趙冬梅

【摘要】本文主要是對(duì)我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司2015-2019年內(nèi)部控制缺陷的現(xiàn)狀進(jìn)行描述，并分別從內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)方面分析了鋼鐵行業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制? 內(nèi)部控制缺陷? 風(fēng)險(xiǎn)

一、鋼鐵行業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)狀

截止到2019年披露了年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的鋼鐵行業(yè)上市公司大約有40家，其中30家披露了內(nèi)部控制缺陷，占總體的75%。它們分別是馬鋼股份、鄂資B股、武鋼股份、武進(jìn)不銹、首鋼股份、海南礦業(yè)、鄂爾多斯、柳鋼股份、ST地礦、ST撫鋼、山東鋼鐵、重慶鋼鐵、南鋼股份、華菱鋼鐵、寶鋼股份，其報(bào)告的都是一般缺陷。其中首鋼股份和ST撫鋼詳細(xì)披露了一般缺陷的具體內(nèi)容。例如首鋼股份主要是在投資管理、無形資產(chǎn)的管理、固定資產(chǎn)的管理等方面尚存在一般缺陷;ST撫鋼在基礎(chǔ)的管理、信息化的建設(shè)上、子公司的管理上等工作中尚存在一般缺陷等等。

在鋼鐵行業(yè)上市公司中，披露一般缺陷的在2015年有10家上市公司，占鋼鐵行業(yè)上市公司的25%;披露一般缺陷的在2016年有17家上市公司，占鋼鐵行業(yè)上市公司的42.5%。披露一般缺陷的在2017年有10家上市公司，占鋼鐵行業(yè)上市公司的25%;披露一般缺陷的在2018年有15家上市公司，占鋼鐵行業(yè)上市公司的37.5%;披露一般缺陷的在2019年有14家上市公司，占鋼鐵行業(yè)上市公司的35%。

在2015年有2家上市公司披露了重大缺陷以及重要缺陷，占鋼鐵行業(yè)上市公司的5%;在2016年有2家上市公司披露了重大缺陷以及重要缺陷，占鋼鐵行業(yè)上市公司的5%。在2018年有1家上市公司披露了重大缺陷以及重要缺陷，占鋼鐵行業(yè)上市公司的2.5%。這些數(shù)據(jù)說明我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制體系還存在很大的問題，需要進(jìn)一步去完善。

二、鋼鐵行業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部原因

1、信息披露不及時(shí)、不充分、不真實(shí)

能否按時(shí)披露信息對(duì)檢驗(yàn)信息的透明度能否達(dá)到有關(guān)準(zhǔn)則具有很大影響。上市公司的管理進(jìn)程是動(dòng)態(tài)化的，投資者之所以對(duì)上市公司管理沒有敏感性是因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱性。在股票交易相關(guān)法規(guī)中提到，針對(duì)不明情況的投資人，如果發(fā)生重大事件同時(shí)會(huì)對(duì)股票價(jià)格產(chǎn)生干擾時(shí)，上市公司要及時(shí)把相干信息向證監(jiān)會(huì)和證券交易所遞交，讓其理解所發(fā)生的事情。大多數(shù)上市公司沒有定時(shí)披露內(nèi)部控制信息，造成投資者不能精確地知道上市公司的實(shí)際運(yùn)行情況。日常工作中，大部分企業(yè)沒有完全披露其內(nèi)部控制信息，在財(cái)務(wù)報(bào)告中漏掉或掩蓋相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和損失等不好的消息。上市公司在披露內(nèi)部控制信息時(shí)應(yīng)該精準(zhǔn)，信息的真實(shí)性在很大程度上影響信息披露質(zhì)量。部分上市公司的管理者或領(lǐng)導(dǎo)者為追求自己的利益而業(yè)績(jī)?cè)旒?，不能保障披露信息的真?shí)性。

