張瑩

摘要：本文通過(guò)對(duì)如今傳統(tǒng)出版行業(yè)單品種圖書(shū)成本核算現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并以此為依據(jù)，提出完善單品種圖書(shū)成本核算的對(duì)策與建議。旨在通過(guò)準(zhǔn)確的單品種核算，幫助出版社建立科學(xué)的績(jī)效考核方案，對(duì)出版社的選題計(jì)劃起到重要的指引作用。同時(shí)，促進(jìn)編輯人員工作效率的提高，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)纹贩N圖書(shū);成本核算;績(jī)效考核

引言

在傳統(tǒng)圖書(shū)出版行業(yè)面臨巨大挑戰(zhàn)的情況下，良好的績(jī)效考核體系可以提升本企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，激發(fā)編輯人員的工作積極性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙豐收。眾所周知，一本圖書(shū)想要獲得高收益，圖書(shū)的選題和策劃非常重要[1]。在圖書(shū)成本核算中加強(qiáng)出版企業(yè)單品種核算，幫助出版社建立科學(xué)的績(jī)效考核方案，對(duì)出版社的選題計(jì)劃具有重要的指引作用。

一、單品種核算的重要性

首先，單品種核算的實(shí)現(xiàn)可以不斷細(xì)化出版社的管理。傳統(tǒng)的很多出版社都屬于粗放型管理，除了生產(chǎn)成本進(jìn)一步實(shí)施單品種核算外，其他項(xiàng)目在賬務(wù)里面都實(shí)施簡(jiǎn)單化處理。比如沒(méi)有進(jìn)一步體現(xiàn)在途成本;核算編輯經(jīng)費(fèi)的時(shí)候最大限度地細(xì)化至全社按照印張進(jìn)行分?jǐn)?銷(xiāo)售成本以及庫(kù)存借助于平均加權(quán)法實(shí)施處理等等，這些都導(dǎo)致沒(méi)有仔細(xì)核算圖書(shū)，進(jìn)而使得數(shù)據(jù)不具有一定的說(shuō)服力，不能充分支持領(lǐng)導(dǎo)的決策[2]。而對(duì)單品種進(jìn)行核算后，針對(duì)一本圖書(shū)，乃至某個(gè)印次，從財(cái)務(wù)核算相關(guān)流程以及整個(gè)生產(chǎn)具體流程來(lái)分析，圖書(shū)數(shù)據(jù)清晰以及完整，其現(xiàn)階段的庫(kù)存、所對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本、在途、所應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、生產(chǎn)成本、已產(chǎn)生的利潤(rùn)、已完成的銷(xiāo)售、資金占用情況以及是否虧損情況等等，都能夠進(jìn)一步呈現(xiàn)在賬務(wù)數(shù)據(jù)里面。在這種賬務(wù)核算數(shù)據(jù)的背景下，對(duì)編輯部門(mén)以及個(gè)人的考核與核算也就具備了正確以及具體的策略。

其次，單品種核算可以對(duì)出版社的管理進(jìn)行有效規(guī)范。在沒(méi)有對(duì)單品種進(jìn)行核算之前，一般采取一個(gè)生產(chǎn)流程卡片或者相似的策略對(duì)某個(gè)圖書(shū)的具體生產(chǎn)流程進(jìn)行管理，使管理人員可以進(jìn)一步了解這個(gè)圖書(shū)如今處在哪一環(huán)節(jié)。在同一時(shí)期，在財(cái)務(wù)賬面上僅僅展現(xiàn)了對(duì)這個(gè)圖書(shū)現(xiàn)實(shí)結(jié)算的生產(chǎn)成本費(fèi)用。由于出版業(yè)里面，不管是出版社進(jìn)一步給印廠結(jié)賬，還是書(shū)店進(jìn)一步給出版社結(jié)賬，都具有結(jié)賬滯后的現(xiàn)象[3]。這就使得大部分圖書(shū)已經(jīng)被銷(xiāo)售出去，卻還未結(jié)算費(fèi)用。經(jīng)過(guò)單品種核算的開(kāi)展，出版社進(jìn)一步控制圖書(shū)的相關(guān)生產(chǎn)。實(shí)現(xiàn)了單品種核算的有效開(kāi)展以后，可以對(duì)單品種的盈利貢獻(xiàn)率以及盈利能力進(jìn)行及時(shí)查詢，而且是很多正確以及具體的數(shù)據(jù)。于是，針對(duì)圖書(shū)生產(chǎn)控制來(lái)說(shuō)，單品種核算發(fā)揮了非常關(guān)鍵的作用。

