摘 要：內(nèi)部控制是保障企業(yè)資產(chǎn)完整安全、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的重要措施，同時也是確保會計信息質(zhì)量可靠、真實，確保企業(yè)相關(guān)規(guī)定得以有效落實到基層的關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制作為保障企業(yè)正常運營的關(guān)鍵體系，其憑借評價、調(diào)節(jié)、規(guī)劃及約束等多項控制措施，確保企業(yè)自身效益與管理效率得到有效保障，促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)前處于市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的發(fā)展必須要經(jīng)歷構(gòu)建和完善內(nèi)部控制制度的階段，才能夠確保企業(yè)得以持續(xù)生存與健康發(fā)展。但當(dāng)前存在很大一部分企業(yè)由于內(nèi)部控制方面存在問題，導(dǎo)致其出現(xiàn)信息造假、破產(chǎn)倒閉等問題，所以本文嘗試分析我國企業(yè)在會計內(nèi)部控制方面存在的問題，并探討相關(guān)解決措施，以提升企業(yè)會計內(nèi)部控制的效率與質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：企業(yè);會計內(nèi)部控制;質(zhì)量;效率

企業(yè)開展會計內(nèi)部控制工作，能夠使得自身的會計信息更為完整和安全，確保相關(guān)的法律法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度都能夠得到有效且深入的落實，使得企業(yè)對于資金的利用更為高效，有效遏制各類舞弊行為，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

一、內(nèi)部控制內(nèi)涵、目標(biāo)、相關(guān)要素及原則

1.內(nèi)部控制內(nèi)涵

我國現(xiàn)行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》基本是沿用美國內(nèi)部控制“整合框架”相關(guān)內(nèi)涵：內(nèi)部控制由企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、管理層和全體員工所共同參與實施的、能夠促進(jìn)一系列控制目標(biāo)實現(xiàn)的重要過程，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)安全、運營高效、戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)、可靠的財務(wù)報告等相關(guān)目標(biāo)。

2.內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是確定企業(yè)內(nèi)部控制的運行方式與方向的重要基礎(chǔ)，同時也是理解內(nèi)部控制基本理論的起點。內(nèi)部控制概念的演變存在內(nèi)部會計控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制框架4個主要階段，所以對于內(nèi)部控制會計目標(biāo)可以總結(jié)為有效且經(jīng)濟(jì)地實現(xiàn)組織目標(biāo);遵照管理部門的特定或普通授權(quán)開展經(jīng)營活動;確保資產(chǎn)及相關(guān)信息的完整與安全;對欺詐和錯誤行為進(jìn)行防控和檢測;確保財務(wù)報告等相關(guān)信息的可靠有效等。且現(xiàn)代化的內(nèi)部控制目標(biāo)并非單一的檢測及修整，而是從組織管理的多個角度共同入手，實現(xiàn)深度化與多元化發(fā)展。

3.內(nèi)部控制的要素

（1）內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部能夠?qū)⒑蛨?zhí)行內(nèi)部控制效果產(chǎn)生影響的因素，統(tǒng)稱為內(nèi)部環(huán)境，其自身質(zhì)量直接影響內(nèi)部控制的具體實施效果，甚至?xí)ζ髽I(yè)的經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制機(jī)制的有效執(zhí)行需要建立在良好內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上，能夠在很大程度上決定企業(yè)員工對于內(nèi)部控制的態(tài)度是消極還是積極，而且內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的企業(yè)文化與治理機(jī)構(gòu)能夠為企業(yè)的內(nèi)部控制工作確定基本的框架與原則，以支持內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、流程再造等操作，確保管理層相關(guān)風(fēng)險應(yīng)對措施能夠被有效落實。

基于內(nèi)容角度進(jìn)行劃分，可以將內(nèi)部環(huán)境劃分為職業(yè)道德與文化、治理機(jī)構(gòu)、管理理念與經(jīng)營風(fēng)格、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計和人力資源政策及措施7方面因素。企業(yè)文化及相關(guān)管理理念是思想層面的引導(dǎo)，具有統(tǒng)一意識的作用;治理機(jī)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配設(shè)置負(fù)責(zé)設(shè)定組織，劃分人員的權(quán)責(zé)范圍，保障內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的自身執(zhí)行力;人力資源政策是執(zhí)行內(nèi)部控制的政策保障，具有獎懲分明的特點;內(nèi)部審計則是評價和監(jiān)督內(nèi)部控制的具體執(zhí)行情況。

