李秀英

眾所周知財務(wù)部門是醫(yī)院最基本的職能部門，醫(yī)院基建的預(yù)算以及審查項目的建設(shè)、驗收竣工、以及財務(wù)的核算等等都是由財務(wù)部門進(jìn)行的，在這些整個環(huán)節(jié)中都需要財務(wù)部門進(jìn)行及時、嚴(yán)格的管理以及監(jiān)督，但是目前醫(yī)院基建工程的財務(wù)管理還存在著一定的問題，本篇文章就針對這些問題，提出相關(guān)的解決問題的方法以及建議，希望可以促進(jìn)醫(yī)院基建會計核算工程的開展。

醫(yī)院屬于非營利性的事業(yè)單位，所以其會計核算與傳統(tǒng)的企業(yè)的會計核算是不一樣的，在會計準(zhǔn)則上有專門的，<<非營利性組織會計準(zhǔn)則>>來進(jìn)行會計的核算與監(jiān)督，近年來我國醫(yī)療事業(yè)迅速的發(fā)展，導(dǎo)致現(xiàn)在的醫(yī)療設(shè)備已經(jīng)難以滿足現(xiàn)在的醫(yī)療需求，醫(yī)院財務(wù)人員都缺乏專業(yè)的基建知識以及對醫(yī)院的基本建設(shè)核算方面比較解生疏。所以導(dǎo)致很多醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)項目在賬務(wù)核算和財務(wù)管理上混淆不清，而且醫(yī)院也沒有對財務(wù)部進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，提出以下幾點能夠加強(qiáng)我國醫(yī)院的基建賬目的核算措施。

一、醫(yī)院基建會計核算現(xiàn)狀

醫(yī)院基本建設(shè)會計核算也是根據(jù)國家頒布的會計行為準(zhǔn)則，遵照國家財政部以及衛(wèi)生主管部門的文件部署以及培訓(xùn)內(nèi)容，在2011年對醫(yī)院會計制度學(xué)習(xí)和新舊醫(yī)院會計制度進(jìn)行了銜接，在2012年執(zhí)行財政部修訂的《醫(yī)院會計制度》至今已經(jīng)運行了8年了，所以，我國醫(yī)院基本建設(shè)會計核算也在慢慢的接近成熟，以及更加規(guī)范的進(jìn)行工作，現(xiàn)在國家的醫(yī)院基建會計核算的總體思路是，總醫(yī)院按照醫(yī)院會計制度的要求進(jìn)行核賬以及核算，再按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行單獨的基建核算以及基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計部門的總賬中，醫(yī)院基建會計要按照《國有建設(shè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)》要求單獨建立自己的賬目。并且進(jìn)行單獨獨立的核算，單獨設(shè)置基建賬目，按照基建會計制度對各項基建項目進(jìn)行核算，這樣就可以較為規(guī)范的開展醫(yī)院基建會計核算，在醫(yī)院的不斷實踐以及推動發(fā)展中醫(yī)院基建會計核算呈現(xiàn)了以下幾種形式：

（一）已經(jīng)進(jìn)行賬目合并，單獨核算，但未單獨記賬

醫(yī)院的會計部門將基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入了醫(yī)院的總賬中，并在總賬中“在建工程”科目下設(shè)置了二級科目基建工程明細(xì)科目，核算“在建工程”的支出以及費用，同時也設(shè)立了在建工程備查賬簿，但是，沒有按照國家規(guī)定的國有企業(yè)建設(shè)單位會計制度進(jìn)行會計科目記錄和財務(wù)報表格式的單獨記帳，這就導(dǎo)致了在建工程會計核算時會出現(xiàn)一定的差錯，也會導(dǎo)致會計部門的總賬出現(xiàn)問題，這樣會給雙方都帶來不必要的麻煩，所以我們要特別注意，在進(jìn)行基建核算的時候一定要將賬目并入醫(yī)院總會計賬目，而且要單獨進(jìn)行核算，同時也要單獨建立帳目，防止后續(xù)出現(xiàn)問題。

（二）進(jìn)行了賬目合并，單獨核算，單獨記賬，但是都不規(guī)范

將基建賬目相關(guān)數(shù)據(jù)并入了總醫(yī)院會計的總賬中，并且已經(jīng)在醫(yī)院總賬中“在建工程”的科目下設(shè)置了“基建工程”的二級科目，用來核算醫(yī)院基建工程支出，并且設(shè)立了單獨的帳套進(jìn)行核算。但是，有些會計核算人員沒有進(jìn)行細(xì)致的記賬，導(dǎo)致了基建記錄的會計科目不規(guī)范，出現(xiàn)錯誤，有可能也沒有按照《國有建設(shè)單位會計制度》的會計科目和財務(wù)報表格式進(jìn)行設(shè)立，有可能有些會計進(jìn)行了單獨的核算，并且單獨的建立了的賬目憑證賬簿，但是報表沒有單獨的打印出來，以及沒有按照會計檔案管理，所以導(dǎo)致細(xì)節(jié)方面有問題，不夠規(guī)范，我們要減少這樣問題的出現(xiàn)。