二、單品種圖書(shū)成本核算的現(xiàn)狀

（一）圖書(shū)品種數(shù)量龐大

出版社對(duì)于編輯人員的業(yè)績(jī)考核，關(guān)鍵在于成本核算。圖書(shū)單品種核算是出版業(yè)普遍的成本核算方式。即按一本書(shū)建立成本檔案，核算其收入、成本等，是體現(xiàn)出版社全年?duì)I收及利潤(rùn)的重要組成部分。以一個(gè)中型出版社為例，每年新書(shū)幾百種，加上重印再版及歷年累計(jì)未銷(xiāo)售完畢的庫(kù)存品種，存量會(huì)達(dá)到上千種，每一本圖書(shū)都是一個(gè)獨(dú)立核算項(xiàng)目。目前的核算流程是對(duì)圖書(shū)按班次建立成本卡片，成本卡詳細(xì)記錄定價(jià)印數(shù)印張等出版信息，在卡片下設(shè)置明細(xì)核算該書(shū)的印刷制版等成本項(xiàng)目[4]。圖書(shū)出版發(fā)行后，繼續(xù)把庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算至該書(shū)項(xiàng)下。大量的精細(xì)化的核算給實(shí)際操作帶來(lái)困難。

（二）圖書(shū)成本項(xiàng)目范圍更廣

圖書(shū)單品種核算，關(guān)鍵在于歸集每一種圖書(shū)的收入和成本。目前出版社的成本核算不再是以往單一的紙張、印刷、制版、稿費(fèi)等制造成本的范疇，圖書(shū)的前期策劃和后期的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用所占的比重不斷上升，隨著圖書(shū)的印刷裝幀設(shè)計(jì)日趨復(fù)雜化，發(fā)行渠道日益多元，圖書(shū)成本核算涉及的工作已經(jīng)逐漸地貫徹到圖書(shū)出版的全過(guò)程，造成了單品種成本核算的日趨復(fù)雜化。

（三）單本書(shū)銷(xiāo)售周期長(zhǎng)

每一種圖書(shū)不可能在完工當(dāng)年完成全部銷(xiāo)售，一般圖書(shū)的銷(xiāo)售周期是1-3年，有些長(zhǎng)銷(xiāo)書(shū)甚至歷時(shí)更長(zhǎng)。在銷(xiāo)售數(shù)據(jù)的收集方面，出版社一般按回款額計(jì)算銷(xiāo)售收入，目前的狀況是線下實(shí)體書(shū)店舉步維艱，回款時(shí)間較長(zhǎng)，少則半年，多則一年甚至更長(zhǎng)[5]。線上書(shū)店回款快，但是批次多，數(shù)量少，而且發(fā)貨后依然可能產(chǎn)生退貨，且退貨的時(shí)間不確定。此外，目前出版社的退貨率高居不下，銷(xiāo)售周期長(zhǎng)加上退貨時(shí)間的不確定性，以及圖書(shū)的高退貨率使得銷(xiāo)售收入的歸集變得煩瑣而復(fù)雜。

（四）數(shù)據(jù)變動(dòng)頻繁

圖書(shū)單品種核算，重點(diǎn)就是對(duì)每種圖書(shū)的成本以及收入數(shù)據(jù)進(jìn)行有效采集。在歸集成本數(shù)據(jù)的時(shí)候，出版的每一種書(shū)都應(yīng)該按照版印次進(jìn)行歸集，成本項(xiàng)目，并且版印次的不同，其成本也許不相同，成本數(shù)據(jù)歸集的變動(dòng)頻繁、次數(shù)多以及時(shí)間長(zhǎng)。在歸集銷(xiāo)售收入數(shù)據(jù)的時(shí)候，出版社通常會(huì)按照當(dāng)年的回款額對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行有效計(jì)算，但是，因?yàn)楝F(xiàn)階段出版發(fā)行業(yè)都是根據(jù)發(fā)貨清單實(shí)施結(jié)算以及對(duì)賬的，回款額并不能將某種圖書(shū)的實(shí)際銷(xiāo)售情況充分反映出來(lái)，圖書(shū)回款后仍舊有可能形成退貨，且沒(méi)有明確退貨時(shí)間，產(chǎn)生退貨就只能對(duì)退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入進(jìn)行沖減。