（2）風(fēng)險評估

企業(yè)系統(tǒng)、及時地分析日常經(jīng)營管理過程中所可能出現(xiàn)或尚未出現(xiàn)，但可能會對內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的相關(guān)風(fēng)險因素，并基于此所采取的合理應(yīng)對措施，稱之為風(fēng)險評估，風(fēng)險評估工作主要有設(shè)定目標(biāo)、識別與評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險、傳達(dá)會計準(zhǔn)則與會計制度變化情況4方面要素共同組成。

風(fēng)險在爆發(fā)之前，合理應(yīng)用各種措施，從整體上分析企業(yè)相關(guān)管理活動的環(huán)節(jié)及發(fā)展過程情況，并最終發(fā)現(xiàn)風(fēng)險及相關(guān)不確定因素的過程稱之為風(fēng)險識別。風(fēng)險識別主要用于辨別當(dāng)前企業(yè)所存在的各類風(fēng)險，及其所可能會導(dǎo)致的后果?，F(xiàn)有和潛在的風(fēng)險種類、需要被重點研究的風(fēng)險因素、導(dǎo)致風(fēng)險事件爆發(fā)的主要因素、風(fēng)險爆發(fā)后所可能導(dǎo)致的后果及辨別相關(guān)風(fēng)險應(yīng)對措施是否得到有效落實，都屬于風(fēng)險意識所需要研究的主要問題。風(fēng)險評價矩陣一般被應(yīng)用于評估風(fēng)險大小情況，在該評價矩陣中，其橫坐標(biāo)對應(yīng)風(fēng)險因素的發(fā)生概率，縱坐標(biāo)對應(yīng)風(fēng)險因素爆發(fā)后對企業(yè)的經(jīng)營項目所產(chǎn)生的影響程度，并基于此確定是否采取回避、承受、降低或分擔(dān)風(fēng)險等各類風(fēng)險防范措施。

（3）內(nèi)部控制活動

企業(yè)的內(nèi)部控制活動是企業(yè)管理層牽頭、相關(guān)部門討論制定的一系列應(yīng)對潛在風(fēng)險的程序及政策，內(nèi)部控制活動貫穿企業(yè)所有部門和所有級別，其控制范圍涵蓋職務(wù)分離、審批授權(quán)、會計系統(tǒng)控制、資產(chǎn)安全控制、全面預(yù)算控制、運營指標(biāo)分析控制及績效考核控制等多個方面。企業(yè)需要先構(gòu)建健全的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定及流程，并將其作為內(nèi)部控制活動的重要參考依據(jù)，指引內(nèi)部控制活動的順利開展。

企業(yè)通過風(fēng)險評估機(jī)制確定相關(guān)風(fēng)險和應(yīng)對策略后，必須要嚴(yán)格遵循相關(guān)策略確定行之有效的控制活動。對于出現(xiàn)頻率較高或永久性存在的風(fēng)險因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制政策性文件，實現(xiàn)對風(fēng)險的約束和控制;對于出現(xiàn)頻率較低的風(fēng)險因素，企業(yè)需要制定應(yīng)對方案，并確定完成期限和對應(yīng)的負(fù)責(zé)人，要求其在所限制的時間范圍內(nèi)及時完成相關(guān)的內(nèi)部控制措施。如果當(dāng)前已有的政策及流程能夠有效應(yīng)對所存在的風(fēng)險，就無需額外更新或重新制定政策及流程，但必須要對制度的執(zhí)行力度和執(zhí)行效果進(jìn)行強(qiáng)化。

（4）信息溝通

準(zhǔn)確、及時、完整地收集企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的各類信息，并確保此類信息能夠通過最為合適的形式及時傳遞于企業(yè)的各層級之間，此稱之為信息溝通，相關(guān)信息的正確溝通與使用，是保障內(nèi)部控制工作順利開展的關(guān)鍵因素之一。企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)對于信息的處理主要分為內(nèi)部與外部兩方面，內(nèi)部相關(guān)信息主要由銷售合同、采購合同及內(nèi)部生產(chǎn)相關(guān)資料組成，此外還涉及報告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的維護(hù)方法與記錄等內(nèi)容，又稱之為會計制度;外部信息資料則包括當(dāng)企業(yè)自身的產(chǎn)品需求出現(xiàn)調(diào)整時，相關(guān)特定市場與行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料和企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的資料，及顧客當(dāng)前的消費偏好和競爭對手相關(guān)產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)度情況等信息，此外還包含立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的相關(guān)信息。良好的信息系統(tǒng)能夠保證信息溝通更為及時和有效，保障會計內(nèi)部控制工作的順利開展。

