王海英

摘要：近些年，我國稅務審計工作的開展越發(fā)深入，在此過程中也暴露出諸多問題，需要進一步完善有關(guān)稅務審計的法律法規(guī)，創(chuàng)造一個更加和諧有序的稅收環(huán)境。本文就對稅務審計中存在的問題及改進策略進行了分析和研究。

關(guān)鍵詞：稅務審計;問題;改進策略

在企業(yè)稅務工作體系中，稅務審計是至關(guān)重要的組成部分，稅務審計人員通過采用先進的審計技術(shù)，可對納稅對象的信息進行全面深入的分析，從而提高企業(yè)的稅務工作質(zhì)量，促進企業(yè)的健康長遠發(fā)展。然而，當前我國稅務審計工作的整體水平并不高，在審計過程中還面臨諸多問題，需要結(jié)合實際情況采取對應的改進和解決措施。

一、稅務審計的概述

所謂稅務審計，簡單來說指的就是國家財政稅收的審計過程，即國家相關(guān)審計部門和稅收單位內(nèi)部所設置的審計機構(gòu)對納稅對象應納稅款的征收等一系列行為進行檢查與審核的過程。財政稅收收入從產(chǎn)生到納入國庫的整個過程都屬于國家稅務審計的范圍。上繳相關(guān)稅收款項是所有開展經(jīng)濟活動的納稅人的基本義務，上繳的稅款首先匯聚到財政部門，然后在國民集體收入中進行二次分配。通過嚴格落實稅務審計工作，可對納稅義務人進行有效監(jiān)管，確保其依據(jù)國家現(xiàn)行政策與法規(guī)進行稅款繳納，并嚴格按照法定程序進行稅收審核。

二、稅務審計中存在的問題分析

（一）稅收政策執(zhí)行口徑問題

雖然近年來各部門加強了稅收政策的學習和專業(yè)培訓，但各地稅務機關(guān)仍有不少對政策理解和執(zhí)行不一的情況。不同的稅務審計人員對違法行為適用的稅收政策的理解和把握尺度不同，國地稅合并以后雖有所改觀，但是在稅務檢查過程中這種現(xiàn)象依然存在，導致企業(yè)在面對稅務問題的時候各有標準，更有甚者以某一稅務檢查人員的口頭答復作為執(zhí)行口徑。當然也存在有些稅收政策含義模糊，難以實際操作或需要出臺補充規(guī)定的情形，這就需要稅務審計人員及時反饋，提高稅收政策的合法性、合理性和可操作性。

（二）審計人員的綜合素質(zhì)偏低

無論是國家稅務審計，還是社會中介機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)，稅務審計人員的綜合素質(zhì)有待于繼續(xù)提高，專業(yè)技術(shù)力量不足?，F(xiàn)在已經(jīng)進入了大數(shù)據(jù)時代，除了靈活運用審計學的方法以外，還需掌握現(xiàn)代化的審計技術(shù)。然而，現(xiàn)實情況是專業(yè)化稅務審計人才極度匱乏，特別是既懂計算機，又懂稅收政策、懂審計的人才。稅務審計工作本身具有一定的復雜性和專業(yè)性，要求審計人員在正式開展此項工作的時候熟練運用各項專業(yè)技術(shù)，如審計方法中常用的分析性復核技術(shù)、測試技術(shù)等。只有確保這些技術(shù)的有效運用，才能得到更加精準的審計結(jié)果。當今部分稅務審計人員在工作技術(shù)和方法上都還存在一些不足，主要原因為以下兩個方面：第一，稅務審計部門中很大一部分人員都屬于工作時間較長、閱歷豐富的老干部，但并未經(jīng)歷過專業(yè)化、系統(tǒng)化的培訓，對很多新技術(shù)、新方法的了解也十分有限，在實際工作中遇到一些新情況只能運用傳統(tǒng)的稽查方法開展審計工作，這樣不僅會降低審計工作效率，同時也會對工作結(jié)果的準確性造成一定的影響，長此以往必定會阻礙企業(yè)稅務工作的健康發(fā)展。第二，部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員并非專職人員，這些員工由于沒有經(jīng)過專業(yè)學習和系統(tǒng)培訓，對稅務審計工作的開展流程、要求等并不清楚，加上內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性并不高，這就導致整個審計工作過于形式化，根本無法達到應有的深度和高度。