目前出版企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了單品種成本核算，可以粗略的反映每本書(shū)的成本和收入，但是基于編輯人員的考核來(lái)說(shuō)，是否準(zhǔn)確、清晰、完整地核算出每本圖書(shū)的盈利能力，為企業(yè)內(nèi)部考核提供了科學(xué)的數(shù)據(jù)支持，還有一定的差距。

三、單品種圖書(shū)成本核算在編輯績(jī)效

考核中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)分離，沒(méi)有做到單品種核算全過(guò)程管理

成本核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心系統(tǒng)，依托于編輯、出版、發(fā)行等業(yè)務(wù)系統(tǒng)[6]。但目前的狀況是編輯系統(tǒng)、印務(wù)系統(tǒng)、發(fā)行系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)分別運(yùn)行，使得圖書(shū)核算范圍局限于圖書(shū)生產(chǎn)制造的范圍，沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)全過(guò)程進(jìn)行成本管理。當(dāng)某一本圖書(shū)的信息在生產(chǎn)過(guò)程中更新時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)與編輯部門(mén)信息不對(duì)稱，使得信息錄入滯后。另外，出版部門(mén)在成本費(fèi)用的結(jié)算、編輯人員的稿費(fèi)開(kāi)具不能及時(shí)溝通，及時(shí)確認(rèn)已完成的單品種圖書(shū)，也影響單品種圖書(shū)成本的核算。發(fā)行環(huán)節(jié)的發(fā)貨渠道、營(yíng)銷(xiāo)成本不能及時(shí)反饋到財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品也造成了一定的困難。

（二）成本管理體系不完善，造成單品種成本核算不準(zhǔn)確

圖書(shū)成本項(xiàng)目信息比較分散，結(jié)算時(shí)間不一，一定程度上影響了成本項(xiàng)目歸集的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。現(xiàn)行的銷(xiāo)售模式，一般都存在結(jié)賬滯后的情況。影響圖書(shū)利潤(rùn)考核的很大原因是成本結(jié)算周期長(zhǎng)，往往圖書(shū)已經(jīng)入庫(kù)、銷(xiāo)售了一段時(shí)間，圖書(shū)的成本費(fèi)用還沒(méi)有完全入賬，從而造成圖書(shū)已形成銷(xiāo)售，但沒(méi)有與之匹配的銷(xiāo)售成本的狀況。同時(shí)在圖書(shū)成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)前也無(wú)法統(tǒng)計(jì)該書(shū)真實(shí)的盈利情況。

（三）庫(kù)存商品管理不完善與銷(xiāo)售周期長(zhǎng)帶來(lái)的單本書(shū)收入確認(rèn)的困難

準(zhǔn)確確認(rèn)每一種圖書(shū)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的庫(kù)存是核算編輯人員出書(shū)利潤(rùn)的一個(gè)難題[7]。由于重印、退書(shū)等問(wèn)題，庫(kù)房人員能夠通過(guò)定價(jià)或者封面區(qū)分版次，卻很難嚴(yán)格區(qū)分一本書(shū)各個(gè)印次的庫(kù)存數(shù)，這樣就造成了庫(kù)存偏差，無(wú)法為編輯提供準(zhǔn)確的單本書(shū)的盈利情況。

解決這些問(wèn)題，才能為內(nèi)部考核提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為出版社的圖書(shū)盈利構(gòu)成提供科學(xué)依據(jù)，為編輯以后的選題立項(xiàng)和市場(chǎng)定位提供詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)信息。

