張艷榮

摘要：如何通過內(nèi)部財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營異常，如何確保財務(wù)報告的可靠性，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，這就需要企業(yè)將內(nèi)部財務(wù)審計和有效的內(nèi)部控制結(jié)合起來，給企業(yè)的發(fā)展保駕護航。本文以企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計與內(nèi)部控制作為研究對象，分析二者之間的聯(lián)系，探究內(nèi)部財務(wù)審計控制存在的問題，分別從審計人員能力、機構(gòu)設(shè)置與審計范圍角度闡述問題并與內(nèi)部控制實現(xiàn)有機結(jié)合，提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部財務(wù)審計;內(nèi)部控制;整合措施

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是指由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依照相關(guān)的法律法規(guī)對企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算、財務(wù)信息的合法、合規(guī)、真實、正確進行審查和評價的獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部財務(wù)審計與內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)管理的重要手段，通過在實際工作中的合理運用，能夠提高企業(yè)管理的效率和效果，有效規(guī)避風險，提高企業(yè)運營的安全性。

一、內(nèi)部財務(wù)審計與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

企業(yè)之間日益激烈的經(jīng)濟競爭，使內(nèi)部財務(wù)審計與內(nèi)部控制之間呈現(xiàn)出相互促進、相互依存的關(guān)系。二者關(guān)系如下：（1）企業(yè)通過內(nèi)部財務(wù)審計可以樹立評價與監(jiān)督機制，監(jiān)督內(nèi)部控制實施效果。（2）企業(yè)內(nèi)部控制可以為企業(yè)經(jīng)營目標提供措施和手段，審計能夠?qū)?nèi)部控制起到安全防控的作用，幫助企業(yè)規(guī)避風險。（3）內(nèi)部控制為內(nèi)部財務(wù)審計提供審計平臺，審計是管理者對控制的客觀評價，內(nèi)部控制可以推動企業(yè)經(jīng)濟效益的提高[1]。

二、財務(wù)審計內(nèi)部控制存在的問題

（一）審計人員能力不足

部分企業(yè)為了減少成本，招聘的審計工作人員零經(jīng)驗或經(jīng)驗不足，沒有較為專業(yè)的崗位勝任能力，職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不高，不利于內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展。同時企業(yè)內(nèi)部也缺乏專業(yè)的培訓(xùn)指導(dǎo)，導(dǎo)致審計人員的工作能力無法滿足企業(yè)發(fā)展的需要，審計工作存在滯后性[2]。

（二）機構(gòu)設(shè)置不完善

目前許多中小型企業(yè)缺乏內(nèi)部審計機構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置不完善。有的企業(yè)雖然設(shè)置了審計機構(gòu)，但是這些部門形同虛設(shè)，沒有權(quán)限，審計部門無獨立性，更無法起到內(nèi)部財務(wù)審計與監(jiān)督的效果。有的大型企業(yè)雖然設(shè)立了獨立的內(nèi)部財務(wù)審計機構(gòu)，但是審計人員的職能權(quán)限僅限于排查財務(wù)部門工作，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)審計的效果，無法對財務(wù)管理工作起到監(jiān)督的作用，不利于風險的規(guī)避。

（三）審計范圍受限

一直以來，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計都服務(wù)于財務(wù)部門，是對財務(wù)管理工作的單方面監(jiān)督管控，沒有將內(nèi)部財務(wù)審計優(yōu)勢發(fā)揮到其他部門。長此以往會對內(nèi)部財務(wù)審計工作造成資源浪費，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員往往只針對發(fā)生后的問題和工作加以審計，沒有對財務(wù)管理全程進行審計，無法將審計的實效性發(fā)揮出來，導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)審計工作被限制發(fā)展。

三、內(nèi)部財務(wù)審計與內(nèi)部控制的整合對策

（一）提高管理者對內(nèi)部財務(wù)審計的認識

企業(yè)內(nèi)部管理效果好與壞的關(guān)鍵，在于領(lǐng)導(dǎo)層是否重視。企業(yè)管理者會關(guān)注當前企業(yè)銷售情況與生產(chǎn)質(zhì)量，卻往往忽視了企業(yè)的財務(wù)管理，導(dǎo)致財務(wù)管理方面存在漏洞。因此，加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理者對內(nèi)部財務(wù)審計的重視，明確內(nèi)部財務(wù)審計與生產(chǎn)和銷售一樣，是企業(yè)在市場競爭中的生存之本。進行企業(yè)內(nèi)部審計之前，首先要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在漏洞，采用正確的審計方法，嚴格按照企業(yè)付款審批制度進行。還需要檢查企業(yè)賬務(wù)處理方面是否合法合理，對于小公司，建議全面檢查憑證;對于憑證量大的公司建議重要性把握，從報表層次重要性細化到科目層次重要性水平，重點的細查，非重點的粗查。為了保證內(nèi)部財務(wù)審計工作能夠順利展開，企業(yè)管理者與決策者需要發(fā)揮自身工作的主動權(quán)。在企業(yè)內(nèi)部建立審計機構(gòu)，并賦予一定的權(quán)限，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的提出起到安全保障作用[3]。

（二）加強對審計人員的選拔與培訓(xùn)