2、內(nèi)部控制環(huán)境不完善

公司管理層沒有理解內(nèi)部控制的目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠全面，由于國(guó)家法律法規(guī)號(hào)召，企業(yè)需要建立內(nèi)部控制體系，這就產(chǎn)生了企業(yè)無法有用執(zhí)行內(nèi)部控制制度的景象。此外，不完善的公司治理框架造成權(quán)力分配不公平的現(xiàn)象，妨礙了有效實(shí)施內(nèi)部控制。股權(quán)過于集中，國(guó)有股占很大優(yōu)勢(shì)是我國(guó)上市公司現(xiàn)有的情形，會(huì)使內(nèi)部控制不能得到很好的施行。很多企業(yè)一個(gè)人承包多個(gè)職位的現(xiàn)象司空見慣，管理層決策主要是看自己的意見，不能做到內(nèi)部控制要求的互相制衡，造成內(nèi)部控制失去其原本的作用，高管失職的現(xiàn)象屢見不鮮。

3、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱

公司在運(yùn)營(yíng)進(jìn)程中可能碰到諸如信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn)。為讓企業(yè)能夠精確認(rèn)識(shí)諸多的風(fēng)險(xiǎn)，便開展了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。經(jīng)過內(nèi)部控制把風(fēng)險(xiǎn)降低在企業(yè)可承受的程度之內(nèi)。但是，如今我國(guó)上市公司不能有效認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，缺少有用的風(fēng)險(xiǎn)治理制度和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，易造成企業(yè)出現(xiàn)較高的負(fù)債，沒有目的擴(kuò)大的現(xiàn)象，公司如果沒有深刻理解其面臨的風(fēng)險(xiǎn)，沒有實(shí)施合適的方式來減弱風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)迸發(fā)時(shí)將會(huì)給企業(yè)帶來巨大傷害。

4、內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度小

公司管理層為達(dá)到企業(yè)運(yùn)行目的所頒發(fā)并實(shí)施的各種決策和流程被稱為控制活動(dòng)。如今我國(guó)大部分上市公司管理層對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)薄弱，讓內(nèi)部控制制度一直名不副實(shí)，產(chǎn)生了不遵循規(guī)章制度的情形，進(jìn)而造成上市公司不能及時(shí)且精準(zhǔn)的披露信息;很多上市公司大股東占據(jù)資金，很多高級(jí)管理層調(diào)用資金等做法司空見慣。企業(yè)的內(nèi)控工作人員沒有盡職工作、內(nèi)控工作水平不斷降低、管理人員只給予了較少的內(nèi)控資源。不遵守規(guī)章制度的公司管理，使其嚴(yán)重偏離了內(nèi)部控制的目標(biāo)，造成公司內(nèi)部治理混亂的現(xiàn)象。

（二）外部原因

1、內(nèi)部審計(jì)部門工作不到位

中國(guó)許多上市公司沒能全面認(rèn)識(shí)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。其創(chuàng)建的審計(jì)部門大部分是為了敷衍上級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，如此就不可以有用的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，主要體現(xiàn)在我國(guó)很多分公司的審計(jì)工作無視了事中和事前的管制和籌備，重點(diǎn)在意事后的處理;不能有效評(píng)估和剖析公司運(yùn)營(yíng)管理的真實(shí)情形，重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表審計(jì)上。我國(guó)公司在審計(jì)工作上多數(shù)情況是讓公司高管率領(lǐng)，其審計(jì)人員不具備充分的審計(jì)知識(shí)和技能，無法保證其審計(jì)工作的需要。

2、監(jiān)督體系不健全

股東大會(huì)選舉監(jiān)事會(huì)的成員，進(jìn)而成立監(jiān)事會(huì)。但監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性無法得到保證，因?yàn)楣蓶|大會(huì)通常是大股東把控。同時(shí)由于是董事會(huì)定奪監(jiān)事會(huì)的開支，這樣容易產(chǎn)生利益相悖，進(jìn)而阻礙監(jiān)督職能的發(fā)揮。同時(shí)，大部分企業(yè)為保障企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的公正性和實(shí)施的有效性，創(chuàng)立了對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)開展審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)部門。但大部分內(nèi)部審計(jì)部門由公司財(cái)務(wù)主管或公司總經(jīng)理管轄，這就防礙了其實(shí)施內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。

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