張奇琦 楊斯捷 肖婉蕓

摘 要：在粵港澳大灣區(qū)上升為國(guó)家重大戰(zhàn)略的背景下，深化會(huì)計(jì)領(lǐng)域的合作對(duì)灣區(qū)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有重要意義。本文通過(guò)梳理分析粵港澳會(huì)計(jì)制度的差異、會(huì)計(jì)合作發(fā)展至今的成果與未來(lái)趨勢(shì)和目標(biāo)，指出進(jìn)一步推進(jìn)大灣區(qū)會(huì)計(jì)合作發(fā)展的基礎(chǔ)，并從加強(qiáng)國(guó)際影響力和復(fù)合人才培養(yǎng)兩大方面提出深化灣區(qū)會(huì)計(jì)交流與合作的建議。以期從粵港澳地區(qū)會(huì)計(jì)合作協(xié)調(diào)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，為構(gòu)建區(qū)域會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)運(yùn)行機(jī)制提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：粵港澳大灣區(qū);會(huì)計(jì)合作;機(jī)制

一、引言

粵港澳會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)特指我國(guó)廣東省九市、香港特別行政區(qū)和澳門(mén)特別行政區(qū)組成的國(guó)家重大發(fā)展戰(zhàn)略“粵港澳大灣區(qū)”城市群，通過(guò)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域展開(kāi)的跨境交流與合作，于政府、行業(yè)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)從業(yè)者等主體之間彼此協(xié)調(diào)以消除差異，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)語(yǔ)言相通。

日前，大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)總量早已突破10萬(wàn)億元，巨大的經(jīng)濟(jì)體量帶來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的巨大需求。而會(huì)計(jì)作為一門(mén)國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，與地區(qū)經(jīng)濟(jì)互動(dòng)發(fā)展、共同演進(jìn)，是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作中的重要組成;同時(shí)，粵港澳大灣區(qū)內(nèi)跨境會(huì)計(jì)信息服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、審計(jì)與咨詢(xún)服務(wù)等會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)閰^(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制提供有力的支撐，有利于增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際影響力。因此，如何在會(huì)計(jì)環(huán)境和制度存在差異的情況下，加快推進(jìn)灣區(qū)經(jīng)濟(jì)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)一步的合作與發(fā)展進(jìn)程極具戰(zhàn)略意義。

二、文獻(xiàn)綜述

1.會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的含義

在不同時(shí)期不同會(huì)計(jì)環(huán)境條件下，會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的概念富有彈性。學(xué)者常勛將會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)解釋為“限制、縮小和減少會(huì)計(jì)差異的一個(gè)‘存異求同的過(guò)程”，即協(xié)調(diào)允許差異的存在。對(duì)于協(xié)調(diào)的具體內(nèi)容，朱國(guó)泓、孫崢研究認(rèn)為其包括了會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、執(zhí)行機(jī)制及會(huì)計(jì)教育等方面。

2.會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的意義

經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的會(huì)計(jì)環(huán)境一體化需求是會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的最大驅(qū)動(dòng)因素，此外，會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的好處還包括有利于降低會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換成本、提高財(cái)務(wù)信息透明度、改善投資環(huán)境，起到助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。參考會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的推動(dòng)歷程，IASC最初以推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)為主要目標(biāo)，制定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）;在其重組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)后，IASB發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），與FASB共同發(fā)布了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）等，使國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)逐漸向趨同的趨勢(shì)發(fā)展。與此同時(shí)，楊敏等人分析認(rèn)為，趨同的目標(biāo)不應(yīng)當(dāng)是所有國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面向IFRS靠攏，而是各個(gè)國(guó)家或地區(qū)在準(zhǔn)則制定過(guò)程中相互溝通、相互借鑒并相互認(rèn)可。

3.會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的應(yīng)對(duì)

針對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的策略，歐盟最早提出“準(zhǔn)則等效認(rèn)可”。其核心思想在于賦予各準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表以同等地位，當(dāng)基于兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得出相似的判斷和決策，認(rèn)為這兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。該原則不要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，且獲得等效后可直接按照原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，無(wú)須再按IFRS進(jìn)行轉(zhuǎn)換。在面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的問(wèn)題上，馮淑萍指出應(yīng)當(dāng)立足于我國(guó)國(guó)情和我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境，努力促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)進(jìn)程，并將這一指導(dǎo)原則用于我國(guó)當(dāng)前和未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的建設(shè)進(jìn)程中。

