于軍

摘 要：根據(jù)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》相關規(guī)定和要求，公立醫(yī)院實施內部控制應該注重方法的選擇與運用?？紤]到現(xiàn)階段公立醫(yī)院發(fā)展的實際情況，可以從預算控制、項目控制、資金控制以及成本費用控制的角度進行落實，本文對此進行了詳細探討。

關鍵詞：公立醫(yī)院;內部控制方法;運用

一、研究背景

隨著國家醫(yī)療事業(yè)的不斷完善，公立醫(yī)院的發(fā)展迎來了新的機遇與挑戰(zhàn)，由于公立醫(yī)院本身承擔著履行社會職責的職能，再加上各種政策和措施的制約，其內部管理的重要性變得越發(fā)明顯。根據(jù)財政部制定的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》相關要求，公立醫(yī)院應該參照完善內部控制制度，將內部控制方法進行貫徹和實施，提高內部控制制度的效能。

二、公立醫(yī)院開展內部控制的方法

現(xiàn)階段，以《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》為參考，結合公立醫(yī)院的發(fā)展實際，公立醫(yī)院引入內部控制方法，提升內部管理水平。

第一，公立醫(yī)院應該實施不相容崗位分離制度。針對公立醫(yī)院內部崗位進行合理設置，突出關鍵崗位的作用，科學制定崗位職責和權限，促成崗位制衡機制的形成。

第二，公立醫(yī)院應該實施內部授權審批控制制度。一方面，公立醫(yī)院應該明確支出對應的審批人員，并且通過授權將審批范圍和支出額度進行落實，明確審批人員的授權范圍和支出額度。另一方面，醫(yī)院應該構建決策機制和責任追究機制，督促相關人員能夠在授權范圍內完成工作任務，明確執(zhí)行人員的職責和權限。

第三，公立醫(yī)院應該實施歸口管理制度。按照公立醫(yī)院發(fā)展實際，以權責對等為基本原則，統(tǒng)一管理醫(yī)院內部相關經(jīng)濟活動。實施歸口管理，主要是在保障不相容崗位分離和內部授權審批控制的基礎上，將各項業(yè)務進行歸類并實施控制。

第四，公立醫(yī)院應該實施預算控制。公立醫(yī)院應該重視預算約束對經(jīng)濟活動的控制作用，將預算控制融入醫(yī)院業(yè)務全流程，進而構建健全的預算管理體系。

第五，公立醫(yī)院應該實施財產(chǎn)保護控制制度。公立醫(yī)院財產(chǎn)體系的構成比較繁雜，不僅包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目，還包括易耗品、各類材料等項目。實施財產(chǎn)保護控制制度，應該抓住財產(chǎn)驗收、入庫、領用、發(fā)出、盤點等環(huán)節(jié)，杜絕資產(chǎn)損毀、流失等現(xiàn)象的出現(xiàn)。構建財產(chǎn)保護控制制度，還應該形成資產(chǎn)定期清查機制，實施資產(chǎn)日常管理制度，對接觸財產(chǎn)的人員進行限制，做好資產(chǎn)登記、保管、盤點以及核對等工作，保障資產(chǎn)的完整性和安全性。

第六，公立醫(yī)院應該實施會計控制制度。按照《會計法》 《醫(yī)院財務制度》 《醫(yī)院會計制度》等法律法規(guī)的要求，建立健全醫(yī)院內部會計控制制度，對會計處理程序尤其是會計憑證、賬簿、報告等流程進行嚴格控制，制定完善的會計檔案保管措施，明確會計工作交接方法，按照會計人員崗位責任制推進各項會計工作，將會計的監(jiān)督作用有效發(fā)揮出來。

第七，公立醫(yī)院應該實施單據(jù)控制制度。為了嚴格遵守國家相關規(guī)定，明確公立醫(yī)院各項業(yè)務的流程，公立醫(yī)院應該將各項業(yè)務活動中所涉及的表單和票據(jù)進行明確，并且在表單和票據(jù)填制、審核、歸檔和保管的過程嚴格執(zhí)行相關制度和規(guī)定。醫(yī)院可以根據(jù)自身情況制作統(tǒng)一的費用報銷單、差旅費用報銷單等表單和票據(jù)，對各項費用的用途、所涉及的人員、審核和驗收等步驟進行規(guī)范，提高單據(jù)控制的嚴謹性和科學性。

第八，公立醫(yī)院應該實施信息內部公開制度。公立醫(yī)院應該根據(jù)國家規(guī)定和醫(yī)院實際情況構建信息內部公開制度。在確定信息內部公開的內容、范圍、方式和程序時應該秉承嚴謹和公正的原則。涉及醫(yī)院重大決策，應該交由管理層集體討論決策，一旦制訂決策方案就應該進行信息公開。同時，公立醫(yī)院應該以信息技術和網(wǎng)絡技術為基礎構建內部會計控制系統(tǒng)，將徇私舞弊的不良現(xiàn)象進行規(guī)避。

三、公立醫(yī)院開展內部控制的方法與運用

1.預算控制

首先，公立醫(yī)院應該重視預算編制工作。按照公立醫(yī)院內部控制工作推進的具體情況，在預算編制方面應該將業(yè)務計劃與財務預算進行有機融合，在執(zhí)行中確實保障醫(yī)院戰(zhàn)略目標的貫徹和落實。其中在收入預算方面，公立醫(yī)院應該由業(yè)務部門或科室按照醫(yī)院整體業(yè)務目標，細分到各部門或科室的門診和住院工作量、平均住院日等數(shù)據(jù)上，并以費用控制標準為依據(jù)進行編制。在支出預算方面，公立醫(yī)院應該根據(jù)各職能部門的實際情況，以歸口管理制度為參考對各部門或科室的業(yè)務工作計劃、成本控制目標進行編制。醫(yī)院財務部門則應該對各部門或科室編制的預算計劃進行審核，并上報醫(yī)院預算管理委員會進行審批，通過后才能執(zhí)行預算。從預算編制的角度來看，醫(yī)院內部控制的主要思想是通過職能部門對部門或科室的預算編制進行組織，將業(yè)務計劃與財務預算進行融合，然后由財務部門進行審核，突出預算編制與醫(yī)院戰(zhàn)略目標的一致性，有效控制收支預算的偏差。

