郄志偉?白桐銘

摘要：近年來，我國正在進行財稅體制深化改革。同時，隨著事業(yè)單位加強內(nèi)部控制管理以及管理會計的逐漸興起，以及互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)對各行業(yè)的不斷沖擊，現(xiàn)行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位財務(wù)管理工作需求，新《政府會計準則——基本準則》的頒布與實施對事業(yè)單位財務(wù)管理產(chǎn)生了巨大影響。因此，事業(yè)單位應(yīng)做好事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和政府會計基本準則的銜接工作。本文首先闡述了新會計準則對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響，之后分析了事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題，最后提出事業(yè)單位做好財務(wù)規(guī)則和政府會計基本準則銜接的對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則;政府會計基本準則;銜接;影響

引言

隨著事業(yè)單位體制以及財政體制改革不斷深化，事業(yè)單位也應(yīng)適應(yīng)改革需求提高財務(wù)管理水平并對財務(wù)制度進行規(guī)范。2012年財政部頒發(fā)了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，并對財務(wù)監(jiān)督進行了具體規(guī)定，從而對事業(yè)單位財務(wù)管理工作進行了規(guī)范。2015年財政部頒布了新《政府會計準則——基本準則》并于2017年開始實施?；緶蕜t主要內(nèi)容包括政府財務(wù)會計要素、政府財務(wù)報告以及決算報告等，極大地促進了事業(yè)單位會計事業(yè)的發(fā)展，完善了事業(yè)單位財務(wù)管理體系。同時，事業(yè)單位的資金大部分來源于政府財政撥款，新會計準則對于事業(yè)單位規(guī)范財務(wù)管理工作、提升經(jīng)營水平、優(yōu)化資源配置具有重要意義。因此，事業(yè)單位應(yīng)高度重視做好財務(wù)規(guī)則和政府會計基本準則的銜接工作。

一、新會計準則對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

事業(yè)單位加強財務(wù)管理工作可以提升其經(jīng)營水平，同時還可以確保國有資產(chǎn)安全，優(yōu)化資產(chǎn)配置。當前，事業(yè)單位利用財務(wù)信息為單位管理層進行決策提供依據(jù)的財務(wù)管理模式已經(jīng)無法滿足其發(fā)展需求。而新會計準則的頒布與實施促使事業(yè)單位引入管理會計，從而可以對事業(yè)單位實際情況進行全面、準確地反映。同時，新會計準則對流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)之間的關(guān)系進行了明確規(guī)定，并詳細闡述了流動負債與非流動負債間的界限，從而確保事業(yè)單位會計信息的真實性以及可靠性，并完善了會計資料的完整性。此外，新會計準則擴大了資源配置的范圍，確保事業(yè)單位資源可以科學(xué)配置。之前，部分事業(yè)單位的財務(wù)管理工作無法對單位資源進行合理配置，也無法對戰(zhàn)略制度進行創(chuàng)新。新會計準則不僅創(chuàng)新了單位戰(zhàn)略制度，同時也為單位經(jīng)濟發(fā)展提供數(shù)據(jù)支撐。此外，新會計準則明確規(guī)定了事業(yè)單位財務(wù)報告的內(nèi)容和相關(guān)信息，從而對單位的財務(wù)狀況以及資金整體運行過程進行了準確反映，并科學(xué)規(guī)劃了單位的財務(wù)狀況。一方面，新會計準則的實施可以促使事業(yè)單位財務(wù)狀況更加公開透明，避免事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)風險。另一方面，新會計準則明確規(guī)定了單位各項資產(chǎn)的確認內(nèi)容，明確了資產(chǎn)入賬的價值。如果出現(xiàn)不了解資產(chǎn)狀況的情形，應(yīng)根據(jù)其他成本來對存在價值進行確定。同時，新會計準則使事業(yè)單位資產(chǎn)折舊和攤銷處理方式更加科學(xué)合理，促進事業(yè)單位在進行財務(wù)預(yù)算時，可以對固定資產(chǎn)的折舊和攤銷進行更合理的處置。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題

