亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

        2020-07-14 08:38:56王運(yùn)啟
        現(xiàn)代營(yíng)銷·信息版 2020年5期
        關(guān)鍵詞:瑞幸咖啡財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        王運(yùn)啟

        摘? 要:咖啡逐漸成為了現(xiàn)代生活中比較受上班一族喜歡的一種飲品,因此咖啡行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也日趨白熱化。內(nèi)部控制的存在主要是為了改善合法企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及提高它們的經(jīng)濟(jì)效益??茖W(xué)有效的內(nèi)部控制,能夠保證這些企業(yè)的總體戰(zhàn)略的順利實(shí)施,保證企業(yè)的運(yùn)行能夠更加穩(wěn)健。瑞幸咖啡在其完全失效的內(nèi)部控制體系下,使得其承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所安永承擔(dān)了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果在瑞幸咖啡的內(nèi)部控制有效的運(yùn)行的前提下,也會(huì)使得安永的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低許多。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);瑞幸咖啡

        一、內(nèi)部控制的運(yùn)行

        1972 年,美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義:“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下,單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源,達(dá)到既定管理目標(biāo),而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?!币话銇?lái)說(shuō)內(nèi)部控制主要包括了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。在我國(guó)由于內(nèi)部控制缺失導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊、公司破產(chǎn)事件也時(shí)有發(fā)生。

        2017年10月瑞幸咖啡第一家咖啡店開(kāi)業(yè),雖然業(yè)務(wù)在中國(guó)開(kāi)展,但在中國(guó)注冊(cè)的都是子公司,母公司是在英國(guó)海外領(lǐng)地開(kāi)曼群島注冊(cè)的。瑞幸咖啡經(jīng)美國(guó)證交會(huì)注冊(cè),于2019年5月17日在納斯達(dá)克掛牌上市,法律上是外國(guó)公司經(jīng)外國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊(cè)在外國(guó)交易所上市,中國(guó)證監(jiān)會(huì)并無(wú)直接管轄權(quán)。瑞幸咖啡成為了迄今為止從上市到IPO最快的公司。

        瑞幸咖啡在銷售業(yè)務(wù)中通過(guò)大量折扣、優(yōu)惠券、首次免費(fèi)等方式吸引客戶,在采購(gòu)業(yè)務(wù)中通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)債籌資8.65億元,用以發(fā)展 “無(wú)人零售的模式”,這種模式需要購(gòu)買的咖啡機(jī)來(lái)自關(guān)聯(lián)方王百因公司。瑞幸咖啡通過(guò)在關(guān)聯(lián)方王百因公司購(gòu)買咖啡機(jī)的方式套取現(xiàn)金。因此瑞幸咖啡在銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、以及在貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)控流程設(shè)計(jì)上都存在很大缺陷。瑞幸咖啡開(kāi)店一般選取黃金地段,人流量比較密集,通常這些地方的租金是非常高,其運(yùn)營(yíng)成本也就比較高,在開(kāi)店初期一般都是虧損經(jīng)營(yíng)。由于瑞幸咖啡采用的是“線上+線下”的銷售模式,受到很多上班族的歡迎。但是,網(wǎng)上下單有利于其隨意捏造財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù),夸大門店的每日訂單量、每筆訂單包含的商品數(shù)、每件商品的凈售價(jià),從而營(yíng)造單店盈利的假象。又通過(guò)虛構(gòu)廣告支出交易,先將現(xiàn)金轉(zhuǎn)出,之后再轉(zhuǎn)入公司并將其體現(xiàn)在收入中。通過(guò)虛構(gòu)其他小食品的銷售額來(lái)掩蓋單一門店實(shí)際上的經(jīng)營(yíng)虧損。這一系列的全業(yè)務(wù)流程造假,說(shuō)明瑞幸咖啡內(nèi)部控制機(jī)制沒(méi)能夠有效運(yùn)行,而是基本上形同虛設(shè)。

        2020年4月2日瑞幸咖啡迫于壓力發(fā)布公告稱,已經(jīng)成立特別委員會(huì)進(jìn)行內(nèi)部調(diào)查,初步調(diào)查報(bào)告顯示從 2019 年Q2-Q4期間虛增了22億元銷售額,相關(guān)的費(fèi)用和支出也相應(yīng)虛增,比如虛增了廣告費(fèi)支出150%。2019 年前三季度,瑞幸咖啡主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 29.29 億元,而2019年全年虛增了22 億元的營(yíng)業(yè)收入,已經(jīng)占前三季度總的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的75%。瑞幸咖啡自2019年5月17日登陸納斯達(dá)克上市到2020年5月19日收到了納斯達(dá)克要求摘牌的通知,剛好是一個(gè)周年。從最初的上市首日的50美元/股,到一年后的5月20日的2美元/股,市值由120億美金,蒸發(fā)到僅剩5億美金。