會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)依范圍具體劃分為雙邊協(xié)調(diào)、多邊協(xié)調(diào)和國(guó)際協(xié)調(diào)。由于粵港澳地區(qū)客觀存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)制度等差異，粵港澳地區(qū)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)近似于多邊協(xié)調(diào)研究領(lǐng)域，亦可稱(chēng)為區(qū)域協(xié)調(diào)。在大灣區(qū)上升為國(guó)家重大戰(zhàn)略商貿(mào)往來(lái)聯(lián)系愈加緊密的背景下，加快推進(jìn)粵港澳大灣區(qū)會(huì)計(jì)深化合作有著深遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)意義。

三、推進(jìn)粵港澳會(huì)計(jì)合作的基礎(chǔ)

1.大灣區(qū)內(nèi)三地會(huì)計(jì)制度差異

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成差異。內(nèi)地的會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表組成，香港特別行政區(qū)為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，澳門(mén)特別行政區(qū)屬于微型經(jīng)濟(jì)體，只包含資產(chǎn)負(fù)債表與損益表。

（2）具體會(huì)計(jì)處理主要差異。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體處理上，內(nèi)地與港澳的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別主要表現(xiàn)在對(duì)計(jì)價(jià)方法的選擇、資產(chǎn)減值計(jì)提差異、關(guān)聯(lián)方交易披露側(cè)重點(diǎn)等方面，如內(nèi)地以歷史成本即賬面價(jià)值計(jì)價(jià)為主，而港澳強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ);內(nèi)地對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提在準(zhǔn)則層面多作了詳細(xì)具體的規(guī)定，而港澳則更強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)判斷和個(gè)別認(rèn)定;內(nèi)地對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理訂立嚴(yán)格規(guī)定，而港澳則看重關(guān)聯(lián)方及其交易的充分披露。

2.粵港澳三地會(huì)計(jì)合作發(fā)展成果

近些年來(lái)，粵港澳三地開(kāi)展了涵蓋會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)從業(yè)等多個(gè)領(lǐng)域的全面合作。

（1）會(huì)計(jì)制度合作?；浉郯娜卦跁?huì)計(jì)制度上雖然存在歷史差異，但一直未停下趨同的步伐。2006年5月，簽署了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的聲明，通過(guò)逐項(xiàng)篩選排查，確定了兩地僅在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定和長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)回還留有部分差異;2007年澳門(mén)特別行政區(qū)也改用適用范圍更廣的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，內(nèi)地和香港特別行政區(qū)于2007年12月簽訂了雙邊等效聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)，至此粵港澳三地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度上的大致趨同。且從總體趨勢(shì)上看，境內(nèi)外會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則之間的差異亦在逐年減少。

（2）會(huì)計(jì)服務(wù)合作。2003年內(nèi)地與港澳分別簽署CEPA，即《關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》，該協(xié)議使得粵港澳三地在會(huì)計(jì)服務(wù)合作上的目標(biāo)更進(jìn)一步，不僅實(shí)現(xiàn)了“會(huì)計(jì)、審計(jì)和簿記服務(wù)”，也延長(zhǎng)了港澳會(huì)計(jì)師事務(wù)所許可證的有效期時(shí)間，同時(shí)放開(kāi)港澳會(huì)計(jì)師于內(nèi)地的工作經(jīng)驗(yàn)限制。2012？015年期間，香港特別行政區(qū)與澳門(mén)特別行政區(qū)的專(zhuān)業(yè)人士在內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任合伙人的先行先試進(jìn)程同樣順利推進(jìn)。

（3）會(huì)計(jì)從業(yè)合作。2005年5月簽署通過(guò)了兩地會(huì)計(jì)師考試部分科目相互豁免的協(xié)議;2008廣東施行“先行先試”措施，在深圳和東莞設(shè)置了首個(gè)香港特別行政區(qū)與澳門(mén)特別行政區(qū)的居民參加內(nèi)地會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試考點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)了粵港澳三地會(huì)計(jì)從業(yè)人員的合作。