（三）管理部門沒有規(guī)范開展醫(yī)院基建會計核算

在醫(yī)院基建會計核算過程中，正確的做法是將基建報表數(shù)據(jù)每月都會入醫(yī)院的總賬中，而且用復(fù)印原始憑證作為記賬憑證。同時要在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”的明細(xì)用來核算基建工程支出，而且要將基建的賬目進(jìn)行單獨建賬，單獨核算，要進(jìn)行完整，規(guī)范的財務(wù)管理和檔案管理。

二、醫(yī)院基建會計核算存在的問題

（一）醫(yī)院基建人力資源缺乏

通常在醫(yī)院的基建中人力資源普遍是流動性比較大的，而且比較缺，所以相關(guān)的會計人員對業(yè)務(wù)并不熟練，基本上都是邊學(xué)邊用，缺乏專業(yè)的基本建設(shè)會計人員，少數(shù)的基本建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)只重視工程的管理，從而忽略了會計核算。這就導(dǎo)致了工程項目的復(fù)雜和基建財會人員的缺乏，從而會使會計核算不規(guī)范最后的竣工驗收過程中出現(xiàn)種種會計問題。

（二）醫(yī)院基建會計基礎(chǔ)薄弱

因為醫(yī)院基建不是每年都會進(jìn)行的，也不是一些日常的賬務(wù)處理，所以醫(yī)院的相關(guān)會計人員接觸不到基建的會計科目核算以及會計科目處理接觸不到相關(guān)業(yè)務(wù)。所以會計人員對于基建會計核算基礎(chǔ)比較薄弱。

三、醫(yī)院基本建設(shè)會計核算建議

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視建立健全會計核算制度

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)以及政府部門應(yīng)該根據(jù)基建會計制度和財務(wù)管理法律條例以及相關(guān)的規(guī)定，配合建設(shè)管理部門建立健全基本財務(wù)管理制度。會計核算制度同時要加強(qiáng)溝通，做好基建工程會計核算工作，我們要在進(jìn)行基建核算過程中，對于基建成本不完整時要多與施工單位以及管理單位進(jìn)行溝通，一定要取得合法的入賬憑證作為原始憑證進(jìn)行賬目建立。

（二）肯定會計人員核算工作

因為醫(yī)院基建的會計核算人員基本上都是從會計總部抽取的人員，所以這些人都沒有進(jìn)行基建會計核算的基本培訓(xùn)也沒有接觸過基建核算會計的相關(guān)業(yè)務(wù)，所以會導(dǎo)致業(yè)務(wù)生熟，同時還要進(jìn)行自己原來的醫(yī)院賬務(wù)的管理工作，基建會計核算的工作可以說是他們新增加的工作量，這樣會導(dǎo)致了他們的工作量和工作難度加大，這樣也會導(dǎo)致部分財務(wù)人員工作不積極敷衍了事，沒有進(jìn)行規(guī)范的處理數(shù)據(jù)，為了防止以上事情的出現(xiàn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對參加基建會計核算的財務(wù)人員給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助和福利。激發(fā)財務(wù)人員積極工作性，從而能夠更好地為基建會計核算做出貢獻(xiàn)。也要加強(qiáng)對會計核算人員的崗前培訓(xùn)和財務(wù)管理辦法以及會計制度的學(xué)習(xí)，可以安排會計核算人員進(jìn)行學(xué)習(xí)合同法招標(biāo)投標(biāo)法等相關(guān)的法律，而且對會計人員水平較高人員可以安排一定的工程建設(shè)方面的知識，以此來為基建會計核算奠基一定的會計基礎(chǔ)，同時可以維護(hù)基建成本的準(zhǔn)確性以及基建會計核算管理的規(guī)范性，加強(qiáng)對基建的管理會計核算。

（三）加強(qiáng)會計核算基礎(chǔ)工作

醫(yī)院進(jìn)行基建時會使用到會計核算，這就要求加強(qiáng)會計核算的基礎(chǔ)工作，讓會計人員按照醫(yī)院的基本制度進(jìn)行核對賬目，按照基本建設(shè)的會計制度進(jìn)行單獨的核算賬目以及單獨的建立賬目，而且要做到正確的歸集賬目，歸集核算成本，要做到為醫(yī)院財務(wù)總部提供準(zhǔn)確的會計基建核算報告，同時要單獨說明單獨建賬的基本情況以及財務(wù)核對等基建情況。

（四）會計核算中引入審計程序

為了讓基建會計核算更加的符合規(guī)范流程以及管理制度，我們有必要在基建核算的過程中引入審計，將審計引入基本建設(shè)財務(wù)管理，同時也將審計引入醫(yī)院的財務(wù)總部管理以及讓審計對于醫(yī)院基建的事前、事中、事后都進(jìn)行全面的監(jiān)督以及提出解決問題方案。而且引入審計的制度能夠加強(qiáng)基建會計核算的準(zhǔn)確性以及成立專項審計，同時可以檢查資金是否使用規(guī)范，做到?？顚Ｓ?，是否做到符合正規(guī)的會計核算流程同樣也可以監(jiān)督醫(yī)院基建是否規(guī)范管理。