        二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

        著名的四大事務(wù)所之一的安永承接了瑞幸咖啡全部的審計(jì)工作。安永從上市之前就接手了瑞幸咖啡的全部前期的審計(jì)工作,就截至2018年12月31日止年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言,安永發(fā)現(xiàn)了瑞幸咖啡在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面的兩個(gè)重大缺陷。按照美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)制定的準(zhǔn)則的定義,“重大缺陷”是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制存在缺陷或缺陷的組合,這兩個(gè)重大缺陷是:1.公司缺乏足夠的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告人員,2.他們?cè)趹?yīng)用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和證券交易委員會(huì)(SEC)規(guī)則方面不具備必要的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),缺乏與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和美國(guó)證券交易委員會(huì)報(bào)告要求相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告政策和程序。瑞幸咖啡以正在執(zhí)行一些措施為借口,以解決已經(jīng)查明的重大弱點(diǎn)和不足。

        在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,盡管存在著一些異常的事項(xiàng),但是安永還是出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

        (一)存貨異常

        2019年下半年,瑞幸咖啡的收入比上半年大幅度的上升,但是與之對(duì)應(yīng)的存貨卻儲(chǔ)備非常低,存貨總額2019年一季度末的1.89億元到了二季度末的2.32億元,但是到了三季度末的時(shí)候反而下降到了2.13億元。存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)也由55天到41天再到28天,三個(gè)季度連續(xù)下降。對(duì)于處于不斷擴(kuò)張門店的瑞幸咖啡來(lái)說(shuō),正常的情況下肯定會(huì)增大其咖啡等原料的存貨儲(chǔ)備量,而實(shí)際上存貨卻在減少,并且存貨的周轉(zhuǎn)速度過(guò)快,這些都是一些異常數(shù)據(jù)。這些異常現(xiàn)象并沒(méi)有引起安永事務(wù)所的警覺(jué),反而引起了渾水公司的興趣。渾水公司不看憑證,不看賬簿,不看財(cái)務(wù)報(bào)告,就是根據(jù)瑞興的對(duì)外公布的數(shù)據(jù),分析其商業(yè)模式,分析其客流,推算其產(chǎn)品的成本和利潤(rùn)。按照瑞幸前期的虧損,必然會(huì)有舞弊的動(dòng)機(jī)這樣一個(gè)出發(fā)點(diǎn),去大膽求證。安永則是依賴于審查瑞幸咖啡提供的賬簿等資料,審計(jì)過(guò)程中忽視了對(duì)企業(yè)商業(yè)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,僅從公司內(nèi)部提供的報(bào)表角度出發(fā),限制了審計(jì)的視野。而且過(guò)度依賴瑞幸咖啡提供的數(shù)據(jù)和材料。

        (二)利潤(rùn)異常

        瑞幸咖啡2019年的Q1-Q3的營(yíng)業(yè)收入分別是4.79億元、9.09億元和15.42億元,收入在大幅度上升,但是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別是-5.27億元、-6.9億元和-5.91億元。虧損在減少,但是收入的增幅是比較巨大的,這個(gè)通過(guò)對(duì)瑞幸單價(jià)與銷量的調(diào)查,發(fā)現(xiàn)其Q2和Q3的單價(jià)明顯提高,但每天的銷量不降反增,違背了價(jià)格上漲需求下降的規(guī)律。因此,瑞幸咖啡存在著虛增單價(jià)和銷售數(shù)量的巨大風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此,瑞幸咖啡聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻全然不覺(jué)。渾水公司通過(guò)聘請(qǐng)第三方公司,組織調(diào)查員去瑞幸咖啡的620余門店去消費(fèi),去觀察,取得大量銷售小票和11000多小時(shí)的視頻流量監(jiān)控。通過(guò)計(jì)算分析得出,其銷售的產(chǎn)品、利潤(rùn)率高于同行業(yè)的喜茶等類似產(chǎn)品,也高于競(jìng)爭(zhēng)其他的咖啡飲品,證實(shí)了瑞興咖啡在單價(jià)和數(shù)量上造假的事實(shí)。

