李詠芬

摘 要 行政事業(yè)單位是我國(guó)提供醫(yī)療衛(wèi)生、住房保障、教育文化等方面民生服務(wù)的主體，必須盡快完善內(nèi)部控制體系、提升管理水平、充分發(fā)揮自身的公益屬性。當(dāng)前，我國(guó)的行政事業(yè)單位存在內(nèi)部控制環(huán)境有缺陷、缺乏健全的全面預(yù)算管理體系、財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行不到位、內(nèi)部控制信息化建設(shè)保障不足以及缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)方面的問題。據(jù)此，本文提出完善和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、嚴(yán)格實(shí)施全面預(yù)算管理、加大貨幣資金的管理力度、全面推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的步伐和加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督等措施，以期能夠?qū)π姓聵I(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 制度完善

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，其中行政單位主要承擔(dān)社會(huì)管理職能，事業(yè)單位主要是以增加社會(huì)整體福利為目的，工作內(nèi)容主要是滿足社會(huì)對(duì)教育、文化、衛(wèi)生、科學(xué)等方面的需求，為社會(huì)公眾提供服務(wù)。行政事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)管理體系中的重要組成部分，承擔(dān)著主要的社會(huì)管理和服務(wù)職能，需要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的有效管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指的是行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)，在管理過程中通過制定管理制度、實(shí)施管理措施以及執(zhí)行管理程序等方面的措施，有效加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的管控和防范，通過內(nèi)部控制的實(shí)施為自身發(fā)展打造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

首先，行政事業(yè)單位依法享有管理社會(huì)公共事務(wù)的權(quán)力，在強(qiáng)化權(quán)力的監(jiān)督方面，需要外部監(jiān)督和內(nèi)部控制同向發(fā)力，才能最大限度地提升行政事業(yè)單位依法履職的能力。其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有效預(yù)防行政事業(yè)單位內(nèi)部的腐敗問題。通過對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部資金使用、資產(chǎn)管理和項(xiàng)目審批等風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管，可以有效堵塞腐敗漏洞。最后，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，能夠有效保證行政事業(yè)單位行政管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過對(duì)管理制度落實(shí)的監(jiān)督和加強(qiáng)，不斷提升管理工作的科學(xué)性和有效性，強(qiáng)化單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理措施，保證行政事業(yè)單位的管理和運(yùn)行平穩(wěn)有序。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

雖然內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展至關(guān)重要，但是在研究中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施還不夠深入，存在較多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

首先，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。當(dāng)前部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)加強(qiáng)本單位內(nèi)部管理、控制內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重要意義和作用，作為單位領(lǐng)導(dǎo)只重視業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部控制工作的開展和推動(dòng)不夠。其次，部分行政事業(yè)單位管理人員對(duì)打造單位內(nèi)部控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)不深，對(duì)如何有效加強(qiáng)內(nèi)部控制的了解不夠，在提升單位內(nèi)部控制水平上缺乏有效措施，導(dǎo)致本單位在開展內(nèi)部控制工作中成效一般，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。

（二）缺乏健全的全面預(yù)算管理體系

目前我國(guó)部分行政事業(yè)單位缺乏健全科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，在全員預(yù)算管理實(shí)施的過程中漏洞百出，直接影響了內(nèi)部控制執(zhí)行的基礎(chǔ)。一方面是部分行政事業(yè)單位在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)上科學(xué)性不夠，對(duì)本單位的年度重點(diǎn)工作沒有進(jìn)行合理的規(guī)劃，也沒有進(jìn)行充分深入的論證，在預(yù)算編制時(shí)只是在上一年度預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定幅度的調(diào)整，隨意性比較大，不能保證部分資金的必要性。

