袁博

摘 要：當(dāng)前我國處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，遇到許多新問題。內(nèi)部控制是維持行政職業(yè)單位內(nèi)部秩序，降低管理風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要舉措，也是為適應(yīng)新形勢(shì)下新要求的管理方式。但對(duì)比企業(yè)內(nèi)部控制的水平和應(yīng)用效果，行政事業(yè)單位內(nèi)控的發(fā)展有較大滯后性。本文首先對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵做簡單闡述，然后將當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控的現(xiàn)狀完成梳理，最后從幾個(gè)方面進(jìn)一步分析加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;必要性

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)入新的階段中，轉(zhuǎn)型和調(diào)整是行政事業(yè)單位管理的常態(tài)，為了進(jìn)一步發(fā)揮好其執(zhí)法監(jiān)督和社會(huì)管理等公共職能，依法保證國家財(cái)政資金的合理利用以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)公平，建立和運(yùn)行良好的內(nèi)部控制是重要保證，當(dāng)前社會(huì)中加強(qiáng)內(nèi)部控制顯得愈來愈重要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)是落實(shí)國家政策的重要體現(xiàn)，有助于提升單位內(nèi)部的工作效率和管理水平。所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)組織以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)為主要目的，充分有效利用各項(xiàng)資源，通過采取特定的措施提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性，保證經(jīng)營方向的無偏性，通過在組織內(nèi)部進(jìn)行自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等一系列方式和措施。實(shí)際上是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，并將其理念滲透于組織內(nèi)每一項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)中。

內(nèi)部控制注重的是過程的管理，包含設(shè)計(jì)與執(zhí)行這兩個(gè)方面的問題，并且與企業(yè)不同，行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的目的不僅僅是杜絕違規(guī)現(xiàn)象產(chǎn)生，還包括保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和保持提供公共服務(wù)的效率方面。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

行政事業(yè)單位由于其特殊的屬性，領(lǐng)導(dǎo)和員工過多地將重點(diǎn)放置在業(yè)務(wù)辦理能力和效率的提升，以及職能的履行上，內(nèi)部控制僅僅限于事后的控制，沒有完全發(fā)揮出內(nèi)控的作用。由于對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致單位中對(duì)于內(nèi)部控制體系不夠了解，單位管理人員認(rèn)為行政事業(yè)單位無須像企業(yè)一樣嚴(yán)格完善內(nèi)控制度，又因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)單一，收入來源穩(wěn)定，因此認(rèn)為內(nèi)部控制是可有可無的，甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)核算就是內(nèi)部控制，或者認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，最終導(dǎo)致許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制僅僅停留于表面。思想認(rèn)識(shí)上的不足是當(dāng)前部分單位內(nèi)部控制難以推行的主要原因之一。這不僅對(duì)單位本身的經(jīng)營管理存在不利，同時(shí)在當(dāng)前的新形勢(shì)新變化中，可能會(huì)使單位的應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力無法獲得進(jìn)一步提升。

2.監(jiān)督管理不夠

有些雖然建立了自己的內(nèi)控制度，但在監(jiān)督管理的過程上不規(guī)范，執(zhí)行的力度不足，導(dǎo)致內(nèi)控效果并不如意。通常把監(jiān)督管理分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩部分。內(nèi)部監(jiān)督主要是單位對(duì)自身內(nèi)控建立和實(shí)施質(zhì)量的監(jiān)督和核查，以及對(duì)制度運(yùn)行有效性的合理評(píng)估，可以第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)相關(guān)流程中的缺陷。

但是，很多單位內(nèi)部沒有自己的審計(jì)部門，因此無法自行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，只能通過專門的審計(jì)部門來完成，有些單位雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，但是在實(shí)際審計(jì)過程中過度的關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視了對(duì)內(nèi)控的其他環(huán)節(jié)的檢查監(jiān)督，全面性不足，并且單位內(nèi)部的審計(jì)部門常常存在獨(dú)立性與權(quán)威性不夠的困境，因此監(jiān)督執(zhí)行效力不足。

此外，一些單位沒有重視崗位設(shè)置，審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，沒有嚴(yán)格執(zhí)行回避型原則，同樣也不符合要求。除了以上所述有關(guān)內(nèi)部監(jiān)管的能力不足情況之外，對(duì)行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督力度也較弱，缺乏外部監(jiān)督的壓力也不利于單位建設(shè)實(shí)行內(nèi)控制度，不利于優(yōu)化單位的組織結(jié)構(gòu)和管理效率。

3.預(yù)算管理薄弱

預(yù)算管理是單位中建設(shè)和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要組成部分，同時(shí)在單位的日常管理中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，預(yù)算是對(duì)計(jì)劃和行動(dòng)的量化，通過編制預(yù)算可以使得各項(xiàng)收入和支出明晰化和清晰化，便于對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和控制，在事后進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲時(shí)提供合理的依據(jù)。

但在許多單位內(nèi)部，預(yù)算編制較為粗糙，許多項(xiàng)目并沒有明細(xì)核定，這樣在執(zhí)行預(yù)算時(shí)也難以確定明確的依據(jù)，隨意增減預(yù)算項(xiàng)目的情況也時(shí)有發(fā)生。單位內(nèi)部沒有對(duì)一些常用的行政費(fèi)用支出做出嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，例如招待費(fèi)、辦公費(fèi)等，最后可能超出本年度預(yù)算，而需要提前利用下一年的指標(biāo)進(jìn)行補(bǔ)足。因此，預(yù)算管理方面的不足嚴(yán)重影響著內(nèi)控制度的進(jìn)一步完善。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

