于小雪

摘 要：本文主要從內(nèi)部控制的角度，探討如何進一步加強高校教育基金會固定資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，從而更好地發(fā)揮其高校教育事業(yè)發(fā)展助推器的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;高校教育基金;固定資產(chǎn)管理

自1994年清華大學(xué)、浙江大學(xué)和北京大學(xué)相繼成立了高校教育基金會以來，經(jīng)過二十多年的迅速發(fā)展，我國高?；饡殉蹙咭?guī)模，截至2018年底我國高校教育基金會約有500多家。隨著高校教育基金會的飛速發(fā)展，教育基金會的資產(chǎn)規(guī)模也在迅速擴大，教育基金會通過捐贈獲得或通過項目購買增加的固定資產(chǎn)越來越多，固定資產(chǎn)管理及核算問題日益突出。

一、高校教育基金會固定資產(chǎn)管理存在的主要問題

1.固定資產(chǎn)采購及后續(xù)管理

實務(wù)中常發(fā)生這樣的情況：在項目支出中，按照該項目的預(yù)算或經(jīng)捐贈方同意需要購置開展項目所需的固定資產(chǎn)，經(jīng)辦人自行在電商平臺上按照需求選取并購買了辦公家具，到財務(wù)報銷的時候，才發(fā)現(xiàn)缺乏采購流程、固定資產(chǎn)未入庫，而且不知道入哪里。經(jīng)與管理部門溝通，口頭形成“按照學(xué)校的采購流程來”的結(jié)論，隨后拿著已經(jīng)購買好的發(fā)票辦理補審批的流程。而且買來的固定資產(chǎn)，本該屬于教育基金會這個獨立法人，但由于教育基金會無庫可入，最后為了報銷就強行錄入學(xué)校資產(chǎn)庫，歸具體采購人所在部門管理。

（1）固定資產(chǎn)采購管理環(huán)節(jié)。通過教育基金會項目采購形成的固定資產(chǎn)存在以下問題：一是缺乏必要的需求預(yù)算計劃，在實際操作中，以支持學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展為由，無年度采購計劃、無預(yù)算安排、臨時采購的現(xiàn)象比較普遍;二是采購流程設(shè)計不科學(xué)、不合理，甚至缺乏必要的采購流程，在實際采購業(yè)務(wù)發(fā)生時，采購經(jīng)辦人無據(jù)可依，基金會管理方往往會口頭制定指導(dǎo)按學(xué)校采購流程執(zhí)行，導(dǎo)致先采購后審批的情況;三是刻意規(guī)避制度規(guī)定，不按規(guī)范要求進行采購，對于單價達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，采取少量多次采購的方式變相操作。

（2）固定資產(chǎn)入庫及后續(xù)管理。教育基金會固定資產(chǎn)實物管理中往往存在管理混亂的情況：資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明確，尤其對于學(xué)校資金和教育基金會資金共同投資形成的固定資產(chǎn)，實際使用中教育基金會固定資產(chǎn)與學(xué)校固定資產(chǎn)也沒有明顯區(qū)分;沒有明確的管理部門對對基金會固定資產(chǎn)實物及時建立臺賬、造成賬卡、賬實不符;未按規(guī)定對固定資產(chǎn)的進行定期或不定期清查，清查具有隨意性，無法核實固定資產(chǎn)狀況、保證其完整性，不能如實反映教育基金會固定資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況;教育基金會固定資產(chǎn)管理中，信息化管理系統(tǒng)缺失，或者固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)利用水平不高、管理失調(diào)，從而導(dǎo)致捐贈的資產(chǎn)閑置、使用效率低下。

2.固定資產(chǎn)核算管理環(huán)節(jié)

（1）接受捐贈增加的固定資產(chǎn)不及時入賬、甚至不入賬，形成賬外資產(chǎn)。通過接受捐贈增加的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)直接管理人員由于缺乏相應(yīng)的財務(wù)知識，未索要或者忘記索取受贈資產(chǎn)的價值信息，或者根本無入賬意識，導(dǎo)致實物管理與賬務(wù)管理脫節(jié)，往往延遲或疏于賬務(wù)核算管理，甚至有的資產(chǎn)都沒有了，但賬上無任何過程記錄。