另一方面，部分行政事業(yè)單位在預(yù)算編制的管理上沒有建立嚴(yán)密的管理制度和專業(yè)的預(yù)算編制隊(duì)伍，預(yù)算編制工作人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提升，直接影響了本單位開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的效果。同時(shí)，大部分行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，沒有組織內(nèi)部部門就各部門的資金使用項(xiàng)目進(jìn)行匯總論證，內(nèi)部各部門之間在預(yù)算管理中缺乏必要的溝通，導(dǎo)致部分資金項(xiàng)目重復(fù)納入預(yù)算，或者只關(guān)注本部門的資金預(yù)算項(xiàng)目，對(duì)單位整體的預(yù)算項(xiàng)目沒有納入管理，造成資金的重復(fù)使用和浪費(fèi)。

（三）財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行不到位

第一，以資金管控為核心是目前大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)，認(rèn)為管控好貨幣資金就是抓住了內(nèi)部控制的核心。但是在實(shí)際工作中，一些行政事業(yè)單位并未嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度，對(duì)貨幣資金的管理出現(xiàn)了混亂的現(xiàn)象。

第二，在資金的使用方面缺乏合理的規(guī)劃，大部分單位對(duì)預(yù)算資金的使用都不能做到嚴(yán)格規(guī)劃、控制，往往都是隨著各個(gè)方面的資金需求來安排，對(duì)一些沒有必要的資金使用項(xiàng)目的管控不夠嚴(yán)格，最終導(dǎo)致資金浪費(fèi)。

第三，在行政事業(yè)單位中，由于內(nèi)部控制不嚴(yán)格，單位內(nèi)部許多員工違規(guī)報(bào)銷，甚至利用管理漏洞開展違法犯罪活動(dòng)。

（四）內(nèi)部控制信息化建設(shè)保障不足

第一，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作信息化程度不高，很多工作還是依賴于傳統(tǒng)的紙上辦公，沒有充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展帶來的便利，各類辦公軟件使用普及率較低。

第二，部分行政事業(yè)單位的信息化硬件設(shè)備保障存在不足，大部分行政事業(yè)單位的電子信息設(shè)備數(shù)年才能更新一次，目前使用的電腦是較為老式的電腦，在辦公時(shí)電腦的硬盤小、運(yùn)行速度慢、版本低、各種故障多，在很大程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的效率。有的單位沒有配備功能齊全的打印機(jī)和掃描儀，大大降低了內(nèi)部控制的工作效率。

第三，在信息化建設(shè)中，部分行政事業(yè)單位對(duì)軟件系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞的管控存在短板。軟件系統(tǒng)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)非法操作，很可能篡改系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。安全保密風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上也影響了行政事業(yè)單位利用信息化手段開展內(nèi)部控制工作的積極性和主動(dòng)性。

（五）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

首先，審計(jì)監(jiān)督不足。目前大部分事業(yè)單位并沒有成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的行政事業(yè)單位由于人手緊缺，內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，而財(cái)務(wù)人員不僅要做好自己的本職工作，同時(shí)還要完成本單位的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。其次，缺乏專業(yè)的審計(jì)力量。大部分行政事業(yè)單位的審計(jì)工作人員由于素質(zhì)能力有限，審計(jì)工作開展只是局限于一些基礎(chǔ)性工作，缺乏對(duì)資金使用方面的深入分析和研究，難以發(fā)現(xiàn)資金使用中存在的違規(guī)問題。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略

針對(duì)上述分析中指出的問題，本文在深入研究的基礎(chǔ)上，提出以下幾方面關(guān)于完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意見和建議：

（一）完善和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，行政事業(yè)單位可以加強(qiáng)對(duì)管理人員關(guān)于內(nèi)部控制理論、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及強(qiáng)化內(nèi)部控制措施途徑的培訓(xùn)，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，掌握風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。其次，行政事業(yè)單位要注重對(duì)單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，主管應(yīng)定期或不定期地檢查本單位內(nèi)部控制體系的運(yùn)行狀況，定期研究和推動(dòng)加強(qiáng)本部門內(nèi)部控制。最后，行政事業(yè)單位要注重對(duì)管理人員和內(nèi)部控制相關(guān)工作人員開展內(nèi)部控制工作能力培訓(xùn)，不斷提升其專業(yè)素質(zhì)和能力，提升本單位內(nèi)部控制工作開展成效。

