曹便靈

摘要：目前我國會計(jì)師事務(wù)所依然處于發(fā)展階段，和國外的事務(wù)所之間存在一定的差距，為了更好地促進(jìn)我國會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，本文就對事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)中常見的問題、影響因素以及相應(yīng)的解決對策進(jìn)行分析，借此提高事務(wù)所應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。

關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制;問題;因素;對策

因?yàn)槲覈蟛糠謺?jì)師事務(wù)所都是采用合伙人的制度，所以在內(nèi)部管理上存在很大的問題，特別是內(nèi)部控制制度建設(shè)上，常見的問題特別多，所以要保證事務(wù)所的穩(wěn)定經(jīng)營，必須解決好內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題。

一、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制常見的問題

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量直接決定著其發(fā)展規(guī)模，所以許多事務(wù)所在經(jīng)營中，非常重視業(yè)務(wù)部門工作的內(nèi)容，從而導(dǎo)致對于內(nèi)部控制和管理工作缺乏重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不夠完善。比如，在開展內(nèi)部控制中，缺乏對各個環(huán)節(jié)的控制，在監(jiān)管過程中也存在著薄弱的環(huán)節(jié)，無法真正地發(fā)揮出內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，進(jìn)而影響事務(wù)所的正常經(jīng)營。此外，許多會計(jì)師事務(wù)所制定的內(nèi)部控制制度，由于缺乏重視，在設(shè)計(jì)中缺乏和實(shí)際經(jīng)營情況之間的結(jié)合，甚至存在照搬他人事務(wù)所的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致制度的內(nèi)容以及方式都和事務(wù)所的實(shí)際工作出現(xiàn)不適應(yīng)的情況下，也就影響內(nèi)控制度的作用。

（二）人力資源基礎(chǔ)工作不到位

會計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中，由于對于業(yè)務(wù)部門的過分傾向，導(dǎo)致許多人力資源工作都得不到重視，得不到有效的落實(shí)。在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)中，人力資源工作不僅是包含對高素質(zhì)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，也包括對員工的福利提升，但是這些工作都沒有有效地落實(shí)到實(shí)處，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作也得不到有效的落實(shí)。

（三）內(nèi)部控制方法比較單一

內(nèi)部控制工作是一個綜合性比較強(qiáng)、比較繁瑣的工作，但是在實(shí)際的執(zhí)行中，由于受到制度設(shè)計(jì)不完善、人才缺乏等問題的影響，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所所執(zhí)行的內(nèi)部控制方法都比較單一，缺乏創(chuàng)新性。許多內(nèi)部控制工作都是緊緊依靠數(shù)字計(jì)算和對比控制進(jìn)行操作，這樣無法保證工作落實(shí)的全面性。此外，目前我國大部分的會計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制的方法層面比較多，如果比較簡單地使用數(shù)字指標(biāo)的計(jì)算方法或者對比取值等方式，不管是從深度上還是廣度上，都不能有效地控制風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，導(dǎo)致事務(wù)所應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

即使企業(yè)內(nèi)部控制制度十分完善以及科學(xué)，但是如果缺乏對制度的有效落實(shí)和執(zhí)行，也就無法發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的作用。目前我國大部分的會計(jì)師事務(wù)所所制定的內(nèi)部控制制度都得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)。比如，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制、缺乏有效的激勵機(jī)制等等，這些問題都會影響事務(wù)所內(nèi)部控制工作的開展。

二、影響會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題的因素

（一）外部環(huán)境因素

影響會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的因素主要有兩方面，分別是外部環(huán)境因素和內(nèi)部因素。外部環(huán)境因素主要包含兩方面的內(nèi)容，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境。隨著市場就國際的發(fā)展，目前會計(jì)師事務(wù)所市場正處于深度調(diào)整階段，而且隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，審計(jì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，也就影響了會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的建設(shè)。隨著會計(jì)行業(yè)的發(fā)展，行業(yè)所面對的環(huán)境也日益復(fù)雜，行業(yè)之間的競爭不斷增大，所以在監(jiān)管中容易出現(xiàn)不到位的情況，從而也影響著會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體制的建設(shè)。

（二）內(nèi)部因素

會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制在建設(shè)中存在著許多內(nèi)部問題，比如建設(shè)力度差、管理層的支持力度不大、人力資源分配不合理等等，這些都是影響內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要影響因素。