（2）固定資產(chǎn)折舊計提不符合制度規(guī)定，甚至核算范圍不清晰，造成會計信息嚴(yán)重失真。高?；饡怯筛咝０l(fā)起成立的基金會組織，許多高?；饡呢攧?wù)人員缺位，由學(xué)校財務(wù)人員兼任，其核算管理往往帶有學(xué)校的影子，未能完全嚴(yán)格按照基金會組織相應(yīng)的制度規(guī)定執(zhí)行。實務(wù)中，部分高校教育基金會對于項目資金購置的固定資產(chǎn)，直接費用化計入“業(yè)務(wù)活動成本”，沒有在賬上反映，形成賬外固定資產(chǎn)，直接導(dǎo)致基金會對外提供的報表信息不準(zhǔn)確，資產(chǎn)反映不完整;或者參考高校的做法，在借“業(yè)務(wù)活動成本”，貸“銀行存款”的同時，按固定資產(chǎn)的成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，相當(dāng)于在固定資產(chǎn)購置入賬當(dāng)期全額計提折舊，資產(chǎn)賬面價值直接變?yōu)榱?，以后期間不再計提折舊。甚至還會出現(xiàn)高校教育基金會資金購買固定資產(chǎn)未核算到教育基金會這個主體上，出現(xiàn)會計核算范圍不清晰的問題。

二、高校教育基金會固定資產(chǎn)管理存在問題的內(nèi)部控制風(fēng)險分析

1.管理層重視程度不夠，制度缺失或者設(shè)計不健全

固定資產(chǎn)采購管理、實物管理層面，缺乏完善健全的規(guī)章制度和內(nèi)控手冊，完全直接參照學(xué)校規(guī)章制度執(zhí)行，或者即便有規(guī)章制度，但是制度內(nèi)容不夠完整、沒有充分考慮內(nèi)部控制的方法，可執(zhí)行性不高，導(dǎo)致管理效率低下。

高?；饡话銓υO(shè)定的特定項目制定一個總的捐贈資金使用管理辦法，沒有對于固定資產(chǎn)采購及實物管理設(shè)定明確統(tǒng)一的管理流程，等到具體業(yè)務(wù)發(fā)生時，完全引用學(xué)校的相關(guān)規(guī)定，沒有根據(jù)教育基金會的特性，設(shè)計適合教育基金會的相關(guān)采購管理制度。

2.固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不高，管理手段落后

固定資產(chǎn)保管部門或責(zé)任人模糊或缺失，或者即便有明確的管理人員，也由于對固定資產(chǎn)管理工作認識不足、重視程度不夠，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。部分高校教育基金會固定資產(chǎn)缺乏歸口管理部門，由各捐贈項目負責(zé)人所在學(xué)院或部門代行管理，管理責(zé)任缺失。固定資產(chǎn)還是手工臺賬、缺乏信息化管理手段，無法及時快速地獲取固定資產(chǎn)使用狀態(tài)。

3.制度執(zhí)行不到位，會計核算不完整、不恰當(dāng)

在會計核算管理層面，存在核算不完整、不恰當(dāng)、不科學(xué)，未能全面真實地反映固定資產(chǎn)使用狀況、不能可靠計量成本的風(fēng)險。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，民間非營利組織核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)折舊，進行成本核算，加強資產(chǎn)管理和成本管理，提高運營績效。

目前許多高校教育基金會固定資產(chǎn)不入賬或者不按規(guī)定計提折舊的做法，既違背了《民間非營利組織會計制度》第三十八條規(guī)定“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?！庇植荒軠?zhǔn)確反映固定資產(chǎn)真實狀態(tài)和價值，導(dǎo)致資產(chǎn)及成本計量信息的嚴(yán)重失真。

三、教育基金會固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制對策建議

1.提高重視程度，加強制度建設(shè)

（1）提高重視程度，建立健全固定資產(chǎn)管理制度。高校教育基金會管理層甚至是理事會應(yīng)當(dāng)高度重視目前固定資產(chǎn)管理中存在的問題，從上而下，深刻剖析、認真梳理固定資產(chǎn)管理中存在的漏洞，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身情況，建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。對于項目采購的固定資產(chǎn)，高校教育基金會應(yīng)借鑒高校嚴(yán)密的采購辦法，同時考慮自身的特點，制定適應(yīng)自己特點的采購管理辦法，或者在財務(wù)制度中明確具體的采購業(yè)務(wù)流程，清晰界定何種情況下采用何種采購方法，使所有的采購事項有明確規(guī)范的依據(jù)、采購責(zé)任清晰。