        (三)現(xiàn)金流異常

        財(cái)務(wù)報(bào)表中相比資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表,現(xiàn)金流量表會(huì)更加真實(shí)的反應(yīng)瑞幸咖啡的交易情況。整體來(lái)看,瑞幸每個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流都為負(fù),企業(yè)用在經(jīng)營(yíng)上的現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入,說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用于采購(gòu)咖啡材料,支付廣告費(fèi)以及支付門店昂貴的租金和人員工資等活動(dòng)的現(xiàn)金流出較大。但從瑞幸2019年Q1-Q3看來(lái),公司正處于上升期,規(guī)模不斷擴(kuò)張,銷售量也在迅猛增加,而且咖啡的銷售基本都是現(xiàn)銷,不應(yīng)該存在大量的應(yīng)收賬款。因此就可能存在因業(yè)績(jī)壓力而制造虛假銷售等行為的可能。這一行為將導(dǎo)致瑞幸咖啡的資金鏈一直都處于隨時(shí)斷裂的狀態(tài)。然后再通過(guò)比較瑞幸咖啡的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流可以發(fā)現(xiàn),其投資活動(dòng)的現(xiàn)金流大部分負(fù),籌資活動(dòng)現(xiàn)金流基本為正,在2019年Q2的時(shí)候達(dá)到峰值,說(shuō)明瑞興咖啡在很大程度上是依靠外部融資來(lái)緩解資金緊張問(wèn)題。

        作為一家上市公司,本應(yīng)具有完善的內(nèi)部控制的流程。公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督,審計(jì)委員會(huì)作為公司董事會(huì)中的專門委員會(huì),主要負(fù)責(zé)公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露和內(nèi)部控制過(guò)程的監(jiān)督。瑞幸咖啡這種手法比較專業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊,應(yīng)該不僅僅是個(gè)別高管一人所為,集體參與造假的可能性較大,這恰恰說(shuō)明了瑞幸咖啡的內(nèi)部控制運(yùn)行不夠有效,在長(zhǎng)達(dá)9個(gè)月的時(shí)間,涉及到22億元的虛假交易收入,迫于外部壓力才進(jìn)行了公布。審計(jì)委員會(huì)發(fā)現(xiàn)披露問(wèn)題不及時(shí),獨(dú)立董事未發(fā)揮到應(yīng)有的職能,說(shuō)明了瑞幸的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失靈。

        三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)時(shí)候,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。瑞幸咖啡存在股權(quán)質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)將股權(quán)質(zhì)押給的方法獲取資金,緩解自身的資金壓力。公司股權(quán)質(zhì)押比重占總股權(quán)過(guò)高,存在虛增貨幣資金的嫌疑,主要體現(xiàn)為銀行存款大幅提升。對(duì)于銀行存款,安永的審計(jì)人員應(yīng)該在審計(jì)時(shí)必須到被審計(jì)單位的開(kāi)戶行檢查,并取得詢證函。因此,在審計(jì)人員能夠堅(jiān)持獨(dú)立性和審慎性的情況下,可以避免公司盡量避免瑞興咖啡在貨幣資金上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。安永之所以很少進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,以及只對(duì)部分樣本抽樣檢查,是因?yàn)閷徲?jì)對(duì)時(shí)間和預(yù)算有限制,只要不出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題,安永不會(huì)選擇擴(kuò)大抽樣范圍再次進(jìn)行檢查,目的在于防止超出預(yù)測(cè)的審計(jì)時(shí)間而影響工作績(jī)效。這種對(duì)時(shí)間與預(yù)算的限制也對(duì)檢查范圍和審計(jì)質(zhì)量造成了影響,同時(shí)也會(huì)影響其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        此外按照美國(guó)相關(guān)法律,如果上市公司大股東沒(méi)有能力賠償投資者,投行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)也要承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。如果瑞幸咖啡的管理團(tuán)隊(duì)表示套現(xiàn)的資金全部用到了企業(yè)發(fā)展,將來(lái)沒(méi)有錢賠償投資者,賠償?shù)呢?zé)任可能會(huì)“甩鍋”到幫助瑞幸上市的中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)年安然公司造假,最大的一筆賠償就是由摩根大通支付了22億美元,同時(shí),當(dāng)年的全球第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信也因此破產(chǎn)倒閉。在審計(jì)的過(guò)程中,作為審計(jì)的執(zhí)行人,安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所,要承受著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        四、結(jié)語(yǔ)

        通過(guò)瑞幸咖啡的案例我們可以清楚的看到,內(nèi)部控制如果不能有效運(yùn)行,那么在未來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,將會(huì)出現(xiàn)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面要保證內(nèi)部控制的運(yùn)行的有效性,另外一方面審計(jì)機(jī)構(gòu)要學(xué)會(huì)使用更好的方法和手段來(lái)預(yù)防和應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的舞弊。比如:會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以擴(kuò)大抽樣審計(jì)的樣本。為了解決時(shí)間和效率的問(wèn)題,我們現(xiàn)在可以在采取傳統(tǒng)的審計(jì)方式開(kāi)展審計(jì)工作之余,要學(xué)會(huì)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計(jì)方式要對(duì)被審計(jì)單位的賬簿、報(bào)表的審查或?qū)嵉卣{(diào)查需要花費(fèi)的時(shí)間較多,對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行分析,存在滯后性,利用大數(shù)據(jù)審計(jì)可以提高我們的效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將其降低為可接受的低水平。

