秦磊

摘 要 隨著國家整體實力的不斷增強，某些發(fā)達國家在經濟、軍事、政治、文化等方面對我國施加壓力、進行打擊。我國在國防建設的核心技術、關鍵材料方面還不能完全做到自給自足，依然受制于人。為改變這一被動局面，習近平主席提出“強軍夢”，對提升國家武器裝備水平提出更高的要求。國家在科研經費方面的投入逐年加大，各國防科研生產單位要搶抓機遇，依法依規(guī)使用好項目研發(fā)資金，提升核心競爭力，為部隊提供高尖端的武器裝備，有效捍衛(wèi)國家主權及領土安全。本文介紹、對比新舊科研經費管理辦法，結合工作經驗探討如何根據(jù)新辦法準確核算科研經費，避免相關問題出現(xiàn)，確?？蒲薪涃M真實完整，以供業(yè)內人士參考。

關鍵詞 國防 科研經費 成本管理

近年來，國內經濟發(fā)展一切向好，國民生活水平和質量得到提高，中國的國力顯著增強，但我們在很多領域中的核心技術依然受制于人，國家的武器裝備水平與某些發(fā)達國家也存在著較大差距，某些核心技術、關鍵材料還不能完全做到自給自足。面對風云變幻的國際形勢，習近平主席提出了“強軍夢”，對提升國家武器裝備水平提出了更高的要求，各國防科研生產單位要搶抓機遇，依法依規(guī)使用好項目研發(fā)資金，提升核心競爭力，為部隊提供高尖端的武器裝備，有效捍衛(wèi)國家主權及領土安全。

一、國防科研生產單位科研經費管理現(xiàn)狀

（一）國防科研生產單位科研經費管理的制度依據(jù)

2019年2月，財政部、工業(yè)和信息化部與國防科工局聯(lián)合下發(fā)了財防〔2019〕12號文（《財政部工業(yè)和信息化部國防科工局關于印發(fā)<國防科技工業(yè)科研經費管理辦法>的通知》）（以下簡稱12號文）。為滿足國家對軍民融合、科學技術創(chuàng)新等提出的要求，對國防科技工業(yè)科研經費項目的管理內容進行了重新修訂，新頒布的管理辦法對國防科研經費各使用單位在規(guī)范使用經費及激勵科技創(chuàng)新上具有重要的指導意義和時代意義。

（二）新舊制度的變化內容

第一，成本構成的變化。2019年2月新發(fā)布的12號文，將科研經費成本項目由原來的12項調整為8項，取消了設計費、差旅費、會議費、專家咨詢費、固定資產使用費等，新增了固定資產折舊費，在科目設置方面也進行了調整。

第二，科目核算內容的變化。12號文刪除了設計費、差旅費、會議費、專家咨詢費、固定資產使用費。原設計費的計算費、論證費、分析費等，原差旅費、會議費、專家咨詢費根據(jù)實際情況進行分析、判斷，計入外協(xié)費和事務費。外協(xié)費新增研制、研究、軟件測評等費用，核算范圍得到擴大，核算內容更加全面完整。同時對委托單位內部非法人協(xié)作發(fā)生的費用不能作為外協(xié)費列支作出了明確要求，實際發(fā)生的費用根據(jù)費用性質計入相關成本，委托控股公司開展相關研究或其他協(xié)作發(fā)生的費用也不能作為外協(xié)費列支，同樣應按實際情況，根據(jù)費用性質計入相關成本。燃料動力費的要求更加嚴格，不能包括單位日常經營所發(fā)生的同類間接費用，間接費用可計入管理費用，分攤后計入項目的管理費用。材料費的核算范圍更加全面完整，新增半成品、陪試品、存儲器、采購發(fā)生的保險費、廢品損失費、質保金，訂貨起點限制增加的損失等。專用費新增了知識產權費和認可的保險費?？蒲惺聵I(yè)單位的固定資產折舊費發(fā)生了明顯的變化，新頒布的12號文規(guī)定只要不采用加速折舊，均可按照各單位執(zhí)行的財務會計制度進行列支。在原11號文中，科研事業(yè)單位的固定資產使用費，需要按照項目使用的科研設備儀器原值的5%和廠房建筑物原值的2%之和計算，同時按照項目工時占年度總工時的比例進行分攤。如果按照年限總和法，可以分攤計入科研項目成本的基數(shù)有所增加。事務費新增了差旅費、會議費、專家咨詢費，并且事務費對發(fā)生限額有明確的要求，要分別按照研制技術類和研究類不同的基數(shù)，依據(jù)超額累退計算限額，外場試驗和野外作業(yè)發(fā)生的差旅費、陪試品可單獨計入事務費，不受上述限額限制。工資及勞務費中刪除了職工福利費，可列入項目的工資及勞務費參考前3年的營業(yè)收入和工資總額進行測算，研制技術類和研究類按不同的基數(shù)進行測算，新增的高端人才年薪所需經費，在科研項目成本中可單獨列支。對管理費用的限額標準進行了較大調整，研制技術類和研究類依據(jù)不同的基數(shù)，按超額累退計算限額。不可預見費也按照研制技術類和研究類的分類，依據(jù)不同的基數(shù)進行調整，按超額累退計算限額。對項目收益的部分內容也進行了調整。

