史西戰(zhàn)

摘要 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和貿(mào)易全球化的形勢(shì)，不斷有企業(yè)誕生、倒閉、破產(chǎn)，如何在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大情況下，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在危機(jī)與機(jī)遇求得生存與發(fā)展，需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不斷思考探索。實(shí)踐證明，企業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于控制，只有建立有效的內(nèi)部控制，才能強(qiáng)化企業(yè)公司治理，強(qiáng)化權(quán)力分配監(jiān)督，有效防控風(fēng)險(xiǎn)。所以內(nèi)控體系的建設(shè)成為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效方式之一。本文就企業(yè)內(nèi)控制度及體系建設(shè)中的問(wèn)題進(jìn)行分析，并就其完善對(duì)策進(jìn)行闡述，希望對(duì)內(nèi)控管理提升有一定幫助。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制;體系建設(shè);問(wèn)題;對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更加嚴(yán)峻，且表現(xiàn)形式更多樣化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不足，導(dǎo)致管理失控，將會(huì)嚴(yán)重危害企業(yè)發(fā)展。本文從提高企業(yè)的控制意識(shí)入手，討論企業(yè)事前、事中、事后三項(xiàng)控制的有效融合，全面提升防控意識(shí)。只有以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控體系，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足并保持良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，擁有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。只有加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不斷融合才是提升企業(yè)管理效能的有效途徑。

一、企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及內(nèi)部控制建設(shè)必要性

（一）企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

作為一個(gè)以投融資、資產(chǎn)管控為主要業(yè)務(wù)集團(tuán)性公司，資金流的健康運(yùn)行是保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要因素。因此公司需要將資金的管控置于首位，業(yè)務(wù)、項(xiàng)目前期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、規(guī)避等是企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中考慮較多的問(wèn)題，同時(shí)需要把與財(cái)務(wù)密切相關(guān)的財(cái)務(wù)制度拓展至業(yè)務(wù)、管理、風(fēng)控等層面。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)而進(jìn)行的管理環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)發(fā)展有以下三點(diǎn)積極意義。

1.提升企業(yè)管理水平。2010年國(guó)家五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)的內(nèi)控規(guī)范體系的建成，使我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中由單一的基于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管控步入了對(duì)人、財(cái)、物、業(yè)務(wù)流程等層次分明、結(jié)構(gòu)合理的有標(biāo)準(zhǔn)有目標(biāo)的全面內(nèi)部控制階段，對(duì)企業(yè)提升管理水平有著重要的積極意義。

2.建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”。企業(yè)內(nèi)控作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中防范風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，始終圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行，從而可以及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)控制，防患于未然，使企業(yè)發(fā)展在穩(wěn)中求進(jìn)。

3.標(biāo)本兼治的重要舉措。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的重要組成部分，可以從查處問(wèn)題和防止問(wèn)題兩方面工作，解決問(wèn)題表象的同時(shí)，從根本上杜絕問(wèn)題的產(chǎn)生，做到標(biāo)本兼治。

二、企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)控及內(nèi)控建設(shè)內(nèi)涵認(rèn)知不夠

1.對(duì)“內(nèi)部控制”的認(rèn)識(shí)理解不夠。片面地認(rèn)為內(nèi)控是通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管控而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)的，從而簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)部控制就是通過(guò)制定一些章程制度、建立幾個(gè)流程、設(shè)計(jì)一些表單財(cái)務(wù)管理指標(biāo)就可以輕松完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行及監(jiān)管要求，從而僅僅從財(cái)務(wù)管控流程進(jìn)行建設(shè)，忽略了內(nèi)控是高于財(cái)務(wù)管控范疇的管理模式，使內(nèi)控體系建設(shè)帶有明顯局限性，不夠完善。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)通過(guò)日常管理的各個(gè)業(yè)務(wù)及流程，以企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面全方位風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向，進(jìn)行多部門(mén)的工作溝通及有序銜接，來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，以提高經(jīng)營(yíng)效率效果，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展五大戰(zhàn)略相互獨(dú)立有相互影響的目標(biāo)。

2.對(duì)“內(nèi)部控制體系建設(shè)”認(rèn)知不夠明確。許多企業(yè)基于各級(jí)監(jiān)管部門(mén)要求，在建設(shè)內(nèi)控體系時(shí)引入咨詢機(jī)構(gòu)，由個(gè)別部門(mén)主導(dǎo)、少數(shù)人參與情況下進(jìn)行設(shè)計(jì)內(nèi)控建設(shè)，速度快、影響小，后期運(yùn)行時(shí)效果相對(duì)較差;有些則是根據(jù)《內(nèi)部控制體系建設(shè)指引》規(guī)范內(nèi)容生搬硬套，沒(méi)有進(jìn)行充分的調(diào)研、業(yè)務(wù)梳理、人員設(shè)置等工作，脫離企業(yè)實(shí)際情況，最終造成內(nèi)控體系與企業(yè)管理“兩張皮”，無(wú)法從根本上預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最后導(dǎo)致其在實(shí)際運(yùn)行中流于形式，最終被束之高閣。