3.粵港澳大灣區(qū)會(huì)計(jì)合作趨勢(shì)與目標(biāo)

（1）粵港澳會(huì)計(jì)人員跨境工作便利趨勢(shì)。2019年，我國(guó)對(duì)在大灣區(qū)工作執(zhí)業(yè)的“高端人才”提供個(gè)人所得稅補(bǔ)貼，表達(dá)了對(duì)會(huì)計(jì)人員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的支持態(tài)度，更好地促進(jìn)了香港特別行政區(qū)與澳門(mén)特別行政區(qū)的會(huì)計(jì)人員為大灣區(qū)發(fā)展服務(wù)的步伐。

（2）粵港澳會(huì)計(jì)從業(yè)資格全面互認(rèn)趨勢(shì)。2019年2月國(guó)務(wù)院印發(fā)《粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》中提出了擴(kuò)大三地會(huì)計(jì)合作的“一試三證”（即通過(guò)一次考試獲得三項(xiàng)證書(shū)）范圍的長(zhǎng)期目標(biāo)。具體條目如為了掃除語(yǔ)言障礙而開(kāi)展的雙語(yǔ)考試等，進(jìn)一步加速大灣區(qū)人才的合作與交流，實(shí)現(xiàn)粵港澳三地的全面互認(rèn)。

（3）國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域合作及影響力擴(kuò)大趨勢(shì)。加強(qiáng)粵港澳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的協(xié)調(diào)與合作既有利于為灣區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)服務(wù)提供支持，同時(shí)也是進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域合作深化的機(jī)遇。

四、深化粵港澳會(huì)計(jì)合作發(fā)展的建議

1.在準(zhǔn)則等效基礎(chǔ)上，深化灣區(qū)會(huì)計(jì)合作

（1）加強(qiáng)信息溝通機(jī)制，推進(jìn)準(zhǔn)則等效互認(rèn)成果。利用大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等現(xiàn)代化會(huì)計(jì)服務(wù)，增進(jìn)大灣區(qū)內(nèi)會(huì)計(jì)資源信息共享，提升溝通協(xié)調(diào)效率和信息質(zhì)量，將準(zhǔn)則等效互認(rèn)成果落實(shí)到跨境投資環(huán)境、資本市場(chǎng)融通、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流的具體實(shí)處，實(shí)現(xiàn)整體利益共贏。

（2）增強(qiáng)國(guó)際影響力，促進(jìn)高質(zhì)量的準(zhǔn)則制定。三地應(yīng)利用經(jīng)貿(mào)交通網(wǎng)絡(luò)、相互交流經(jīng)驗(yàn)，不斷發(fā)展完善、加快構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。同時(shí)密切跟蹤并積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定、修訂過(guò)程，反映三地會(huì)計(jì)共同的主張和訴求，進(jìn)一步增強(qiáng)我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2.實(shí)施高素質(zhì)復(fù)合人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，加強(qiáng)民間會(huì)計(jì)組織交流

（1）加強(qiáng)三地會(huì)計(jì)教育體系溝通，構(gòu)建人才培養(yǎng)框架?；浉郯拇鬄硡^(qū)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才戰(zhàn)略的關(guān)鍵在于培養(yǎng)具有國(guó)際視野的跨領(lǐng)域人才，筆者建議可采用“產(chǎn)學(xué)研”結(jié)合的國(guó)際化辦學(xué)模式、高等院校或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)“3+2”教育計(jì)劃、組建各種會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人物學(xué)術(shù)會(huì)議、座談會(huì)等方式，促進(jìn)學(xué)科學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的跨境融合，積極探索大灣區(qū)人才培養(yǎng)機(jī)制。

（2）建立大灣區(qū)會(huì)計(jì)咨詢(xún)小組?；浉郯牡貐^(qū)會(huì)計(jì)從業(yè)人員基數(shù)大、隊(duì)伍多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備數(shù)量基礎(chǔ)，但對(duì)高素質(zhì)跨境業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人才仍存在需求缺口。筆者建議可仿照國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)模式，用于共同協(xié)商和解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的糾紛與矛盾，促進(jìn)大灣區(qū)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、全面提升會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平。

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（責(zé)任編輯：蘭卡）