行政事業(yè)單位的主要職能包括提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)化服務(wù)體系建立等，并且大部分都與財(cái)政資金的分配有關(guān)，更與居民生活密切相關(guān)。為促進(jìn)行政事業(yè)單位有效履行好其職能，合理運(yùn)用國家財(cái)政資金，需加強(qiáng)其內(nèi)部控制。以下將從內(nèi)部控制的影響作用方面的分析對(duì)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制必要性進(jìn)行闡述。

1.提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

雖然行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)性較低，但是也應(yīng)從日常的管理中重視對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防控，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)控制也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本目標(biāo)。通過內(nèi)控制度建立了過程控制體系，關(guān)鍵控制點(diǎn)可被明確篩選出來，內(nèi)控的執(zhí)行過程可以便于收集風(fēng)險(xiǎn)信息，通過預(yù)警機(jī)制及時(shí)發(fā)現(xiàn)流程中的漏洞，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)通常也會(huì)被作為審計(jì)的對(duì)象，單位內(nèi)部控制是否完整和有效關(guān)乎管理的成效，管理過程中風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，同樣也與內(nèi)部控制機(jī)制是否發(fā)揮作用有關(guān)。單位內(nèi)的大部分風(fēng)險(xiǎn)都可以通過內(nèi)部控制措施進(jìn)行預(yù)測(cè)和解決，包含制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督評(píng)價(jià)的環(huán)節(jié)，是逐步遞進(jìn)的過程。因此，運(yùn)行良好的內(nèi)部控制能有效降低風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)營效率和管理效能。

2.有助于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升

行政事業(yè)單位是國家行政職能的具體承擔(dān)者，具有公益性和服務(wù)性，在管理過程中，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量要求也是極其重要的。內(nèi)部控制是提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、防止信息失真的關(guān)鍵。其中內(nèi)部控制中要求的制定完善的財(cái)務(wù)管理制度、提升財(cái)務(wù)信息披露的透明程度等是保證信息質(zhì)量的重要舉措，同時(shí)內(nèi)控可以提升單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的科學(xué)性、專業(yè)性和信息化程度，對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高提供了基礎(chǔ)條件。各部門的工作人員通過內(nèi)部控制體系相互監(jiān)督、互相制衡和審查，可以有效避免專斷行為和員工以公謀私行為的出現(xiàn)。還可以防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。

內(nèi)控制度使得信息披露的透明度得到提高，因此在對(duì)信息的收集和處理上會(huì)受到更多的監(jiān)督，以促進(jìn)更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生和收集，防止出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象。此外，會(huì)計(jì)信息失真也是常會(huì)遇到的問題之一，導(dǎo)致最終的會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)反映單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，這樣的信息會(huì)給單位帶來嚴(yán)重影響，可能會(huì)使下一步的計(jì)劃出現(xiàn)失誤。而內(nèi)部控制中的職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制以及內(nèi)部審計(jì)都是重要的內(nèi)控過程，通過對(duì)過程的精細(xì)控制，可以有效減少會(huì)計(jì)信息失真情形的出現(xiàn)。

3.保障國有資產(chǎn)的安全

保證資產(chǎn)和資金的安全有序的分配和使用是財(cái)務(wù)管理的重要功能之一。其中涉及的不僅僅是流動(dòng)資金的使用，還包括固定資產(chǎn)如單位占有和使用的土地、房屋、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備家具等，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，這些涉及的基本是國有資產(chǎn)的管理，當(dāng)財(cái)務(wù)資金分配不均時(shí)就會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)的分配不合理，很可能會(huì)對(duì)國有資產(chǎn)形成浪費(fèi)。

通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)職能的精細(xì)化，將內(nèi)控的理念融入資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，通過合理的預(yù)算和提前制定使用計(jì)劃可以有效減少國有資產(chǎn)的流失，保障資金安全。通過內(nèi)部控制中的監(jiān)督機(jī)制，可以有效減少徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，減少由于貪腐帶來的固有資產(chǎn)的損失。而通過內(nèi)部控制中的預(yù)算機(jī)制，還可以提升對(duì)國有資產(chǎn)的使用效率，通過制定合理的計(jì)劃減少購置資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)。

4.利于建立完善的財(cái)務(wù)體系

財(cái)務(wù)體系的建立主要依靠財(cái)務(wù)工作人員以及財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的信息化和智能化。內(nèi)部控制制度所表現(xiàn)出來的科學(xué)性和系統(tǒng)性是引進(jìn)和培育專業(yè)財(cái)務(wù)人員的重要條件。在推進(jìn)內(nèi)部控制的過程中，也是內(nèi)部各項(xiàng)管理體系不斷完善的過程，實(shí)現(xiàn)崗位和人員的有機(jī)協(xié)調(diào)和匹配，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控現(xiàn)有員工的工作情況，為進(jìn)一步的招聘工作提供針對(duì)性的建議。

同時(shí)在新的形勢(shì)下，信息化、平臺(tái)化和信息共享是財(cái)務(wù)系統(tǒng)建立的主要方向，財(cái)稅改革的落地實(shí)施也同樣為行政事業(yè)單位的內(nèi)部調(diào)整和規(guī)范做出了進(jìn)一步的要求。內(nèi)部控制工作的有效開展，是單位實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理、系統(tǒng)整合財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)的機(jī)會(huì)，也是保證財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位由于其屬性與企業(yè)類的單位不同，因此在面對(duì)組織管理變革方面的經(jīng)驗(yàn)并不多，對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)施需要從上而下的重視，需要各部門的相互配合，以及信息的溝通協(xié)調(diào)，才能有效地投入內(nèi)部控制的建設(shè)中，而不僅僅使其流于形式。根據(jù)本單位的特征建立起適合的內(nèi)控體系，通過逐步適應(yīng)應(yīng)用實(shí)現(xiàn)人員管理效率以及資產(chǎn)管理效率的提升。

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