摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制的主要構(gòu)成要素是：環(huán)境控制、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督。在我國，企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足主要可以分為外部原因和內(nèi)部原因。其中內(nèi)部原因是企業(yè)人員素質(zhì)偏低，觀念落后和職業(yè)道德不高，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的制衡機制。而外部原因則是我國企業(yè)的外部環(huán)境還不完善，存在一些不利于內(nèi)部控制機制發(fā)揮的因素。解決這些問題，需要重新認識企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因以及解決辦法，本文就此展開論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;制度;問題及對策

一、關(guān)于內(nèi)部控制的概念探究

內(nèi)部控制概念不清困擾理論界由來已久。長期以來，各種各樣不同的內(nèi)控解釋與觀點，在現(xiàn)實中往往導(dǎo)致“管理層、內(nèi)部審計師和其他人對一個給定控制系統(tǒng)的適當性的看法出現(xiàn)分歧”。 對于這個問題以下學(xué)者的觀點可作為參考。

吳蔚婷（2012）認為，信息是對資本市場有效性的具有基礎(chǔ)性影響的因素。會計信息披露的真實性和充分性是資本市場資源配置效率、運行效率的關(guān)鍵決定因素之一。

楊雄勝（2011）試圖對內(nèi)部控制作以下定義認為： 內(nèi)部控制是個人、組織、社會各層面，運用識別、評估、計量、轉(zhuǎn)化、抗御等專門方法，正確防范并遏制 “非我與損我”，主動保護并促進“自我與益我”的系統(tǒng)化制度這里，運用專門方法防范遏制 非我與損我，保護促進“自我與益我”是內(nèi)部控制范疇的內(nèi)涵;社會化的系統(tǒng)性制度則是內(nèi)部控制范疇的外延。

我國企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展

80年代內(nèi)部控制問題逐漸受到會計教育界、實務(wù)工作者、會計及相關(guān)主管部門的廣泛關(guān)注。90年代各職能部門開始推進內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)初步建立由基本控制規(guī)范統(tǒng)駕，涵蓋企業(yè)主要業(yè)務(wù)的具體控制規(guī)范標準體系，2009年7月財政部證監(jiān)會審計署銀監(jiān)會保監(jiān)會發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，在兩市上市公司施行并鼓勵其他非上市大中型企業(yè)參照執(zhí)行。雖然我國逐步構(gòu)建起涵蓋主要行業(yè)的內(nèi)部控制標準體系在一定程度上有效化解了企業(yè)的風(fēng)險，促進企業(yè)的健康發(fā)展但公司治理環(huán)境下的內(nèi)部控制制度還存在問題。

近年來管理當局和理論界正在逐步加大對內(nèi)部控制理論的研究和完善，主要表現(xiàn)在1986年財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》首次對內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定，1997年5月16日，中國人民銀行發(fā)布了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1999年8月，中國保監(jiān)會發(fā)布了《保險公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》，要求銀行、保險、信托投資等金融機構(gòu)遵照執(zhí)行。2000年1月31日，中國證監(jiān)會發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》，2000年4月，中國證監(jiān)會又發(fā)布了《關(guān)于加強期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，要求全國證券和期貨經(jīng)紀公司遵照執(zhí)行。2001年6月，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》之后，又陸續(xù)發(fā)布了“采購與付款”、“銷售與收款”、“工程項目”、“擔(dān)?！薄ⅰ皩ν馔顿Y”等內(nèi)部會計控制規(guī)范（試行），作為統(tǒng)一會計制度重要組成部分，要求全國所有企、事業(yè)單位和政府機關(guān)貫徹執(zhí)行。接著，2002年9月，中國人民銀行又發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》;2006年6月5日，上海證券交易所發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求在該所上市的公司在7月1日起執(zhí)行;同年9月28日，深圳證券交易所也發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求在2007 年7月1日起執(zhí)行。2006年7月15日，財政部牽頭成立我國“企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會”，研究制定我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2007年3月2日，財政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范（征求意見稿），向全國征求意見。

二、關(guān)于企業(yè)進行內(nèi)部控制的必要性

企業(yè)進行內(nèi)部控制的必要性表現(xiàn)在，從嚴管理企業(yè)，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。和寬松的體制為管理現(xiàn)代化提供了可能，為內(nèi)控制度的建立和有效實施創(chuàng)造了條件。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。