四、醫(yī)院基建流程中的會計核算方式

（一）行政賬撥入自有資金到基建賬

基建賬處理：

借：銀行存款―自有資金（A或B項目）

貸：基建撥款―本年自籌資金撥款（A或B項目）

貸：其他應(yīng)付款―行政借款（若是借用流動資金準(zhǔn)備還的）

行政賬處理：

借：在建工程（A或B項目）

借：其他應(yīng)收款―基建借款（若是借用流動資金準(zhǔn)備還的）

貸：銀行存款

（二）財政預(yù)算撥款

基建賬處理：

借：銀行存款―財政預(yù)算撥款（A或B項目）

貸：基建撥款―本年預(yù)算撥款

行政賬處理：

借：銀行存款

貸：財政補(bǔ)助收入―專項資金

借：財政專項支出

貸：銀行存款

（三）取得項目貸款（建議直接放入基建專戶）

借：銀行存款―項目貸款（A或B項目）

貸：基建投資借款-建設(shè)銀行投資借款或其他投資借款（A或B項目）

（四）向施工企業(yè)預(yù)付工程款時

借：預(yù)付工程款―（A或B項目）―施工單位

貸：銀行存款

貸：基建撥款―本年預(yù)算撥款（國庫集中支付方式支付時）

（五）支付進(jìn)度款（施工企業(yè)開具工程票據(jù)）

借：建筑安裝工程投資―建筑工程投資或安裝工程投資-單位工程（A或B項目）

貸：銀行存款

貸：基建撥款―本年預(yù)算撥款（國庫集中支付方式支付時）

貸：應(yīng)付工程款―施工單位

（六）用撥款購買設(shè)備時

借：設(shè)備投資（A或B項目）

貸：銀行存款

貸：基建撥款―本年預(yù)算撥款（國庫集中支付方式支付時）

（七）發(fā)生建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補(bǔ)償費和監(jiān)理費等待攤投資時

借：待攤投資―（根據(jù)明細(xì)科目的核算內(nèi)容）（A或B項目）

貸：銀行存款

（八）向施工企業(yè)預(yù)付備料款或自行購買材料時

借：預(yù)付備料款―工程項目―施工單位

貸：銀行存款

（九）發(fā)生除建筑安裝工程投資和設(shè)備投資以外的并能單獨形成交付使用資產(chǎn)價值的各種其他投資時

借：其他投資

貸：銀行存款

（十）發(fā)生江河清障、城市綠化、項目報廢等特殊支出時

借：待核銷基建支出―（江河清障、城市綠化、項目報廢）

貸：銀行存款

貸：建筑安裝工程投資

貸：待攤投資―可行性研究費

（十一）發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初報經(jīng)批準(zhǔn)后沖銷有關(guān)資金來源

借：基建撥款―以前年度撥款等

貸：待核銷基建支出

（十二）建設(shè)項目自用固定資產(chǎn)報廢、毀損時

借：待攤投資

貸：固定資產(chǎn)

（十二）資金來源方的各種本年撥款項目，在下年初建立新賬時，即轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”項目。

借：基建撥款―本年預(yù)算撥款等明細(xì)科目

貸：基建撥款―以前年度撥款

（十三）建設(shè)項目交付

借：交付使用資產(chǎn)―固定資產(chǎn)（可按固定資產(chǎn)分類）

貸：建筑安裝工程投資

貸：待攤投資

貸：其他投資等

（十四）在年度財務(wù)決算批復(fù)后，第二年年初與相應(yīng)的資金來源對沖

借：基建撥款―以前年度撥款

借：基建投資借款―明細(xì)

貸：交付使用資產(chǎn)―固定資產(chǎn)

（十五）基建項目交付時行政賬處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

同時：借：事業(yè)基金或?qū)Ｓ没?/p>

貸：在建工程（行政撥入基建賬的金額）

貸：長期借款（項目貸款金額）

五、結(jié)語

在醫(yī)院建立之初，就有了會計部門的出現(xiàn)，積累了很多的會計人才。同樣基建會計核算也有涉及，所以醫(yī)院會計部建立規(guī)范了很多可以操作的會計制度，我們要針對醫(yī)院基建會計核算存在的基本問題提出相應(yīng)的解決方法，比如要做到加強(qiáng)會計核算基礎(chǔ)工作，領(lǐng)導(dǎo)重視和建立健全機(jī)制，建立健全財務(wù)管理制度以及肯定會計核算人員價值，讓會計人員核算過程中更有工作積極性，做到會計核算少出錯。同時還要再會計核算中引入審計，以此促進(jìn)醫(yī)院基建會計核算的準(zhǔn)確性，同時也可以加快醫(yī)院基本建設(shè)的速度。（作者單位：江蘇省常州市第三人民醫(yī)院）