為了更好的落實內(nèi)部財務(wù)審計工作，企業(yè)需要從內(nèi)部控制入手，加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)與指導(dǎo)。例如，某企業(yè)在上半年一直處于盈虧變動較大的狀態(tài)，究其內(nèi)部原因，發(fā)現(xiàn)目前的企業(yè)審計人員經(jīng)驗不足，在審計模式的選擇上過多關(guān)注賬目基礎(chǔ)審計階段、而忽視制度基礎(chǔ)審計階段和風險基礎(chǔ)審計階段。針對此類情況，該企業(yè)重新進行審計人員選拔，同時定期組織現(xiàn)有的內(nèi)部財務(wù)審計人員進行內(nèi)部和外部的交流培訓(xùn)。強化員工對審計軟件的應(yīng)用技能，提高業(yè)務(wù)能力。并將內(nèi)部財務(wù)審計人員的培訓(xùn)和選拔納入到未來財務(wù)管理規(guī)劃中。明確內(nèi)部財務(wù)審計的重要性，讓審計與內(nèi)部控制相結(jié)合，以此提高內(nèi)部財務(wù)審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和責任意識。

（三）完善內(nèi)部審計機構(gòu)，拓寬財務(wù)審計范圍

1.完善內(nèi)部審計控制機構(gòu)

在企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營中，企業(yè)財務(wù)審計部門應(yīng)屬于獨立性部門，完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)十分重要。內(nèi)部審計的目的是評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。例如，某企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部審計控制體系時，從內(nèi)控建設(shè)規(guī)范、內(nèi)控制度要求和內(nèi)控保護制度三方面內(nèi)容進行設(shè)計。形成內(nèi)部控制手冊，在確定內(nèi)控建設(shè)規(guī)范時，該企業(yè)除參考現(xiàn)有國家相關(guān)規(guī)定外，結(jié)合目前企業(yè)運行規(guī)模，建立企業(yè)審計部門，負責企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計與內(nèi)部控制工作。在內(nèi)控制度要求中，企業(yè)明確各審計人員日常工作內(nèi)容和工作流程，使其可以嚴格按照制度要求開展審計工作，這樣做可以降低企業(yè)內(nèi)部管理成本，實現(xiàn)財務(wù)審計的有效性和系統(tǒng)性。該企業(yè)為了防止內(nèi)控失效，建立相應(yīng)保護制度，明確指出企業(yè)其他部門在設(shè)計工作中扮演的角色，面對審計人員提出的合理要求，需要嚴格執(zhí)行，達到企業(yè)可持續(xù)改進的目的。另外，該企業(yè)還向第三方審計機構(gòu)尋求幫助，讓第三方審計機構(gòu)代為負責企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計工作。第三方內(nèi)部財務(wù)審計機構(gòu)與會計事務(wù)所可以為企業(yè)提供會計報表審計、所得稅匯算清繳審計及其他專項審計等服務(wù)。系統(tǒng)性服務(wù)內(nèi)容能夠為企業(yè)內(nèi)部控制與管理提供便利條件，提高內(nèi)部財務(wù)審計的有效性。

2.拓寬財務(wù)審計范圍，強化內(nèi)部控制管理

正常情況下，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計只針對于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計工作，審計范圍很少拓展，內(nèi)部控制也難以變更。隨著企業(yè)發(fā)展的不斷與時俱進，內(nèi)部財務(wù)審計也需要做出相應(yīng)的變化，其拓展方式如下：（1）將企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計范圍拓展到企業(yè)其他方面，例如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)與管理環(huán)節(jié)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定。（2）將內(nèi)部財務(wù)審計貫徹在企業(yè)發(fā)展全過程。審計人員往往是在事后進行財務(wù)審計工作，對完成了的事項進行審查，這樣無法對事項全過程與發(fā)展進行合理控制。因此，建議企業(yè)將事后審計改為全過程財務(wù)審計，讓事前審計、事中審計與事后審計相結(jié)合，方便審計人員及時發(fā)現(xiàn)問題，盡可能的減少風險給企業(yè)帶來的損失，為企業(yè)的正常運行起到保駕護航的作用，不僅如此，這樣做也是企業(yè)內(nèi)部控制的變革手段之一。

3.將評價與職能分離

企業(yè)財務(wù)管理工作的最大特點就是職能分離，不同崗位的人存在不同的權(quán)利與責任，職責明確。例如企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制中，會計和現(xiàn)金不能一個人管理，會計不能審核自己的賬務(wù)，這些工作也不是一個人承擔的。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作人員需要加強對財務(wù)管理工作的監(jiān)督，不斷加大監(jiān)督力度。因此，內(nèi)部審計人員的評價和職能需要分離，客觀的評價能夠為企業(yè)發(fā)展提供保障機制，職能是企業(yè)為了發(fā)展的基礎(chǔ)性保障。評價與職能之間的關(guān)系應(yīng)是相互促進、互為引導(dǎo)的關(guān)系，在企業(yè)未來發(fā)展與規(guī)劃中發(fā)揮著無可替代的作用。

四、總結(jié)

內(nèi)部審計人員根植于組織內(nèi)部，與組織成員廣泛聯(lián)系、密切接觸，先天融為一體，對組織文化、管理理念、經(jīng)營哲學(xué)、人員素質(zhì)最為了解，在有效防范舞弊發(fā)生等內(nèi)部控制方面，具有外部審計無法比擬的“天然優(yōu)勢”。企業(yè)未來的發(fā)展離不開財務(wù)內(nèi)部審計部門的輔助，科學(xué)合理地加強財務(wù)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有效結(jié)合，是當前企業(yè)在市場競爭中提高競爭實力的前提，也是企業(yè)平穩(wěn)運行的重要保障，更是企業(yè)未來發(fā)展的動力源泉。

參考文獻：

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