其次，公立醫(yī)院應該重視預算執(zhí)行過程。執(zhí)行預算的部門實際上就是編制收支預算的部門，從內部控制的角度來看，醫(yī)院應該以部門或科室為單位將預算編制與預算執(zhí)行進行統(tǒng)一，確保預算執(zhí)行過程與預算目標合理匹配，提高預算執(zhí)行效果。

再次，公立醫(yī)院應該重視預算審核程序。公立醫(yī)院職能管理部門按照歸口管理原則對相應的預算執(zhí)行情況進行審核，從內部控制的角度來看，醫(yī)院應該站在職能部門的角度，確保業(yè)務計劃的預算執(zhí)行情況與實際財務收支的符合度，同時由醫(yī)院審核部門對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。

最后，公立醫(yī)院應該重視預算分析的效果。公立醫(yī)院應該明確財務部門在預算執(zhí)行結果分析上的主要責任，通過財務部門的分析，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中的問題，并且將反饋意見提交相關部門或科室，督促其完成改進工作。從內部控制的角度來看，公立醫(yī)院應該突出財務部門在預算分析中的主體作用，及時上報預算執(zhí)行結果與預算目標之間的偏差，科學反映預算執(zhí)行情況的分析結果，明確預算執(zhí)行中的各類問題和風險，通過監(jiān)督措施確保預算執(zhí)行的效果。

2.資金控制

首先，公立醫(yī)院應該推進資金籌集過程的會計控制工作。公立醫(yī)院應該根據(jù)《醫(yī)院財務制度》的相關規(guī)定，在非流動負債方面原則上不得借入，如果遇到特殊情況確實需要借入的，應該按照程序進行上報得到相關部門的審批。同時，公立醫(yī)院要科學分析籌資的結余和風險管理情況，在主要財務指標制定方面做到科學性和可靠性。另外，公立醫(yī)院還應該考慮到醫(yī)院實際財務狀況、項目進展情況以及償債能力等要素，在籌資規(guī)模和結構方面進行明確，選擇適合的籌資方式，有效防控財務風險，提高資金使用效率。

其次，公立醫(yī)院科學制定貨幣資金控制措施。一是要重視授權審批制度的作用，明確各級責任人的資金使用權限，對資金審批程序進行優(yōu)化和改進，突出院長作為法定代表人的權限和責任，同時還要對院長授權的授權書明確權責范圍。二是貫徹不相容崗位分離原則，突出崗位之間的差異性和重要程度。三是形成相互制衡的機制，針對有關機構和部門進一步明確貨幣資金安全問題。

3.項目控制

首先，公立醫(yī)院應該做好項目的立項工作。在立項的過程中，公立醫(yī)院應該根據(jù)上級有關部門的規(guī)定和要求，對項目進行必要性和可行性分析，準備技術性論證資料以供審核。在項目勘測和設計階段，公立醫(yī)院應該注意對設計單位的遴選，注重協(xié)議或合同的簽訂和管理工作;在項目投招標環(huán)節(jié)，則應該組建專門的評標委員會，對投標人資格進行全面審查，仔細審核合同訂立條款以及對合同履行情況的有效監(jiān)督。

其次，公立醫(yī)院應該有效管控項目施工與監(jiān)理環(huán)節(jié)。在施工過程中可能出現(xiàn)的資金籌集、使用、核算等問題，要與項目進度、安全以及質量等環(huán)節(jié)進行控制，確保項目執(zhí)行過程和結果，如果遇到項目變更情況也應該及時進行論證和管理。

最后，公立醫(yī)院應該對項目成本核算和驗收階段進行有效控制。一方面要對項目成本和費用支出進行明確，構建成本管理責任制度，將責任明確到個人;另一方面要對竣工驗收階段的相關材料進行審查，確保材料的真實性和可靠性，對于施工單位提交的項目決算書要科學研究和審核，有效發(fā)揮內部審計工作的監(jiān)督和控制作用。

4.成本費用控制

首先，公立醫(yī)院應該按照《醫(yī)院財務制度》的規(guī)定和要求，以科室、服務項目、病種等指標實施成本控制，尤其要注重對相關數(shù)據(jù)和資料的審核。

其次，公立醫(yī)院應該科學制定成本費用標準。通過部門或科室對成本費用指標進行分解，針對醫(yī)院運行成本和病人費用成本兩個主體指標進行控制。在指標分解的過程中，公立醫(yī)院可以借助目標管理方法對相關量化指標制定控制目標，通過對成本費用控制目標的監(jiān)督，構建反饋機制和激勵機制，完善目標管理辦法，提高內部控制效果。

最后，公立醫(yī)院應該注重成本費用各項指標的完成結果，通過績效評價體系和激勵機制實施獎懲。

四、結語

公立醫(yī)院內部控制工作還需要進一步深入，在推進的過程中應該重點參考《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，選擇適合自身發(fā)展的內部控制方法，進而結合醫(yī)院實際情況，著重從預算控制、資金控制、項目控制和成本費用控制的角度進行強化。

參考文獻

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3.鄭馨.公立醫(yī)院內部控制建設問題與體系構建.財會學習，2020（06）.（責任編輯：王文龍）