（三）對審計工作的重視度不夠，未全面調(diào)動各方力量

近年來企業(yè)領(lǐng)導者對稅務審計工作的重視度雖然有所提高，但總體認可度偏低。一方面，即使發(fā)現(xiàn)了問題也因為多方利益的關(guān)系，遲遲得不到解決。這就致使內(nèi)部稅務審計工作人員在開展工作的時候也比較敷衍，特別是對老問題因多年得不到改觀而產(chǎn)生懈怠心理，沒有充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性和主人翁精神。另一方面，稅務審計工作本身就是一項耗時耗力的工作，需要花費較多的精力和時間才能完成，甚至需要進行企業(yè)內(nèi)部控制測試和了解經(jīng)營管理。部分審計人員由于缺乏專業(yè)素養(yǎng)，對審計工作流程僅流于表面，翻翻報表、對對賬本，導致稅務審計工作徒有其表，而無法真正發(fā)揮出其在確保企業(yè)安全，降低企業(yè)經(jīng)營管理風險上的作用。此外，國家稅收審計過多依靠稅務機關(guān)自身的力量，忽視了社會中介機構(gòu)的力量。近年來，稅務師事務所等財稅服務中介機構(gòu)對財稅工作的專業(yè)化道路的發(fā)展起到了一定意義上的推動作用，但是因為沒有法律地位，加上其有償服務的性質(zhì)，導致其在稅務審計上難以拓展和深入。

三、稅務審計工作的改進策略

（一）提高對稅務審計工作的重視度，確立稅務審計的法律地位

思想是行動的指導，只有從思想上認識到稅務審計工作的重要性，才能在實際行動中真正做好此項工作。首先要強化審計工作的整改力度，嚴格按照規(guī)范流程開展稅務審計工作。對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要保證其獨立性，能最大程度地化解稅務風險保障股東權(quán)益，幫助企業(yè)合法經(jīng)營，提高內(nèi)部管理效率。其次，要加快確立稅務審計的法律地位，以稅收法律法規(guī)的形式確定下來，把能動用的力量納入到稅務審計工作中。充分利用社會中介機構(gòu)的專業(yè)力量，也可以政府采購的形式加大稅務審計的力度。這樣不僅可以提升企業(yè)的納稅遵從度，也可緩解稅務機關(guān)人少與工作量大之間的矛盾。最后，要進一步統(tǒng)一稅收政策執(zhí)行口徑，最大限度地避免不同的審計人員理解不一的情形，規(guī)范稅務審計的流程，使稅務審計工作能依法進行，走上法制化和規(guī)范化的發(fā)展道路。

（二）提高審計隊伍的綜合素質(zhì)

首先，應注重提高稅務審計工作人員的責任感和使命感。加強對相關(guān)法律法規(guī)的宣傳和講解，提升業(yè)務能力。不僅需要熟練掌握傳統(tǒng)的審計方法，也要充分運用電子信息化審計技術(shù)。針對稅務審計工作人員提出的問題，上級相關(guān)部門應及時給予正確的解答并統(tǒng)一操作口徑，從而便于其更好地將自身工作落到實處，也讓稅收政策和征管措施能得到有效落實。同時，要加強對稅務審計人員工作流程的監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)有與規(guī)范要求不相符合的地方，必須第一時間加以指正，工作人員自身也必須充分發(fā)揮出主觀能動性，反復檢查和完善自身的工作。其次，要加強對稅務審計人員專業(yè)素質(zhì)與能力的提升?？啥ㄆ诮M織一線稅務審計人員參與專業(yè)培訓活動，由業(yè)內(nèi)專家對其進行工作指導，從而提高業(yè)務能力，掌握更多的專業(yè)審計技術(shù)。同時加大人才的引進力度，不拘泥于特定的要求，注重實踐，綜合計算機專業(yè)和財稅專業(yè)人才的互補優(yōu)勢，培養(yǎng)高精尖的審計隊伍，適應信息化時代大數(shù)據(jù)的特點。也可在內(nèi)部進行傳幫帶，提高整個稅務審計團隊的專業(yè)勝任能力。

（三）建立健全稅收征管體制

我國現(xiàn)行的稅收征管體制并未跟上時代發(fā)展步伐，隨著稅收工作要求的不斷提升，其暴露出的問題和缺陷也日益明顯，對審計工作精細化開展有著極為嚴重的影響。要改善上述局面，首先，要進一步推進依法治稅，提升稅收征管效率，加強稅收信息化程度的提高和運用，并注重宣傳引導提升公民納稅意識;其次，必須充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的作用，加強對審計結(jié)果的運用，建立企業(yè)的稅務風險內(nèi)部控制機制，作為稅收征管有效的補充;最后，可以適當學習和借鑒當前一些西方國家的做法。例如，加拿大為了強化稅務審計工作，組建了專門的審計工作指導委員會。上述做法對我國稅收征管體制的改革有一定的啟示和借鑒意義。

四、結(jié)語

總之，目前我國在稅務審計工作中還存在工作人員專業(yè)能力有待提升、管理體制不完善等問題，需要在今后的實踐中提高對稅務審計工作的重視度，打造一支高素質(zhì)的審計工作隊伍，并完善稅收征管體制。

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