（三）對國防生產單位科研經費核算管理造成的影響

12號文強調研制項目主體在進行研發(fā)活動時，要嚴格區(qū)分研發(fā)過程中事項完成和來源，委托外部獨立法人完成的協(xié)作事項，可依據(jù)協(xié)作的內容直接計入材料費、外協(xié)費等，內部非獨立法人完成的協(xié)作事項不得直接計入材料費、外協(xié)費等，在核算時要進行成本項目的還原。如專用工裝的取得，如果是找外協(xié)廠家購置的，可全額計入外協(xié)費，但如果是內部非獨立法人車間生產加工的，就必須按要求還原為材料、人工費及制造費用等，分別計入研制項目的材料費、燃料動力費、固定資產折舊費、管理費、工資及勞務費。這樣雖然更加真實地還原了研制過程的成本，但對企業(yè)的日常成本核算管理也提出了更高的要求，內部核算必須更加精細化，這樣才能完整真實地還原成本項目，才能保證項目的審計驗收可以順利通過。

企業(yè)內部還會為項目研制生產加工一些自制半成品，提供一些輔助生產作業(yè)，如運輸服務、試驗檢測等，這些費用在計入研制項目時一樣也需要進行成本項目的還原，還原的過程也更為復雜。企業(yè)需要建立完善的定額管理體系，利用各種先進的信息手段，合理確認每一項支出中所包含的料工費。

（四）國防科研生產單位與國防科研機構科研經費管理的差異

第一，國防科研生產單位生產系統(tǒng)完善，各種輔助生產作業(yè)也較完善，外部協(xié)作較少。國防科研機構以研究為主，生產系統(tǒng)較為簡單，依托外部協(xié)作事項較多。

第二，國防科研生產單位內部輔助作業(yè)計入科研項目成本需進行成本還原，還原事項多，管理難度大。國防科研機構依托外部協(xié)作事項多，可直接計入外協(xié)費、專用費等，成本核算相對難度小，科研成本項目更加直觀明了。

二、國防科研生產單位科研經費管理難點

（一）國防科研生產單位現(xiàn)行成本管理辦法與科研項目成本核算存在差異

國防科研生產單位生產成本中的材料費主要包括直接用于產品生產消耗的原輔材料，直接人工費用主要包括直接參與生產的工人工資、福利、社保等人工成本。

而科研成本中的材料費、直接人工，根據(jù)12號文第12條的規(guī)定“項目承擔單位內部研究機構、車間、獨立核算的非法人單位之間協(xié)作的科研任務所發(fā)生的費用，不得作為外協(xié)費計列，有項目承擔單位根據(jù)科研任務所消耗費用的性質，分別計入科研項目相應成本費用”，因此科研成本中的材料費、直接人工不僅包括研制過程中直接發(fā)生的原輔材料、人工工資、福利、社保等，對于國防科研生產單位而言，還包括自制工裝、性能檢測、理化分析、驗證試驗、運輸費等為研制所發(fā)生事項還原出的材料費用及人工成本。國防科研生產單位批產產品所發(fā)生的這些費用可直接計入生產成本中的專項費、試驗費、制造費等科目。

