程桂芝

當(dāng)今社會是一個信息化的社會，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生很大變化，這就意味了以往成本管理方法已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展要求，對其包括理念、思路以及措施予以改進勢在必行，價值鏈理論為重構(gòu)成本管理模式應(yīng)運而生了。本文首先闡述了戰(zhàn)略價值鏈分析相對傳統(tǒng)成本分析的種種優(yōu)勢，從而引申到企業(yè)價值鏈管理的產(chǎn)生的必要性和可能性，最后提出企業(yè)價值鏈分析的建立，實質(zhì)上它作用是研究戰(zhàn)略，為提升企業(yè)競爭力具有重大意義。

一、價值鏈分析優(yōu)點概述

（一）傳統(tǒng)成本分析存在缺陷

結(jié)合實踐來看，傳統(tǒng)成本分析重點集中在企業(yè)內(nèi)部，其由產(chǎn)品生產(chǎn)全過程就成本開展預(yù)測與控制工作。雖說相比于只是分析事后成本而言有了較大提升，然而其范圍也僅僅局限在生產(chǎn)這一過程而并沒有涉及銷售環(huán)節(jié)，所以它暴露出了兩個缺點：1.太晚開始。企業(yè)成本分析如果僅起步于材料采購環(huán)節(jié)，那么容易導(dǎo)致我們沒辦法了解到和其他供應(yīng)商聯(lián)結(jié)關(guān)系。2.太早結(jié)束。正如前文所述，傳統(tǒng)成本分析只是對產(chǎn)品生產(chǎn)這一個環(huán)節(jié)而并未涉及到銷售，那么容易導(dǎo)致我們沒辦法了解到和客戶關(guān)系情況。結(jié)合實踐來看，戰(zhàn)略價值鏈分析則完全避免了上述缺點，他有更寬廣的視野，它的視點從原料供應(yīng)商的供應(yīng)商到最后鏈條上的終端消費者的整個相連作業(yè)，即價值鏈價值觀點。

（二）成本動因概念不同

傳統(tǒng)成本分析成本動因單調(diào)，只有產(chǎn)量這一個，成本只是產(chǎn)量的函數(shù)，經(jīng)常只在整個公司水平分配。人為地認(rèn)為其推動著成本，要想促使產(chǎn)量翻番，則它有可能使平均成本降低從而達到成本優(yōu)勢，然而由實踐可知雖說產(chǎn)量增加了但平均成本反而出現(xiàn)增長。

固定成本和變動成本二者有時間和范圍條件限制，如此會影響長期管理成本。另外，在作業(yè)成本法中各種計量尺度都會視為作業(yè)層面成本動因。而如果將它們做成本分析，稱為戰(zhàn)術(shù)意義上成本動因，其與戰(zhàn)略上成本動因有著很大差異，簡單點說就是從整體高度去分析成本，涉及到產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售以及售后全部方面。戰(zhàn)略價值鏈分析通常有多成本動因著手，其主要有結(jié)構(gòu)與支持性兩類。結(jié)構(gòu)成本動因?qū)儋Y本性支出，必須慎重行事，因而每筆費用要全面審核后才能支出。針對成本動因企業(yè)除了需考慮成本因素以外，行業(yè)競爭及自身優(yōu)勢也必須充分考量。執(zhí)行性成本動因?qū)儆谥杏^動因，多屬非量化的，因此在分析的過程中進行定量分析較為困難，必須設(shè)法予以量化，從多個角度探索降低成本的途徑，一般說，企業(yè)有生產(chǎn)能力運用模式、聯(lián)系和時機選擇等執(zhí)行性成本動因。

（三）成本管控思路不同

傳統(tǒng)成本分析通過責(zé)任中心和產(chǎn)品成本問題達到成本的減少。而價值鏈分析成本是管制這些價值作業(yè)成本動因的函數(shù)，利用與供應(yīng)商的價值鏈，利用與顧客的價值鏈，利用公司內(nèi)部的加工鏈多方面減低成本。

（四）戰(zhàn)略決策的視點不同

傳統(tǒng)成本分析沒有明顯的戰(zhàn)略決策觀點，而戰(zhàn)略價值鏈分析在單個作業(yè)水平確認(rèn)成本動因，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，對每個價值作業(yè)，進行自制/外購或前向，后向整合分析，量化并評價供應(yīng)商與買方態(tài)勢和買方的聯(lián)結(jié)，它有更高的視點。

（五）傳統(tǒng)企業(yè)管理方式抑制了成本降低的空間

我們用傳統(tǒng)成本管理分析方法管理成本，能夠用的舉措都用了，發(fā)現(xiàn)成本降低的還不理想，在深究它的原因時，是不是他的企業(yè)作業(yè)鏈條附加價值不同，這時會深入引申價值鏈的概念。

總之，傳統(tǒng)企業(yè)成本分析方式越來越不適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境需要，戰(zhàn)略價值鏈分析就適時應(yīng)運而生了。

