挪用、甚至私設“小金庫”等問題，輕則給學校帶來經(jīng)濟損失，重則引發(fā)腐敗。因此，建立收入管理的內(nèi)部控制制度，并將制度嵌入到財務管理系統(tǒng)中的收入管理系統(tǒng)中，可以有效降低收入業(yè)務的內(nèi)控風險。

基于上述目的，高校應將收費業(yè)務歸口到財務部門統(tǒng)一收取，避免多頭管理，權責不清。首先，財務部門應根據(jù)國家相關政策和學校業(yè)務情況確定收費范圍和標準，并進行公示，規(guī)范學校的收費行為，禁止亂收費。其次，財務部門要及時提取學工系統(tǒng)中的學生信息、培訓學員信息，結合收費標準和生均撥款標準，維護收費系統(tǒng)和收入系統(tǒng)的基礎數(shù)據(jù)，并及時提取合同管理系統(tǒng)中教育服務、資產(chǎn)出租出借、聯(lián)合辦學等涉及收入的數(shù)據(jù)，在此基礎上，準確測算學校的總收入。最后，利用銀校互通系統(tǒng)，通過微信、支付寶、銀行轉賬等方式收取費用，避免收取現(xiàn)金。

與此同時，財務部門根據(jù)收費的內(nèi)容，按行政事業(yè)性收費和服務性收費分別管理，定期將學生繳納的學費、住宿費等行政性事業(yè)收費導入財政開票系統(tǒng)，批量開具行政事業(yè)性收款收據(jù)。財務人員定期查詢導出收費系統(tǒng)數(shù)據(jù)，將欠繳費數(shù)據(jù)及時反饋到各二級學院進行催繳。高校收取的刊物版面費、房屋校舍租金、實驗儀器設備使用等出租出借取得的收入和培訓、校企合作產(chǎn)品銷售等經(jīng)營性收入開具地方稅務發(fā)票。財務部門定期將收費情況與合同管理系統(tǒng)進行核對，將未按時到達款項反饋到業(yè)務部門催收，做到應收盡收。財務部門在財務管理系統(tǒng)中維護上繳財政國庫或專戶的項目及時間，系統(tǒng)根據(jù)已到賬金額和設定的時間，通過銀校通系統(tǒng)自動上繳，保障“收支兩條線”的管理落到實處。

（四）將合同管理控制與財務管理系統(tǒng)有機結合

高校作為公益性事業(yè)單位，為更好地履行教學、科研和社會服務職能，需廣泛地參與社會經(jīng)濟活動。高校的政府采購、工程建設、合作辦學、技術轉讓、業(yè)務培訓等重要的經(jīng)濟活動都涉及合同。隨著高校合同的種類和數(shù)量的增多，構建科學合理的合同管理制度，并將合同管理控制與財務管理系統(tǒng)有機結合，是高校規(guī)范管理、依法治校的迫切任務。

首先，高校應明確合同歸口管理部門，對合同實行統(tǒng)一管理。對于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務復雜的高校，應成立合同管理領導小組，成員包括分管校領導、技術、財務、審計、監(jiān)察等部門負責人及法律顧問，并明確相關職能部門在合同管理工作中的職責，將職責落實到崗位，從而使合同歸口管理和分類專項管理密切配合，形成層次化、規(guī)范化的合同管理組織體系。

其次，高校的合同歸口管理部門應參與項目談判，審查合同文本的合法性、完備性、嚴謹性，負責合同履行階段的監(jiān)管，及時在合同管理系統(tǒng)中登記已訂立合同要素，做好合同履行、合同結算、合同解除、合同糾紛處理、合同補充、合同變更、合同轉讓和合同終止的信息維護。

第三，高校將財務管理系統(tǒng)與合同管理系統(tǒng)有機結合，數(shù)據(jù)共享。財務系統(tǒng)根據(jù)合同簽訂的應收或應付款項的時間，自動確認收入或支出，并及時催收和支付款項，嚴格按合同的約定收、支款項，保障合同的履行。

（五）將基本建設控制嵌入到財務管理系統(tǒng)中

近年來，隨著招生規(guī)模的擴大，高校的建設項目越來越多，資金投入量大，建設工期長。部分高校與基本建設相關的內(nèi)部控制，在設計和執(zhí)行上存在較大的缺陷，使得高校在建設領域出現(xiàn)較多的經(jīng)濟案件和腐敗案件。加強高校建設項目的內(nèi)控制度建設，并與財務管理系統(tǒng)有效結合，在確保項目資金合法合規(guī)、安全有效使用的同時，預防貪污腐敗，是高?；窘ㄔO內(nèi)部控制的重要任務。

為此，高校在基本建設的內(nèi)部控制上，首先，要確?；窘ㄔO項目必須符合學校的實際需要，并經(jīng)過科學的論證。建設項目的立項建議書和可行性研究報告要經(jīng)過嚴格的審查，實行集體決策，確保技術上可行，資金上可控，能夠產(chǎn)生預期的經(jīng)濟和社會效益。

其次，在建設項目實施過程中，建立科學的管理體系，明確崗位職責，建立與項目相關的決策、執(zhí)行與監(jiān)督相互分離、相互制約的機制。依據(jù)相關法律法規(guī)對建設項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理進行招標，并確保招標、開標、評標等環(huán)節(jié)符合相關法律法規(guī)的要求。招標過程要公開公正、程序規(guī)范，中標人符合資質要求，嚴格防范招標過程中舞弊和腐敗現(xiàn)象發(fā)生。同時，加強施工過程的監(jiān)管，工程變更要合理有據(jù)，符合工程的總體要求并經(jīng)過嚴格審批，確保增加成本可控。