        利用大數(shù)據(jù)以及區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)不但降低了審計(jì)只對(duì)部分抽樣導(dǎo)致的數(shù)據(jù)不完整的風(fēng)險(xiǎn),而且分析的結(jié)果更準(zhǔn)確。此外數(shù)據(jù)被篡改的難度也加大了,也可以避免被審計(jì)單位一定程度上的數(shù)據(jù)造假。審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)重視分析性復(fù)核程序在審計(jì)過(guò)程中的作用。該程序可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他資料的異常變動(dòng)。通過(guò)執(zhí)行分析程序,比如分析異常的銷售利潤(rùn)率,遠(yuǎn)高于同行業(yè)的銷售增長(zhǎng)率,以及過(guò)高的股權(quán)質(zhì)押比例。對(duì)比分析數(shù)據(jù),既節(jié)約了時(shí)間,又提高了分析的準(zhǔn)確性。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),還需要我們的審計(jì)人員站在表外的更多了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、商業(yè)模式,了解了其整個(gè)業(yè)務(wù)流程,熟悉其盈利模式,就比較容易發(fā)現(xiàn)其未來(lái)內(nèi)控比較薄弱的環(huán)節(jié)。此外還應(yīng)注意對(duì)管理層個(gè)人誠(chéng)信做出更多的盡職調(diào)查,掌握其可能存在的舞弊動(dòng)機(jī)和壓力。最后審計(jì)機(jī)構(gòu)要再年報(bào)審計(jì)以外,還需要加強(qiáng)中期報(bào)告的審計(jì),更早的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

        參考文獻(xiàn):

        [1]張慶,龐雨潔.瑞幸咖啡為何造假-基于商業(yè)模式視角[J].流通經(jīng)濟(jì),2020(10):7-9.

        [2]李唯濱,張一凡.瑞幸咖啡做空時(shí)間分析-基于審計(jì)視角[J].財(cái)務(wù)管理研究,2020(05):1.

        [3]黃佳琦,宋夏云.瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例分析[J].財(cái)務(wù)管理研究,2020(05):50.

        [4]楊崢.新零售模式下中國(guó)咖啡行業(yè)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析——以瑞幸咖啡為例[J].江蘇理工學(xué)院學(xué)報(bào),2019(04):37.

        猜你喜歡
        瑞幸咖啡財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
        CCM理論視角下瑞幸咖啡創(chuàng)意傳播研究
        數(shù)字生活空間中咖啡品牌廣告的創(chuàng)意傳播研究
        咖啡業(yè)在新零售背景下的商業(yè)模式探索
        互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下新零售模式研究
        財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合
        否定的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)下的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)研究
        商(2016年31期)2016-11-22 20:40:42
        關(guān)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以提高審計(jì)質(zhì)量的研究
        試析基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)
        會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與應(yīng)對(duì)措施
        風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用研究
        商(2016年27期)2016-10-17 05:46:45
        亚洲中文字幕久久精品无码a | 欧美jizzhd精品欧美| 一本到无码AV专区无码| 亚洲中文字幕人妻诱惑| 国产女主播一区二区久久| 国产尤物精品视频| 成熟丰满熟妇高潮xxxxx| 亚洲AV永久无码精品一区二国| 国产一区二区三区精品乱码不卡| 国产 精品 自在 线免费| 国产精品久久久久av福利动漫| 国产午夜精品福利久久| 亚洲一区二区三区精品久久| 蜜桃视频插满18在线观看| 男女性高爱潮免费网站| 亚洲VA欧美VA国产VA综合| 在线久草视频免费播放| 中文字幕av伊人av无码av| 天天综合亚洲色在线精品| 欧美手机在线视频| 青青草视频在线观看入口| 国产精品兄妹在线观看麻豆| 亚洲国产欧美在线成人| 亚洲成av人片在线天堂无| 日韩精品免费一区二区三区观看| 亚洲日本va中文字幕| 曰韩精品无码一区二区三区| 久久精品久久精品中文字幕 | 久久综合九色综合97欧美| 国产一区二区精品在线观看| 亚洲女同性恋在线播放专区| 97丨九色丨国产人妻熟女| 亚洲精品字幕在线观看| 亚洲AV成人无码天堂| 国产自拍在线视频91| 国产成人无码免费视频在线| 亚洲an日韩专区在线| 看国产亚洲美女黄色一级片| 色欲综合一区二区三区| 屁屁影院一区二区三区| 午夜av福利亚洲写真集|