企業(yè)加強內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要，是提高會計信息質(zhì)量的必然要求，是客觀、從容的防范風(fēng)險的保證。具體表現(xiàn)為在隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，很多企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體，在市場經(jīng)濟這一大背景下，必須明確政府和企業(yè)的關(guān)系，做到政府和企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明”，而內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理制度的重中之重，能夠確保企業(yè)各項工作的正常運行，加強企業(yè)內(nèi)部控制有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度。加強企業(yè)的內(nèi)部控制，對企業(yè)的會計人員及相關(guān)人員進行科學(xué)、合理的分工，使其相互監(jiān)督相互牽制，保證會計信息的準確性和可靠性，從而提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。加強企業(yè)的內(nèi)部控制，對風(fēng)險的防范與控制必須做到從全局出發(fā)，將一切風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)中。

三、關(guān)于我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理最重要、最關(guān)鍵、最基本的一種管理方式。 企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善嚴密與否，關(guān)系到企業(yè)能否發(fā)展和生存的問題。如果一個企業(yè)沒有一套完善而又嚴密的內(nèi)部控制制度，必然會使組織混亂，弊病叢生;效率不高，效果甚差，效益不好，虧損嚴重，士氣不振，危及企業(yè)生存與發(fā)展。 實踐證明，凡是一個企業(yè)經(jīng)濟效益很好，完成計劃，實現(xiàn)預(yù)定經(jīng)營目標，管理良好創(chuàng)新能力、競爭能力、應(yīng)變能力很強，經(jīng)濟發(fā)展正常的，都與實行了一直完善而又嚴密的內(nèi)部控制制度有關(guān)。

我國公司會計政策范圍和監(jiān)管尚不夠完整，《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《證券法》、《稅法》及其他財經(jīng)法律法規(guī)所組成的會計法規(guī)體系尚不完整，有關(guān)規(guī)定不夠明確和具體，甚至還存在不一致的情況，使得評析公司治理下的內(nèi)部控制難度增加。大多企業(yè)的內(nèi)部控制點主要集中于會計核算系統(tǒng)和企業(yè)的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，對企業(yè)的董事會和總經(jīng)理的影響力很有限，控制程序主要限定于經(jīng)理的權(quán)限下，內(nèi)部控制領(lǐng)域存在盲控區(qū)域和弱控區(qū)域不能完全覆蓋所有的虛假信息和經(jīng)濟舞弊行為，尤其無法從源頭上杜絕這些行為的發(fā)生。

目前，我國中小企業(yè)存在著內(nèi)部控制制度本身的不完善和執(zhí)行力不強的問題，主要體現(xiàn)在以下方面：1.決策層不重視，會計人員業(yè)務(wù)及道德有待提高? 2.控制成本過高 3.公司治理結(jié)構(gòu)不完善? 4.企業(yè)運營的風(fēng)險的應(yīng)對能力弱。

現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)控制度現(xiàn)狀內(nèi)部問題存在：1.企業(yè)管理者素質(zhì)缺乏全面化。2.企業(yè)人才機制缺乏社會化。3.企業(yè)管理目標短期化。4.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)化。5.企業(yè)管理理念缺乏現(xiàn)代化。6.在企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境存在有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的管理體制不順、多頭管理和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展成本升高等。

四、關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理最重要、最關(guān)鍵、最基本的一種管理方式。 企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善嚴密與否，關(guān)系到企業(yè)能否發(fā)展和生存的問題。實踐證明，凡是一個企業(yè)經(jīng)濟效益很好，完成計劃，實現(xiàn)預(yù)定經(jīng)營目標，管理良好創(chuàng)新能力、競爭能力、應(yīng)變能力很強，經(jīng)濟發(fā)展正常的，都與實行了一直完善而又嚴密的內(nèi)部控制制度有關(guān)。

完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。1.不相容崗位相互分離制約2.企業(yè)董事會全面負責(zé)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度 的制定實施和完善3.企業(yè)的內(nèi)部會計控制活動涵蓋企業(yè)所有經(jīng)營環(huán)節(jié)4.既要有切實可行的控制措施又要不斷加強思想政治教育。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序方法所組成，是為實現(xiàn)所有者和經(jīng)營管理者利益最大化目標而設(shè)計的。實施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，對企業(yè)創(chuàng)新給予制度支撐的制度，是對企業(yè)創(chuàng)新過程實施全面控制，杜絕企業(yè)在創(chuàng)新過程中失去監(jiān)管和控制的制度，防止企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為的制度。

作者簡介：王智（1990年2—），男，安徽，漢族，本科，中級會計師，新疆圣新合化工科技有限公司，研究方向：會計審計。