（二）對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不科學(xué)、不健全

作為內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)，內(nèi)控的環(huán)境建設(shè)是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)成功與否的關(guān)鍵。組織架構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)分配不合理往往會(huì)造成各個(gè)機(jī)構(gòu)在工作時(shí)定位不清、權(quán)力分配不當(dāng)，出現(xiàn)執(zhí)行不力的情況。企業(yè)制衡監(jiān)督機(jī)制不健全，出現(xiàn)企業(yè)“一股獨(dú)大”，控股股東操縱公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)行為，康美藥業(yè)就是一個(gè)典型的例子。企業(yè)運(yùn)行以某個(gè)或某些人的意志為轉(zhuǎn)移，凌駕于內(nèi)控之外的行為不斷發(fā)生，對(duì)于突出問(wèn)題有章不循，違章不究，進(jìn)而在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)互相推諉責(zé)任，從而導(dǎo)致內(nèi)控公信力下降，內(nèi)控失效。

（三）內(nèi)部控制制度建設(shè)缺少柔性

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)完成后運(yùn)行中剛性化，即使不適應(yīng)環(huán)境變化和效率要求時(shí)，也一味強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度而不改變、不妥協(xié)。企業(yè)的發(fā)展是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，發(fā)展中因外部環(huán)境變化、業(yè)務(wù)需求、成本管理等條件的不斷變化，會(huì)引起部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置變動(dòng)、流程再造、人員崗位變化。如果以固定模式的體系運(yùn)行，就會(huì)在新增變化的重要環(huán)節(jié)上出現(xiàn)缺陷，無(wú)法有效識(shí)別、分析及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致內(nèi)控作用不能有效發(fā)揮。只有隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展不斷優(yōu)化完善內(nèi)控體系，才能使企業(yè)內(nèi)控建設(shè)始終適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展管理。

（四）內(nèi)控體系執(zhí)行不力

內(nèi)控體系重在執(zhí)行，執(zhí)行中涉及各部門(mén)、各環(huán)節(jié)，甚至涉及各子公司，但執(zhí)行過(guò)程中卻可能因?yàn)榉N種原因受阻。例如沒(méi)有最高管理者的支持與推進(jìn)，在執(zhí)行中部門(mén)間的溝通協(xié)調(diào)就會(huì)因觸動(dòng)相關(guān)部門(mén)的利益及便利而受阻?；蛘咴趫?zhí)行中無(wú)法把握?qǐng)?zhí)行尺度及尺度把握不當(dāng)。有些企業(yè)只完善制度，讓其形成文件，而在實(shí)踐執(zhí)行中卻覺(jué)得制約太多而導(dǎo)致制度被否定，成為一紙空文;或控制過(guò)度，一味地夸大內(nèi)控的作用，過(guò)度僵化，會(huì)造成相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的厭煩情緒，造成配合不力，影響到生產(chǎn)率和管理效率。而缺乏有效的指導(dǎo)和督導(dǎo)，導(dǎo)致偏離企業(yè)戰(zhàn)略，這也違反了成本效益原則和重要性原則的要求。

（五）內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)及反饋

內(nèi)控運(yùn)行時(shí)，通過(guò)不相容崗位分離、授權(quán)審批等手段實(shí)施對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的控制，但是在對(duì)控制的程度、控制的有效性判定、對(duì)聯(lián)合舞弊現(xiàn)象的杜絕上，缺少具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士崗位或?qū)ｉT(mén)的內(nèi)部督導(dǎo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合性判斷稽核;或在稽核中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行中出現(xiàn)了關(guān)鍵控制點(diǎn)缺陷，也提交了事中控制、事后監(jiān)督的建議，但因沒(méi)有對(duì)處理結(jié)果的反饋、責(zé)任追究的復(fù)核權(quán)，使內(nèi)控不能形成一個(gè)完整的管控閉環(huán)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控及內(nèi)控建設(shè)的認(rèn)知

將“企業(yè)內(nèi)控”納入全體員工內(nèi)部培訓(xùn)的課程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的宣傳培訓(xùn)工作，提升全員的內(nèi)控意識(shí)，提高企業(yè)員工的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)員工既是內(nèi)控體系運(yùn)行中的執(zhí)行者，又是內(nèi)控的對(duì)象。只有全體員工明確了構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系的目的，發(fā)自內(nèi)心地樹(shù)立內(nèi)部控制理念，并將內(nèi)部控制融入企業(yè)文化，根植于員工的價(jià)值觀中，讓每位員工都能在主觀上認(rèn)可內(nèi)控制度，提升全體員工的整體內(nèi)控素養(yǎng)，才能夠讓他們?cè)谕七M(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)與實(shí)施的過(guò)程中盡心盡責(zé)地參與，在運(yùn)行中落實(shí)，使內(nèi)控體系成為企業(yè)的一部分。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