（一）財務(wù)監(jiān)督管理機制不完善

當前，事業(yè)單位缺乏完善的財務(wù)監(jiān)督管理機制，財務(wù)管理制度不完善。在新會計準則頒布后，事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督就應(yīng)當擴展至權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用是否客觀、科學(xué)準確上，例如固定資產(chǎn)折舊是否科學(xué)合理。然而很多事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督制度還尚未更新，進行監(jiān)管的范圍也較小，沒有形成完善的制度保障，從而導(dǎo)致事業(yè)單位無法進行有效的財務(wù)監(jiān)督。此外，事業(yè)單位沒有形成完善的內(nèi)部控制制度以及內(nèi)控流程，集中表現(xiàn)在很多事業(yè)單位不夠重視對自身資產(chǎn)的監(jiān)管、盤查等方面，從而導(dǎo)致事業(yè)單位無法定期檢查、清理資產(chǎn)、負債等財務(wù)信息，進而導(dǎo)致財務(wù)信息不準確。最后，事業(yè)單位內(nèi)控部門與審計部門缺乏獨立性，內(nèi)控監(jiān)督管理工作監(jiān)管透明度較低，容易產(chǎn)生財務(wù)風險。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

科學(xué)的預(yù)算編制可以促進事業(yè)單位進行有效的財務(wù)監(jiān)督，但很多事業(yè)單位在進行預(yù)算編制時通常采用增量預(yù)算法，并未按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定的零基預(yù)算法編制預(yù)算。有些事業(yè)單位雖然按照零基預(yù)算法編制預(yù)算，但是面對新會計準則中的權(quán)責發(fā)生制要求，其預(yù)算編制難度大大增加，一時很難適應(yīng)。尤其在事業(yè)單位在進行預(yù)算編制時，權(quán)責發(fā)生制要求下，預(yù)算編制難以完全根據(jù)其實際經(jīng)營情況，收支預(yù)算沒有形成相應(yīng)的資源統(tǒng)籌。

（三）缺乏實施細則

事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的財務(wù)規(guī)則和政府會計基本準則銜接的實施細則，從而導(dǎo)致事業(yè)單位會計工作人員進行具體操作時容易產(chǎn)生誤差。同時，事業(yè)單位內(nèi)部也沒有針對新會計準則制定相應(yīng)的財務(wù)制度，從而導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)工作人員開展工作時缺乏相應(yīng)依據(jù)，進而導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)管理工作比較紊亂。此外，很多事業(yè)單位雖然對會計信息系統(tǒng)進行更新、完善，但是在很多具體的參數(shù)設(shè)置、會計科目調(diào)整、會計核算調(diào)整上，還沒有完全結(jié)合新會計準則進行調(diào)整，尚沒有形成財務(wù)管理、成本管理以及資金管理的有效結(jié)合，更無法滿足財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重處理要求，從而導(dǎo)致事業(yè)單位會計數(shù)據(jù)缺乏準確性，不利于單位最終的財務(wù)處理。

三、事業(yè)單位做好財務(wù)規(guī)則和政府會計基本準則銜接的對策

（一）依據(jù)新《預(yù)算法》修改財務(wù)規(guī)則

由于實際的預(yù)算管理涉及的范圍更廣、內(nèi)容更多，與事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則存在較大差異，原有的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則已無法滿足預(yù)算管理要求。新《預(yù)算法》對轉(zhuǎn)移支付進行了規(guī)范，強化了預(yù)算公開，明確了違規(guī)責任。因此，應(yīng)依據(jù)新《預(yù)算法》修改財務(wù)規(guī)則，進而完善規(guī)范事業(yè)單位預(yù)算管理工作。首先，《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》可以取消預(yù)算外資金，明確預(yù)算編制的范圍。同時，新《預(yù)算法》規(guī)定應(yīng)依法組織收入，嚴格按照預(yù)算編制安排支出，提高財政資金的使用效益，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則也應(yīng)按照新《預(yù)算法》要求，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行。此外，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則還應(yīng)根據(jù)新《預(yù)算法》的要求加強績效評價工作，并將績效評價工作貫穿于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和決算編制等各個工作環(huán)節(jié)中。