（2）流程再造、優(yōu)化崗位設(shè)置，不相容崗位相分離。高校教育基金會應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定、本單位實際情況，結(jié)合內(nèi)控規(guī)范的要求，通過對固定資產(chǎn)從配置、使用、到處置全過程流程的梳理，重新制定各環(huán)節(jié)管理職責(zé)，明確管理責(zé)任，按照不相容崗位相互分離的要求對崗位進行調(diào)整。固定資產(chǎn)的配置崗位、使用崗位和處置崗位相互分離，固定資產(chǎn)臺賬管理與實際使用崗位相互分離。

2.提高管理人員專業(yè)性，提升管理信息化水平，加強實物管理

（1）提高固定資產(chǎn)使用人及管理人員的固定資產(chǎn)管理意識，增強其專業(yè)性。對于一些專業(yè)的儀器設(shè)備、要加強使用人的操作使用培訓(xùn)，提高使用效率，避免由于使用不當(dāng)或者不會使用導(dǎo)致的資產(chǎn)故障和資產(chǎn)閑置浪費。對固定資產(chǎn)管理員定期或不定期地進行財務(wù)、管理專業(yè)及信息技術(shù)運用相關(guān)方面的培訓(xùn)，使其能夠補充自身的知識和技能、不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，進一步提高管理質(zhì)量。

（2）提升固定資產(chǎn)管理的信息化水平。對資產(chǎn)規(guī)模較大的高校教育基金會，建議自行購買一套固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，將所有固定資產(chǎn)納入系統(tǒng)管理。如果資產(chǎn)規(guī)模較小或者條件不允許，考慮到自2019年1月1日起高校教育基金會的固定資產(chǎn)核算基礎(chǔ)與學(xué)校固定資產(chǎn)的核算基礎(chǔ)之間有了共性，建議也可以利用學(xué)校的資產(chǎn)管理系統(tǒng)進行系統(tǒng)化、規(guī)范化管理，提升信息化水平;同時由于資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不同，建議在管理系統(tǒng)中設(shè)置教育基金會固定資產(chǎn)標(biāo)識，以區(qū)別于高校固定資產(chǎn)。

（3）明確歸口管理部門，建立臺賬加強管理。建議教育基金會的行政管理部門作為直接捐贈增加固定資產(chǎn)的歸口管理部門，做好相應(yīng)的登記、保管工作，并配合教育基金會財務(wù)處及時做好相應(yīng)的入賬工作。建立固定資產(chǎn)臺賬，建立定期的固定資產(chǎn)清查制度，加強資產(chǎn)的實物管理定期盤點制度，做到賬實相符、賬表相符，對教育基金會的資產(chǎn)做到“心中有數(shù)”。

3.完善會計核算辦法，加強固定資產(chǎn)核算管理

高校教育基金會作為一個具有獨立法人資格的非營利組織，按照規(guī)定，應(yīng)當(dāng)建立一套適合自身特點的會計核算辦法，配備專門的會計核算機構(gòu)或?qū)Ｂ毜臅嫼怂愎芾砣藛T，加強固定資產(chǎn)入賬及后續(xù)管理工作，提高基金會財務(wù)管理綜合能力。為全面貫徹執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的真實價值，建議在固定資產(chǎn)增加的當(dāng)月按確定的成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”。自次月起，每月按確定的折舊方法計提固定資產(chǎn)折舊計入相應(yīng)費用。

綜上，在建立針對高校教育基金會的內(nèi)控制度時，進一步加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，保證資產(chǎn)的安全和信息的準(zhǔn)確完整，對于提升教育基金會自身發(fā)展和完善財務(wù)管理體系意義重大，從而更好地發(fā)揮支持高校教育事業(yè)發(fā)展，資助學(xué)生學(xué)業(yè)、教學(xué)科研研究，完善學(xué)校教學(xué)基本建設(shè)等作用。

參考文獻

1.崔琳琳.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理體系研究.北京建筑大學(xué)，2019.

2.許佳莉.淺議高校教育基金會固定資產(chǎn)會計核算方式.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2018（09）.（責(zé)任編輯：蘭卡）