（5）內(nèi)部控制評價監(jiān)督

對內(nèi)部控制的具體落實情況所開展的評估檢查，又稱為內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是持續(xù)、反復(fù)、獨立、動態(tài)開展的工作過程。當(dāng)前內(nèi)部監(jiān)督可以分為專項監(jiān)督與日常監(jiān)督兩部分，專項監(jiān)督主要應(yīng)用于企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵崗位員工等方面出現(xiàn)較大程度的調(diào)整時，就內(nèi)部控制的某一個或多個環(huán)節(jié)所開展的、較具針對性的監(jiān)督檢查工作;而日常監(jiān)督這是指企業(yè)對自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制活動采取持續(xù)、常規(guī)的監(jiān)督檢查工作。

監(jiān)督活動一般被貫穿于日常管理活動中，企業(yè)風(fēng)險的評估情況及持續(xù)監(jiān)督活動的有效性能夠直接決定內(nèi)部控制監(jiān)督評價的范圍與頻率。評價監(jiān)督活動是內(nèi)部控制架構(gòu)的重要組成部分，并貫穿于整個內(nèi)部控制體系中，所以必須要能夠準(zhǔn)確把握評價監(jiān)督工作在內(nèi)部控制體系中的定位，使得其可以充分發(fā)揮自身作用，保障企業(yè)的健康及穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部設(shè)置諸如內(nèi)部審計部門等獨立的監(jiān)督評價部門，確保內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作得以有效開展。

4.內(nèi)部控制原則

企業(yè)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建與實施過程中都必須要嚴(yán)格遵循重要性、制衡性、全面性與成本效益等原則。

（1）重要性原則

在確保全面控制的前提下，內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的業(yè)務(wù)事項及高風(fēng)險環(huán)節(jié)予以高度重視。盡可能涉及企業(yè)內(nèi)部與會計工作相關(guān)的各項業(yè)務(wù)流程與對應(yīng)的崗位，此外還必須要加強(qiáng)防范企業(yè)業(yè)務(wù)處理過程中的各關(guān)鍵控制點與關(guān)鍵崗位。企業(yè)業(yè)務(wù)處理過程中很可能出現(xiàn)問題，且問題的出現(xiàn)會導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失，此屬于高風(fēng)險環(huán)節(jié)，所對應(yīng)的屬于關(guān)鍵控制點。而企業(yè)在運營過程中，較容易出現(xiàn)舞弊行為的崗位稱之為關(guān)鍵崗位，鑒于關(guān)鍵控制點和關(guān)鍵崗位自身的特殊情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動投入大量的成本，采取嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，切實提升關(guān)鍵控制點與關(guān)鍵崗位的控制力度與控制效果，使得企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險能夠被有效規(guī)避或被降至最低。

（2）制衡性原則

企業(yè)的內(nèi)部控制工作涉及治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、設(shè)置制度和確定業(yè)務(wù)流程等多個方面，應(yīng)當(dāng)在保證和提升當(dāng)前經(jīng)營效率的基礎(chǔ)上，確保各方面形成有效的監(jiān)督和制約狀態(tài)。使得兩個或多個方面互相之間存在制約關(guān)系，任何單獨的一方都無法確定企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。制衡性原則包括制約和平衡兩方面，企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效落實，能夠?qū)崿F(xiàn)治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、設(shè)置制度和確定業(yè)務(wù)流程等各方面的制約與平衡。

（3）全面性原則

內(nèi)部控制工作能夠保障企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，所以內(nèi)部控制工作的開展必須要能夠貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的決策、執(zhí)行與監(jiān)督的全過程，涉及企業(yè)和其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的所有事項與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制在遵循全面性原則的基礎(chǔ)上，不僅需要對企業(yè)整體業(yè)務(wù)管理中的全過程進(jìn)行全面控制，還必須要對企業(yè)所有員工實現(xiàn)全面控制。通過有效落實全面性原則，能夠確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動得以有序、順利地開展。