（二）完善財務(wù)制度

當前，事業(yè)單位在新會計準則的實施過程中沒有形成相應(yīng)的制度，沒有形成完善的實施細則流程。因此，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營業(yè)務(wù)的實際情況制定相關(guān)的會計業(yè)務(wù)操作細則，從而可以對單位員工開展會計工作提供指導(dǎo)依據(jù)。同時，事業(yè)單位還應(yīng)建立財務(wù)信息平臺，從而實現(xiàn)財務(wù)信息錄入、監(jiān)管等一體化運營，從而實現(xiàn)單位財務(wù)管理、資金管理、成本管理地有效結(jié)合，確保單位各個業(yè)務(wù)形成聯(lián)動。此外，事業(yè)單位還應(yīng)完善會計核算體系，完善會計核算系統(tǒng)與其他財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，并實現(xiàn)對之前財務(wù)數(shù)據(jù)的對接整合工作，從而提升單位財務(wù)處理質(zhì)量。另一方面，事業(yè)單位還應(yīng)建立科學(xué)的預(yù)算編制體系，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定采用科學(xué)的預(yù)算方法，根據(jù)實際情況對預(yù)算編制及時進行調(diào)整。對于財務(wù)制度，應(yīng)當更進一步體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制的貫徹，對于涉及權(quán)責發(fā)生制的會計科目、會計項目要制定專門的財務(wù)制度，以更好地依據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行會計管理。例如重新制定往來款項的會計管理制度，重新制定固定資產(chǎn)折舊等相關(guān)財務(wù)制度。本文建議事業(yè)單位借鑒企業(yè)財務(wù)制度，結(jié)合單位自身實際情況，來對自身財務(wù)制度進行完善。

（三）理順事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則與《政府會計基本準則》的關(guān)系

與事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則相比，新《政府會計準則》適用范圍更廣，更符合事業(yè)單位財務(wù)會計工作需求。事業(yè)單位可利用現(xiàn)有的財務(wù)會計系統(tǒng)的相關(guān)資料信息，優(yōu)化配置內(nèi)部資源。同時，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則關(guān)于資產(chǎn)、負債、收入等會計要素的分類、定義，與新《政府會計基本準則》中的會計要素的相關(guān)規(guī)定存在較大差異。因此，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則也應(yīng)進行相應(yīng)調(diào)整，對于新《政府會計基本準則》中已經(jīng)闡明的問題，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則無須再進行闡述，重點關(guān)注相關(guān)會計要素的財務(wù)管理工作。同時，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則明確對外投資管理、資產(chǎn)配置使用處置管理等相關(guān)財務(wù)管理問題。另一方面，事業(yè)單位還應(yīng)按照新會計準則制度要求設(shè)置會計科目，執(zhí)行統(tǒng)一的會計科目名稱、編號，確保滿足權(quán)責發(fā)生制財務(wù)報告編制需要。同時新會計準則制度沒有對如何設(shè)置二級及之后次級科目做出明確規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實際情況自行設(shè)置適明細科目。此外，事業(yè)單位還應(yīng)充分了解新會計科目具體的核算內(nèi)容，認真分析新舊會計科目間的關(guān)系，做好新舊科目的銜接工作。在預(yù)算會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)上，事業(yè)單位應(yīng)當注重預(yù)算信息系統(tǒng)與財政信息系統(tǒng)的銜接，進而方便進行預(yù)算會計核算。

（四）認真清查核實單位資產(chǎn)

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)政府會計準則制度規(guī)定，對單位各項資產(chǎn)進行清理核實和歸類統(tǒng)計，為今后進行計提折舊、攤銷費用等會計處理提供準確信息依據(jù)。同時，事業(yè)單位還在進行資產(chǎn)清查時還應(yīng)同時進行賬務(wù)核查，及時處理原報表中賬實不符的內(nèi)容，確保事業(yè)單位資產(chǎn)情況能夠得到真實、準確地反映，從而提高單位財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。此外，事業(yè)單位還應(yīng)根據(jù)新會計準則制度規(guī)定，按照所屬經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍對原來的收入與費用類會計科目進行歸集和界定，并將之前未入賬項目進行登記，從而可以更順利地落實新會計準則制度。事業(yè)單位也應(yīng)當借鑒企業(yè)會計準則，對自身所擁有的資產(chǎn)的狀況、特點、折舊狀況、減值狀況等進行摸底調(diào)查，以便于結(jié)合新會計準則來有的放矢地制定固定資產(chǎn)殘值、凈值，并合理重新估算折舊年限，甚至有必要時采用加速折舊的方式來進行固定資產(chǎn)折舊。

結(jié)語

綜上所述，新會計準則的頒布與實施不僅對事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)進行了規(guī)范，同時還提高了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。當前，事業(yè)單位財務(wù)管理還存在財務(wù)監(jiān)督管理機制不完善、預(yù)算編制不科學(xué)、缺乏實施細則等問題。因此，事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)新《預(yù)算法》修改財務(wù)規(guī)則，完善財務(wù)制度，理順事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則與《政府會計基本準則》的關(guān)系，從而實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和政府會計基本準則的有效銜接，進而更好地實現(xiàn)事業(yè)單位會計核算的科學(xué)完善。

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