三、解決會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制常見問題的對策

（一）完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)中，由于受到外部因素和內(nèi)部因素的影響，導(dǎo)致許多問題比較常見，因此，事務(wù)所的內(nèi)控人員要結(jié)合存在問題，制定針對性的解決對策。首先，事務(wù)所要完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，因?yàn)樵摍C(jī)制能夠有效地降低事務(wù)所可能會面對的風(fēng)險(xiǎn)，對于保證事務(wù)所的穩(wěn)定經(jīng)營起著關(guān)鍵的作用。其次，事務(wù)所會計(jì)人員必須要樹立正確的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估意識，要按照事務(wù)所的實(shí)際發(fā)展情況來落實(shí)好內(nèi)部控制工作。為了進(jìn)一步提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量，事務(wù)所要重視對內(nèi)控人員的管理培訓(xùn)工作，提高他們的專業(yè)素質(zhì)。此外，在完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的同時(shí)，事務(wù)所也要做好客戶信息的歸檔工作，要按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理，做好客戶信息的備份，避免出現(xiàn)信息丟失的情況，影響事務(wù)所的名譽(yù)以及業(yè)務(wù)的開展。

（二）落實(shí)事務(wù)所的審計(jì)流程

審計(jì)是會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營中非常重要的工作，所以在完善內(nèi)部控制管理工作時(shí)，事務(wù)所必須要落實(shí)和完善審計(jì)流程，要嚴(yán)格按照流程對所有財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行審計(jì)審查，特別是要做好實(shí)物資產(chǎn)的審查工作，避免出現(xiàn)遺漏的情況。事務(wù)所需要做好審計(jì)流程中的復(fù)核工作，目前我國許多會計(jì)師事務(wù)所都會忽略審計(jì)復(fù)核工作的開展，從而對審計(jì)工作的開展造成不良的影響。為了進(jìn)一步提升審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，事務(wù)所需要落實(shí)好審計(jì)復(fù)核制度，加強(qiáng)對審計(jì)人員的復(fù)核工作技能培訓(xùn)，保證他們能夠熟練地掌握審計(jì)流程，保證審計(jì)工作的規(guī)范性和有效性，從而更好地促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。

（三）提高內(nèi)部控制人員的管理素質(zhì)

內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響該工作的落實(shí)效果，因此會計(jì)師事務(wù)所要重視對內(nèi)控人員的管理素質(zhì)培訓(xùn)，提高他們的服務(wù)水平。比如，事務(wù)所要結(jié)合自身的發(fā)展方向來制定工作人員的素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)要求，然后按照該要求來為員工制定培訓(xùn)計(jì)劃。為了有效地保證培訓(xùn)效果，事務(wù)所需要對參加培訓(xùn)的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)考核，要對他們進(jìn)行考試測試，并且要做好測試成績的統(tǒng)計(jì)，該成績直接和他們的績效相掛鉤，這樣才能更好地鼓勵員工積極參與到培訓(xùn)工作，重視提升自身的專業(yè)素質(zhì)水平。此外，通過開展審計(jì)培訓(xùn)，也可以從中引導(dǎo)員工樹立正確的審計(jì)意識，全面地提高員工的綜合素質(zhì)，更有利于促進(jìn)事務(wù)所的整體經(jīng)營發(fā)展。

（四）完善內(nèi)部檔案管理制度

會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部檔案管理制度直接影響事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展，所以完善檔案管理十分重要，對于事務(wù)所的生存起著重要的作用。事務(wù)所要按照內(nèi)部檔案的類型進(jìn)行分類管理，比如可以按照檔案的所有權(quán)來劃分管理的權(quán)限，切實(shí)做好檔案的保密工作，避免出現(xiàn)檔案信息泄露的情況。在會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營中，做好客戶檔案信息的保密是十分重要的事情，如果出現(xiàn)信息泄露的情況，不僅會損壞客戶的利益，也會影響到事務(wù)所的名譽(yù)，進(jìn)而影響事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展，甚至生存。所以會計(jì)師事務(wù)所在完善內(nèi)部控制度工作，必須要正確認(rèn)識到檔案管理的重要性，完善檔案管理的方式方法。

（五）完善審計(jì)環(huán)境

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行各業(yè)之間的競爭不斷增加，會計(jì)師事務(wù)所要保證自身的穩(wěn)定發(fā)展，必須要重視提高審計(jì)工作質(zhì)量，完善好當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境。第一，事務(wù)所要處理好財(cái)務(wù)部門和行業(yè)協(xié)會之間的關(guān)系，明確各自的權(quán)限，從而更好地進(jìn)行責(zé)權(quán)劃分，更好地調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作的分配。第二，事務(wù)所要保證審計(jì)工作的獨(dú)立開展，獨(dú)立開展可以有效地避免出現(xiàn)徇私舞弊的情況，能夠保證審計(jì)的公正性和公平性。最后，事務(wù)所要對內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以選用聘任的制度來選拔會計(jì)人員，并且成立審計(jì)小組，更好地優(yōu)化當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境。

總的來說，隨著會計(jì)行業(yè)的發(fā)展，對于事務(wù)所的管理提出了更高的要求，特別是內(nèi)部控制管理工作上，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展情況，結(jié)合內(nèi)外部因素，來解決存在的問題，從而更好地保證內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量，提高事務(wù)所的市場競爭力。

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