（4）成本效益原則

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展必須要建立在衡量成本及預(yù)期效益的基礎(chǔ)上，要嚴(yán)格遵循成本效益原則，確保企業(yè)就內(nèi)部控制工作開展后的產(chǎn)出效益高于所投入的成本。企業(yè)內(nèi)部控制工作需要基于企業(yè)整體利益角度，遵循成本效益原則進(jìn)行相關(guān)的判斷操作。盡管部分內(nèi)部控制操作會在短期內(nèi)導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率下降，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但長遠(yuǎn)角度來看，其可以大大降低企業(yè)在未來所可能導(dǎo)致的損失，所以針對此類內(nèi)部控制操作，必須要予以深入落實。

二、當(dāng)前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制方面所存在的不足

1.企業(yè)在會計內(nèi)部控制方面缺乏加強(qiáng)意識

目前我國大部分企業(yè)的會計內(nèi)部控制意識都較為薄弱，主要是因為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層并未充分認(rèn)識到會計內(nèi)部控制措施對于企業(yè)發(fā)展的重要促進(jìn)作用，從而出現(xiàn)內(nèi)部控制制度問題百出的情況，其不僅會對企業(yè)員工形成正確會計內(nèi)部控制意識產(chǎn)生影響，對于會計內(nèi)部控制措施的普及和深化落實也會產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙。高質(zhì)量會計內(nèi)部控制工作普遍需要設(shè)置專門的部門及崗位而實現(xiàn)，但部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層錯誤地認(rèn)為其會對企業(yè)的日常運營效率產(chǎn)生影響，所以導(dǎo)致很多企業(yè)的會計內(nèi)部控制工作浮于表面，無法將會計內(nèi)部控制的真正作用充分體現(xiàn)。

2.企業(yè)會計內(nèi)部控制機(jī)制存在漏洞

相關(guān)調(diào)查表明我國很大一部分企業(yè)的會計內(nèi)部控制機(jī)制都存在一定漏洞。例如由同一個工作人員管理企業(yè)所有的公章與發(fā)票，如此對于企業(yè)的規(guī)范管理產(chǎn)生負(fù)面影響，還有部分企業(yè)的會計及出納也都是由同一人擔(dān)任，使得企業(yè)的會計管理人員出現(xiàn)分工混亂的問題，使得責(zé)任無法準(zhǔn)確落實到個人。除此之外很多關(guān)鍵性崗位都缺乏完善的制度進(jìn)行約束和監(jiān)督，從而成為中飽私囊、偷稅漏稅等舞弊問題的犯罪溫床。而且會計內(nèi)部控制機(jī)制存在漏洞，也會對企業(yè)員工的工作積極性產(chǎn)生影響，使得其對于日常工作充滿消極、應(yīng)付的態(tài)度。

3.對于企業(yè)審計工作的順利開展產(chǎn)生負(fù)面影響

審計作為平衡企業(yè)的會計內(nèi)部控制工作的重要措施之一，能夠在保障企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展方面起到極為重要的作用，但當(dāng)前企業(yè)的審計工作尚存在諸多問題，例如，很大一部分企業(yè)簡單地為財務(wù)管理部門增加審計功能，如此對審計工作的有效性產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙，而且還存在部分企業(yè)總經(jīng)營兼任審計工作負(fù)責(zé)人的情況，如此會破壞審計工作的獨立性特點，對于企業(yè)審計工作的有效開展產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙。

4.企業(yè)會計信息質(zhì)量相對較差

由于國家政策及經(jīng)濟(jì)體制歷史因素的長期影響，導(dǎo)致我國很大一部分企業(yè)所公布的財務(wù)數(shù)據(jù)信息或多或少都存在問題，例如財務(wù)數(shù)據(jù)弄虛作假、不夠真實等，此類問題很大程度上是由于我國企業(yè)的會計內(nèi)部控制體系不夠健全所致，其使得會計信息質(zhì)量大大下降，對于財務(wù)內(nèi)部控制與管理工作的順利開展產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙，使得我國企業(yè)綜合實力無法得到有效提升。