二、戰(zhàn)略價值鏈分析產(chǎn)生的必要性

（一）競爭能力越來越成為決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素

企業(yè)在現(xiàn)代市場環(huán)境中與競爭對手就是競爭能力的比較，通過對競爭對手的價值鏈分析，了解競爭對手的成本情況、市場份額、使管理當(dāng)局借此評價其與競爭對手的成本優(yōu)勢，客觀評價自己的競爭中的優(yōu)勢與劣勢，從而取得競爭優(yōu)勢。

（二）企業(yè)之間相互作用力加強

傳統(tǒng)管理思維是在管自己，管理企業(yè)內(nèi)部，管理企業(yè)更加適應(yīng)市場，沒有更多關(guān)注在整個網(wǎng)絡(luò)鏈條中，它與競爭對手，他與市場，他與供應(yīng)商和下游客戶之間的關(guān)系， 當(dāng)企業(yè)間相互作用力增強時，開始體現(xiàn)變得束手無策。而戰(zhàn)略價值鏈可以利用上下游前向和后向整合價值鏈的方式來降低成本。企業(yè)的組織邊界正在消失，消費者和生產(chǎn)者邊界變得不明確，企業(yè)無邊界生存，傳統(tǒng)意義上大企業(yè)存在的基礎(chǔ)正在進一步崩潰，生態(tài)化的企業(yè)群落正在形成。

（三）能適應(yīng)競爭環(huán)境的變化

傳統(tǒng)會計分析主要以內(nèi)部為導(dǎo)向，過多地把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與運作上，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。然而，實際上它還要受企業(yè)競爭戰(zhàn)略的影響，還受市場的影響，既與需求相關(guān)，又與質(zhì)量相連，既受產(chǎn)品生命周期的影響，又受銷售策略的制約。由于激烈的市場競爭和全球化的經(jīng)營戰(zhàn)略，企業(yè)的內(nèi)部情況與外部條件之間水乳交融、息息相關(guān)，開放的市場要求開放的企業(yè)，傳統(tǒng)會計必須拓展視野，從立項、設(shè)計、生產(chǎn)到銷售全過程進行管理，及時調(diào)整其自身與環(huán)境不協(xié)調(diào)性。當(dāng)今市場環(huán)境之下，外部環(huán)境瞬息萬變，我們做決策時環(huán)境是一定的，等我們實際去執(zhí)行決策時，環(huán)境已發(fā)生變化，決策已失去他本身的價值，外部環(huán)境的變化給我們提出了挑戰(zhàn)。

三、戰(zhàn)略價值鏈成本分析產(chǎn)生的可能性

（一）現(xiàn)代管理理論的日趨發(fā)展和完善

在現(xiàn)代管理學(xué)科范圍內(nèi)，運籌學(xué)、信息技術(shù)和管理學(xué)等管理學(xué)科日趨完善和發(fā)展，當(dāng)這些學(xué)科出現(xiàn)交融時，出現(xiàn)了新興技術(shù)和方法。

（二）現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)水平的大幅提升

數(shù)據(jù)處理與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的支持得到有效支持。當(dāng)我們用一個新的管理理論用到管理實踐，背后要有信息技術(shù)的支持和現(xiàn)代科學(xué)手段的支持，先進理念融合到企業(yè)管理過程中，更多企業(yè)用到管理信息系統(tǒng)，比如財務(wù)系統(tǒng)，ERP等。

（三）管理人才隊伍的不斷壯大

現(xiàn)代隨著科學(xué)知識的普及，教育水平的提高，現(xiàn)在越來越多的人才懂管理和成本，這樣才能使先進管理理論戰(zhàn)略價值鏈分析得到更好的運用。

以上幾個方面，為戰(zhàn)略價值鏈成本管理在成本中的運用普及產(chǎn)生先決條件，創(chuàng)造非常好的沃土。

四、企業(yè)戰(zhàn)略價值鏈的建立

戰(zhàn)略價值鏈分析是戰(zhàn)略成本分析的基礎(chǔ)，也是戰(zhàn)略管理會計的重要分析工具之一。對于企業(yè)管理人員而言，學(xué)會進行價值鏈分析也是重新認(rèn)識企業(yè)、梳理企業(yè)流程和尋找戰(zhàn)略發(fā)展和變革的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略價值鏈分析是定性和定量分析的結(jié)合，它既需要定性方法，即對行業(yè)價值鏈、企業(yè)自身價值鏈、競爭對手價值鏈的構(gòu)成、關(guān)鍵步驟、戰(zhàn)略取向進行分析，也需要定量分析，即對各種價值鏈的成本構(gòu)成毛利貢獻、相對的財務(wù)比率進行分析。

五、結(jié)語

在當(dāng)今瞬息萬變的商業(yè)時代，企業(yè)只有不斷運用價值鏈分析來提升自己競爭力，企業(yè)要結(jié)合自己的實際，審視自身的優(yōu)勢和劣勢，將眼光放在整個價值鏈上，確定自己的競爭戰(zhàn)略，創(chuàng)造自己的優(yōu)勢，戰(zhàn)勝競爭對手，從而取得長期的獲利能力，這樣我們才可以立于不敗之地。（作者單位：杭州百合科萊恩顏料有限公司）