四、完善單品種圖書(shū)成本核算的對(duì)策與建議

（一）借助專(zhuān)業(yè)的ERP系統(tǒng)，優(yōu)化單書(shū)業(yè)務(wù)流程

ERP系統(tǒng)是企業(yè)發(fā)展地必然趨勢(shì)，它可以打破財(cái)務(wù)部門(mén)與各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)之間的信息壁壘，從而使編輯、校對(duì)、印務(wù)、發(fā)行等出版業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)信息規(guī)范化，保證圖書(shū)的出版信息及時(shí)傳輸。以每本書(shū)為一個(gè)項(xiàng)目對(duì)相關(guān)的信息進(jìn)行使用和核算，實(shí)現(xiàn)單品種圖書(shū)業(yè)務(wù)流程的清晰化。在具體的成本核算中，財(cái)務(wù)人員根據(jù)編務(wù)模塊、印務(wù)模塊等相關(guān)系統(tǒng)功能模塊對(duì)成本進(jìn)行歸集。這樣，在成本信息的歸集中，避免了各部門(mén)之間信息不通暢導(dǎo)致的單書(shū)成本不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。同時(shí)打通流通環(huán)節(jié)，讓出版系統(tǒng)與庫(kù)存系統(tǒng)有效銜接，從而解決圖書(shū)成本久拖不決的問(wèn)題。

（二）提高出版企業(yè)成本管理水平，努力實(shí)現(xiàn)圖書(shū)出版成本的精細(xì)化管理

出版企業(yè)的成本管理不僅僅是在圖書(shū)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的直接費(fèi)用，還包括其他間接費(fèi)用，以往我們?cè)诔杀竟芾碇兄匾曋苯映杀荆雎蚤g接成本，導(dǎo)致對(duì)圖書(shū)成本的投資與效益的關(guān)聯(lián)重視的不夠。在實(shí)際工作中要把每一本書(shū)的支出都計(jì)入該書(shū)的成本，這樣才能以成本核算為導(dǎo)向，激勵(lì)從策劃、編輯到營(yíng)銷(xiāo)的各方面人員努力降低研發(fā)、生產(chǎn)與營(yíng)銷(xiāo)的成本，從而最大限度地提高效益。同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算方面，為解決圖書(shū)已經(jīng)銷(xiāo)售成本費(fèi)用還未歸集齊全的問(wèn)題，可在負(fù)債類(lèi)科目“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”核算應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本但尚未發(fā)生或尚未結(jié)算的成本項(xiàng)目。財(cái)務(wù)部門(mén)可以以業(yè)務(wù)部門(mén)提供的依據(jù)計(jì)提圖書(shū)成本，確保成本費(fèi)用的及時(shí)歸集，使單書(shū)成本核算更趨準(zhǔn)確。成本會(huì)計(jì)還應(yīng)該經(jīng)常瀏覽成本卡片，向編印發(fā)部門(mén)人員了解技術(shù)與工藝，在成本審核記賬時(shí)更精細(xì)。與編輯、印務(wù)部門(mén)養(yǎng)成及時(shí)溝通的習(xí)慣，及時(shí)確認(rèn)加工費(fèi)用完成的品種，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)完工商品。

（三）依據(jù)成本核算體系的完善，逐步構(gòu)建良好的編輯考核體系

構(gòu)建良好的編輯考核體系絕非一朝一夕之功，需要在多年的實(shí)踐過(guò)程中，逐年改進(jìn)和完善，以期獲得更科學(xué)合理的考核方案。目前出版社執(zhí)行的是“全部成本法”，即在考核一本書(shū)盈利情況時(shí)，將該編輯本年度的圖書(shū)銷(xiāo)售額作為當(dāng)期收入，將當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)的完工圖書(shū)成本計(jì)為當(dāng)期成本，兩者差額即為該編輯當(dāng)期所創(chuàng)造的利潤(rùn)。一本書(shū)可能當(dāng)年不獲利，因?yàn)槌杀疽讶~承擔(dān)，而銷(xiāo)售剛剛開(kāi)始，但幾年滾動(dòng)下來(lái)，所有品種有盈有虧。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是考慮了圖書(shū)的銷(xiāo)售周期，比較公平，缺點(diǎn)是一本書(shū)的盈利情況在當(dāng)期不能一目了然呈現(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

好的考核方案，可以極大地激發(fā)編輯人員的工作熱情，進(jìn)一步激發(fā)員工的工作積極性，提高工作效率。準(zhǔn)確的圖書(shū)單品種核算，不僅是成本核算的基礎(chǔ)，也是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高管理水平的重要手段。通過(guò)準(zhǔn)確的單品種核算，編輯人員可以隨時(shí)了解每一種圖書(shū)的盈虧狀態(tài)，及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，對(duì)出版社的下一步選題計(jì)劃、市場(chǎng)定位和資源配置起著重要的指引作用。

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