三、提升企業(yè)會計內(nèi)部控制效率與質(zhì)量的具體措施

1.發(fā)展和完善企業(yè)的會計電算化體系

會計電算化是保障企業(yè)會計內(nèi)部控制順利開展的重要因素之一，只有具備健全的會計電算化體系，企業(yè)才能夠在此基礎(chǔ)上逐漸構(gòu)建健全且獨立的會計信息化系統(tǒng)。在建立和完善會計電算化體系的過程中，企業(yè)必須要引進(jìn)國內(nèi)外先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析及整理技術(shù)方法，借助計算機(jī)信息技術(shù)，充分落實會計工作的電算化。除此之外，在會計電算化處理過程中，企業(yè)必須要應(yīng)用先進(jìn)的管理及監(jiān)督措施，加強(qiáng)會計電算化的過程監(jiān)督，將可能出現(xiàn)的風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)。

2.構(gòu)建健全的會計內(nèi)部控制制度

健全的會計內(nèi)部控制制度是解決企業(yè)在此方面所存在問題、促進(jìn)企業(yè)從根本性實現(xiàn)全面發(fā)展的根本措施，此外還能夠使得企業(yè)的管理層盡早發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理方面所存在的各類隱患，合理應(yīng)用對應(yīng)的處理措施解決相關(guān)問題。確保會計內(nèi)部控制制度的科學(xué)、有效，能夠有效監(jiān)督和約束企業(yè)相關(guān)部門及人員，使得偷稅漏稅、中飽私囊等各類舞弊行為得以有效遏制，保障企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

3.提升會計內(nèi)部控制監(jiān)控機(jī)制有效性

監(jiān)控機(jī)制是會計內(nèi)部控制的重要措施之一，對于企業(yè)經(jīng)營管理的作用至關(guān)重要，在實施會計內(nèi)部控制的過程中，需要全面監(jiān)控企業(yè)法人，采取集體審批的方式對企業(yè)所制定的重大決策進(jìn)行審批，構(gòu)建高效、可靠的風(fēng)險防范機(jī)制。此外，需要確保對所有部門的監(jiān)督和管理行之有效，通過現(xiàn)在企業(yè)常用的分權(quán)制衡管理模式，使得企業(yè)各部門之間形成互相監(jiān)督、互相促進(jìn)的狀態(tài)。同時還必須構(gòu)建健全的監(jiān)控管理制度，有專門的部門及工作人員落實監(jiān)督控制工作，確保會計內(nèi)部控制工作得以高效、順利的開展。

4.注重提升企業(yè)會計內(nèi)部控制人員的素質(zhì)水平

企業(yè)只有強(qiáng)化自身的會計內(nèi)部控制工作效率與質(zhì)量，才能夠有效提升自身的綜合競爭力。工作人員作為落實企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的主體，對于工作的開展起到重要的促進(jìn)作用，所以企業(yè)必須要對相關(guān)人員的個人素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)予以高度重視，積極采取措施，使得會計從業(yè)人員的文化、專業(yè)技能、道德及身心素養(yǎng)水平得到有效提升，為會計內(nèi)部控制工作的順利開展提供有效保障。除此之外，還可以基于企業(yè)文化角度，加強(qiáng)對相關(guān)工作的宣傳力度，通過建設(shè)相關(guān)環(huán)境氛圍的方式，達(dá)到提升會計內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)水平的目的。

四、總結(jié)

通過會計內(nèi)部控制工作，能夠深入、全面地了解相關(guān)控制理念及控制方式，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)從領(lǐng)導(dǎo)層開始，高度重視會計內(nèi)部控制工作，結(jié)合企業(yè)自身實際情況，合理設(shè)置專業(yè)部門及專業(yè)人員，深入分析所存在的問題，確保相關(guān)措施和解決方案科學(xué)合理，盡可能降低各類負(fù)面因素的影響，積極引進(jìn)和應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)，有效提升企業(yè)會計內(nèi)部控制的效率及質(zhì)量，為企業(yè)未來的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

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作者簡介：李華梅（1977.10- ），女，漢族，籍貫：四川省成都市，學(xué)歷：本科，工作單位：成都國騰實業(yè)集團(tuán)有限公司財務(wù)部，職稱：高級會計師，研究方向：會計專業(yè)內(nèi)控、財務(wù)核算與管理