在上述內(nèi)控制度建設基礎上，將建設項目控制要素嵌入到財務管理系統(tǒng)中，使之成為支付工程價款的必要條件，財務部門根據(jù)合同的規(guī)定、監(jiān)理和全過程跟蹤審計確認的工程進度及時進行工程款結算，保證項目資金撥付審批嚴格，規(guī)范合理，完整反映項目建設成本、資金來源。項目竣工要及時辦理竣工的決算和驗收，及時移交到資產(chǎn)管理部門并同時進行固定資產(chǎn)登記。

（六）將資產(chǎn)管理控制與財務管理系統(tǒng)無縫對接

資產(chǎn)是高校履行職能和開展業(yè)務的物質基礎。很多高校由于辦學歷史悠久，存在大量的文物文化資產(chǎn)、教學設備、實驗室、圖書、房屋建筑、對外投資等各類資產(chǎn)。面對龐大的資產(chǎn)規(guī)模，如何保障高校資產(chǎn)安全完整、有效使用、合理配置、處置合規(guī)，是高校資產(chǎn)管理的嚴峻課題，加強高校資產(chǎn)內(nèi)部控制制度建設刻不容緩。

高校的資產(chǎn)管理部門是高校資產(chǎn)管理的責任主體，資產(chǎn)管理部門首先應建立一套資產(chǎn)內(nèi)部管理控制制度，設置管理崗位，明確崗位職責，落實資產(chǎn)管理主體責任，確保不相容崗位相分離。

其次，建立定期盤點制度，建立資產(chǎn)使用績效評價體系，并根據(jù)評價結果調配資產(chǎn)，使資產(chǎn)使用發(fā)揮最大的效能。此外，還應建立資產(chǎn)購置、處置的論證制度，并成立資產(chǎn)購置、處置領導小組，明確購置、處置程序，確保資產(chǎn)采購、使用、處置等業(yè)務流程規(guī)范有序。

在完善了資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的基礎上，高校應將資產(chǎn)管理與預算管理相結合，并與財務管理系統(tǒng)有效關聯(lián)。

一方面，使得財務部門能夠根據(jù)資產(chǎn)管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理部門提供的資產(chǎn)狀況、使用效果，結合學校實際教學業(yè)務需要以及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，科學合理地安排資產(chǎn)預算，確保資產(chǎn)配置最大限度地滿足學校事業(yè)發(fā)展需要。

另一方面，有利于資產(chǎn)的實物管理與價值管理相結合。學校的財務管理系統(tǒng)每月提取資產(chǎn)管理系統(tǒng)資產(chǎn)的增減、資產(chǎn)的原始價值等數(shù)據(jù)，財務管理系統(tǒng)中新增資產(chǎn)必須附有政府采購的相關材料作為附件和依據(jù)，確保需政府采購的項目嚴格遵守了政府采購程序。

同時，通過設定折舊方法、折舊年限等來處理資產(chǎn)的入賬、折舊、清理、減值等資產(chǎn)業(yè)務，使學校的資產(chǎn)及時入賬，按期折舊，依法依規(guī)處置，使資產(chǎn)賬實相符、賬證相符，真實反映資產(chǎn)狀況。

（七）將科研經(jīng)費管理嵌入到財務管理系統(tǒng)中

國家的科技進步和技術創(chuàng)新，高校扮演著重要的角色。近幾年，高校承擔的科研項目越來越多，科研經(jīng)費規(guī)模龐大且經(jīng)費來源渠道多元化，如果管理不善，極易出現(xiàn)違規(guī)違紀和學術腐敗問題，甚至誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。加強高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度建設，并在財務管理中切實嚴格管理，科學、合理、合法合規(guī)地使用科研經(jīng)費，具有很強的現(xiàn)實意義。

科研經(jīng)費管理貫穿于項目立項、實施、結題驗收全過程。高?？蒲泄芾聿块T，應建立一套科學合理的科研管理內(nèi)部控制制度，包括項目申請、立項論證、組織實施、檢查評估、驗收鑒定、成果申報、科技推廣等一系列的管理制度，并將該制度植入到財務管理系統(tǒng)中。

科研經(jīng)費實行項目負責制，項目經(jīng)費落實到項目組，項目成員應充分了解科研經(jīng)費額度和資金來源、使用的規(guī)則?？蒲许椖康呢撠熑藢蒲薪?jīng)費使用的合法性、合理性、真實性和相關性負責。

項目組成員根據(jù)項目進展情況和資金使用需要，適時在財務管理系統(tǒng)中提報資金需求。財務部門要本著“放管服”的原則，建立財務系統(tǒng)和科研管理系統(tǒng)的有效關聯(lián)，進行數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)項目執(zhí)行實時控制。在財務管理系統(tǒng)中設置科研項目經(jīng)費使用必備條件，對達到條件的項目及時撥付資金，確保資金使用規(guī)范有效。

總之，在信息化和大數(shù)據(jù)時代，高校應運用先進的計算機通信技術及網(wǎng)絡技術，將高校的內(nèi)部控制制度與高校的財務管理制度有效關聯(lián)，將內(nèi)部控制管控流程及關鍵控制點融入財務管理系統(tǒng)，以各管理平臺數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通和高度共享為基礎，實現(xiàn)內(nèi)部控制的系統(tǒng)化、流程化和精細化，確保內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行，為高校實施科學管理、實現(xiàn)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、不斷提升辦學效益，奠定堅實的基礎。

參考文獻：

[1]張慶龍.高校內(nèi)部控制建設實施操作指南[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2018.

[2]劉罡.高校財務內(nèi)部控制實務[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2018.