內(nèi)控環(huán)境建設(shè)影響著企業(yè)內(nèi)控的方方面面，是內(nèi)控體系建設(shè)和實(shí)施的基石。建設(shè)期間，首先我們要明確目標(biāo)，充分調(diào)研企業(yè)的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，定位企業(yè)的長(zhǎng)短期戰(zhàn)略目標(biāo)，分析企業(yè)所屬行業(yè)中其他競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的狀況，梳理企業(yè)業(yè)務(wù)及運(yùn)行流程，才能建立健全股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管等機(jī)構(gòu)并合理分配各機(jī)構(gòu)職權(quán)，達(dá)到相互制衡;其次科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，保證業(yè)務(wù)流能有效而經(jīng)濟(jì)地運(yùn)行，同時(shí)在設(shè)置組織架構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)充分考慮每個(gè)部門(mén)的職責(zé)分配，完成縱向股東會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理層、執(zhí)行層，橫向各業(yè)務(wù)流程的部門(mén)，第三維度內(nèi)控手段及工具的嵌套，搭建多維管理內(nèi)控體系，從而有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（三）保證內(nèi)控體系建設(shè)的動(dòng)態(tài)性，提升其與企業(yè)發(fā)展的適應(yīng)性

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程，是不斷發(fā)展壯大的動(dòng)態(tài)過(guò)程，這需要不斷夯實(shí)公司治理基礎(chǔ)，優(yōu)化公司運(yùn)營(yíng)流程，提升管理水平。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新情況、新要求的不斷出現(xiàn)，內(nèi)控因素及方式也應(yīng)該不斷更新、流程再造、活動(dòng)變革。為適應(yīng)企業(yè)的活動(dòng)、流程，企業(yè)內(nèi)控體系需要不斷完善、優(yōu)化，適時(shí)改進(jìn)，才能始終保持適應(yīng)性。

（四）將信息管控平臺(tái)與內(nèi)控體系建設(shè)融合，提升內(nèi)控運(yùn)行的效率效果

信息平臺(tái)的使用一方面確保了各業(yè)務(wù)流中傳遞信息的真實(shí)有效和一致性，確保每個(gè)業(yè)務(wù)崗位、部門(mén)間的銜接留痕，有跡可循;另一方面還可以在業(yè)務(wù)傳遞中規(guī)避人為因素對(duì)內(nèi)控體系運(yùn)行的影響和干擾，使各崗位業(yè)務(wù)能被及時(shí)處理，不受時(shí)間、空間的限制，這是企業(yè)信息化管理發(fā)展的一個(gè)方向。例如稅務(wù)推行的“金三”系統(tǒng)，就是很好的證明。它以系統(tǒng)控制進(jìn)行稅務(wù)管控，降低了稅務(wù)專管員、稅務(wù)所的權(quán)限，減少了稅務(wù)干部的人情關(guān)和各個(gè)納稅戶不必要的支出，杜絕了腐敗成長(zhǎng)的土壤。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控體系中的監(jiān)控體系建設(shè)

及時(shí)檢查督導(dǎo)內(nèi)控體系運(yùn)行中的問(wèn)題點(diǎn)的修正情況，形成各業(yè)務(wù)工作—審核—監(jiān)督—獎(jiǎng)懲（修正）—完成的閉環(huán)結(jié)構(gòu)。沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，既然設(shè)立了規(guī)矩，就應(yīng)按規(guī)矩辦事，有錯(cuò)必究、有錯(cuò)必罰，否則，規(guī)矩就成了一紙空文。不論是對(duì)業(yè)務(wù)的完成情況的衡量，還是獎(jiǎng)懲的到位情況，都應(yīng)該經(jīng)過(guò)督導(dǎo)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，這也就是后監(jiān)督的責(zé)任。

四、結(jié)語(yǔ)

本文闡述了內(nèi)控體系建設(shè)的必要性與內(nèi)控建設(shè)、執(zhí)行中存在的問(wèn)題，借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，不斷地研究探索，通過(guò)內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)象，點(diǎn)明業(yè)務(wù)本質(zhì)。對(duì)內(nèi)控認(rèn)知、內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控執(zhí)行與監(jiān)督等方面提出了解決對(duì)策，從根本上解決組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配等各方面設(shè)計(jì)、運(yùn)行的缺陷，達(dá)到了風(fēng)險(xiǎn)防控的作用，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了有力保證。

（作者單位為陜西大秦會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

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