（二）科研項目成本核算更強調專用性

12號文第10條規(guī)定，材料費是指在項目研究開發(fā)過程中必須使用的各種外購原材料、輔助材料、成品、半成品、存儲件、元器件、陪試品和專用低值易耗品等需要的費用。第11條規(guī)定，專用費是指在項目研究開發(fā)過程中必須發(fā)生的專用工具軟件費、技術引進費、專用工藝裝備費、隨產品交付的專用測試儀器設備購置費、知識產權使用費以及經國家和軍隊有關部門認可的保險費等。文件中明確指出材料費、專用費是研究開發(fā)過程中必須使用和發(fā)生的，強調了專用性，對核算過程中的必要環(huán)節(jié)應加以關注，要充分確認可發(fā)生、可不發(fā)生的事項，并做好證據(jù)的搜集和整理。

（三）國防科研生產單位科研經費審計容易出現(xiàn)的問題

第一，直接費用列支缺少必要的工藝證明材料。國防軍工科研項目研究的目的是解決工藝技術難題，研究開發(fā)出適應我軍作戰(zhàn)需求的產品，要具備可靠性、先進性。要用有限的經費購置必要的材料、裝備，做必要的工作。雖然有失敗的風險，但并不能不計成本，大手大腳，隨意開支和列支科研經費。

第二，內部協(xié)作項目還原計入材料費、直接人工等，還原過程及依據(jù)容易存在異議。

三、國防科研生產單位科研經費管理難點的解決措施

（一）依據(jù)現(xiàn)行制度結合科研生產單位實際，及時調整核算模式

為適應新的科研費管理辦法的要求，國防科研生產單位必須結合辦法調整內部科研成本核算模式，特別是對不能直接計入項目的相關費用，要盡可能少地進行成本項目還原。如何盡可能少地進行成本項目還原，一是要建立健全生產定額管理系統(tǒng)，二是非獨立法人的生產車間需建立完備的生產統(tǒng)計核算輔助臺賬，依托現(xiàn)有的生產成本核算系統(tǒng)，根據(jù)生產定額管理數(shù)據(jù)進行成本核算，以此簡化項目成本還原過程，直接將項目成本反映為原材料、直接人工、制造費用。

（二）盡量規(guī)避科研經費審計中易產生的審計問題

首先，做好項目必要性的論證，項目研制的方向必須是國家亟須解決的重大工藝技術難題，必須緊扣企業(yè)自身主業(yè)及研究優(yōu)勢，研究計劃必須符合實際，研究預算必須與計劃高度統(tǒng)一。同時，在項目研制初期，要對研制過程中的工藝論證、工藝試驗、工藝改進等工作資料進行搜集和整理。

其次，要借助信息化手段不斷優(yōu)化成本核算的流程和管控措施，盡可能地細化到每一個研制項目配套子項，保證每一項開支充分必要、有理有據(jù)，會計記錄完整可逆。

四、結語

國防科研生產單位是國家國防建設的重要力量，國家每年投入大量資金支持和鼓勵國防科研生產單位開展新材料、新工藝等的研究開發(fā)工作。作為國防科技工作戰(zhàn)線上的一員，筆者深感責任重大，特別是在新冠肺炎疫情肆虐、經濟下行壓力加大、國際形勢動蕩的當下，國防科研生產單位更應踏踏實實用好科研經費，做好各項科研工作，為國家和人民生產出先進的武器裝備，捍衛(wèi)祖國的尊嚴，早日實現(xiàn)“強軍夢”。

（作者單位為湖北三江航天江河化工科技有限公司）

參考文獻

[1] 財政部國防科技工業(yè)科研經費管理辦法（財防〔2019〕12號）[Z].

[2] 財政部、工業(yè)和信息化部與國防科工局國防科技工業(yè)科研經費管理辦法（財防〔2019〕12號文）[Z].

[3] 周海喻.淺析國防科技工業(yè)科研經費管理的變革[J].中國總會計師，2019（5）：64.