（二）嚴(yán)格實(shí)施全面預(yù)算管理

管理的業(yè)務(wù)流程主要是由編審、執(zhí)行、追加調(diào)整、決算、評(píng)價(jià)這5個(gè)具體的操作流程構(gòu)成。首先，事業(yè)單位的各職能部門和歸口單位應(yīng)遵循全面預(yù)算管理制度，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行操作，分清責(zé)任，做到分工明確、職責(zé)清晰，職務(wù)和不相容崗位相分離。其次，行政事業(yè)單位要建立相應(yīng)的全面預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，在單位內(nèi)部定期召開會(huì)議，要求各職能部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行匯總和分析，并提出在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的問題，全面優(yōu)化預(yù)算的執(zhí)行效果。最后，行政事業(yè)單位內(nèi)部要建立專門的預(yù)算管理隊(duì)伍，通過開展深入的調(diào)查研究來確定本單位的年度預(yù)算等指標(biāo)，提升預(yù)算管理的科學(xué)性。

（三）加大對(duì)貨幣資金的管理力度

首先，行政事業(yè)單位要在對(duì)貨幣資金進(jìn)行控制和管理時(shí)嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行崗位不相容制度，這樣才能使內(nèi)部控制體系的作用得到真正的發(fā)揮。其次，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)資金使用和管理的審批，對(duì)資金的使用進(jìn)行嚴(yán)格的管控，制定相應(yīng)的使用計(jì)劃，對(duì)計(jì)劃外的資金項(xiàng)目需求進(jìn)行必要性論證，避免在必要性不強(qiáng)的項(xiàng)目中浪費(fèi)資金。最后，要對(duì)單位內(nèi)部的資金使用和管理規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的限制，尤其是涉及資金報(bào)銷項(xiàng)目的，要進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，杜絕違規(guī)報(bào)銷等行為的發(fā)生。

（四）全面推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的步伐

第一，行政事業(yè)單位要通過相應(yīng)的內(nèi)部控制軟件，不斷提升內(nèi)部控制工作的效率，充分發(fā)揮科學(xué)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的開展。

第二，加強(qiáng)相應(yīng)的辦公設(shè)備硬件建設(shè)，在嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)資金使用管理規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)信息化硬件設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造。

第三，注重單位內(nèi)部信息的安全保護(hù)。通過建立網(wǎng)絡(luò)防火墻以及對(duì)接入管理系統(tǒng)的儲(chǔ)存介質(zhì)等進(jìn)行嚴(yán)格的管理，強(qiáng)化安全保密管理，避免失泄密問題發(fā)生。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

首先，為了保證內(nèi)部控制體系的順利運(yùn)行，要求行政事業(yè)單位必須盡快加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)。如加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)，將單位內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)納入監(jiān)管范圍，盡快開展績(jī)效考核工作、全面實(shí)行問責(zé)機(jī)制。其次，建立單位內(nèi)部專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，發(fā)揮審計(jì)職能，保證單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性。最后，建立獎(jiǎng)懲分明的制度，使責(zé)任人的利益與內(nèi)部控制制度的實(shí)施密切聯(lián)系，最終使監(jiān)督的綜合效能得到全面的提升。

四、結(jié)語

在不斷的改革進(jìn)程中，行政事業(yè)單位需要注重內(nèi)部控制在自身工作開展和業(yè)務(wù)提升方面發(fā)揮的重要作用，打造內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)全面預(yù)算以及對(duì)資金使用的管理，同時(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)，并強(qiáng)化內(nèi)部控制中的審計(jì)監(jiān)督，最大限度地加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，在優(yōu)化自身管理的同時(shí)，全面提升行政事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)量和對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管能力，為更加積極地履行職能、保證單位穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者單位為日照市東港區(qū)退役軍人事務(wù)局）

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