楊琳

摘 要：內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，現(xiàn)已發(fā)展成較為全面的互相結(jié)合的一種理論與知識體系。在國內(nèi)，其開始被企業(yè)當(dāng)作內(nèi)部管理的主要措施，并且受到社會(huì)各界的關(guān)注。本文重點(diǎn)探討了制定我們國家企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)定位及內(nèi)容，提出了調(diào)整我們國家企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策與構(gòu)思。企業(yè)要根據(jù)自身的企業(yè)的文化，制定出符合自己企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制的系統(tǒng)規(guī)定，明確專門負(fù)責(zé)人的任務(wù)，并嚴(yán)格控制與檢查。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度? 內(nèi)部控制? 企業(yè)管理

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）01（a）--02

1 內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要素及互相間的聯(lián)系

1.1 內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要素

基本要素主要為：（1）控制環(huán)境為內(nèi)部控制最為主要的構(gòu)成部分，也為組織結(jié)構(gòu)的主要依據(jù)，其展現(xiàn)的并非只是組織的控制文化，而且對人員控制意識有所約束。（2）危機(jī)評估對所有企業(yè)而言，都會(huì)引發(fā)外在或內(nèi)在因素。管理者需要有效的措施并對這些危機(jī)進(jìn)行控制，從而讓組織目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，管理者也需要對各個(gè)危機(jī)進(jìn)行處理。（3）控制活動(dòng)是保障各個(gè)指令得以順利開展的政策與程序。（4）內(nèi)容和溝通，也就是需要在適宜的時(shí)間或地點(diǎn)弄清楚自身所需要開展的任務(wù)與目標(biāo)，這些對內(nèi)部控制而言是十分關(guān)鍵的。（5）監(jiān)控可以分成持續(xù)性與間歇性評估這兩類。持續(xù)性監(jiān)控就是運(yùn)用中的例行監(jiān)督活動(dòng)，主要包含管理者的日常管理與監(jiān)督，以及人員在開展任務(wù)時(shí)所實(shí)施的行為。而對于間歇性評估，管理者與內(nèi)部審計(jì)師都能夠開展該類監(jiān)控。

1.2 要素之間的聯(lián)系

上述各個(gè)要素互相間有著一定聯(lián)系，并由此構(gòu)成了一個(gè)相對完善并且動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。可理解為：企業(yè)應(yīng)該在建立一個(gè)積極向上的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，分析與評估其經(jīng)營管理活動(dòng)中所涉及涵蓋的各種突出危機(jī)點(diǎn)，這些危機(jī)點(diǎn)也存在多變性;然后針對這些危機(jī)點(diǎn)設(shè)定各種控制措施點(diǎn)，并對上述整個(gè)過程的及時(shí)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督與加強(qiáng)，而內(nèi)部管理內(nèi)容系統(tǒng)則為整個(gè)過程提供方便的，企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)控制機(jī)制。正如人們所知道的，企業(yè)科學(xué)管理要求主客觀相符，任何一項(xiàng)管理行為，其客觀成分越多，則科學(xué)性越強(qiáng)，內(nèi)部控制制度的建立也一樣。由于每個(gè)企業(yè)都有自己的經(jīng)營特點(diǎn)和自身的一些內(nèi)外在因素與條件，其控制的關(guān)鍵部分也不同。因此，在制訂企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)注意處理好以下問題：在我們國家，內(nèi)部控制制度目標(biāo)定位還是存在一定的問題，與發(fā)達(dá)國家相比還是有著一定差距。美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人在委員會(huì)報(bào)告中指出：內(nèi)部控制的目標(biāo)主要涵蓋三大部分，即保障財(cái)政報(bào)告的可靠性、提升企業(yè)經(jīng)營成果與速度以及質(zhì)量，遵守有關(guān)法律規(guī)定。

2 內(nèi)部控制目標(biāo)

2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容

當(dāng)前國內(nèi)對內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行全面明確，主要為：一是，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)信息的客觀與完善;二是，優(yōu)化缺陷、消除隱患，預(yù)防問題的出現(xiàn)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、改正錯(cuò)誤與預(yù)防作弊行為，確保單位資產(chǎn)的安全與完整;三是，保障國家相關(guān)法律條例與單位內(nèi)部法則制度的全面落實(shí)。利用以上控制目標(biāo)的比較和研究，能夠得出美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)定義中的內(nèi)部控制目標(biāo)既包括對會(huì)計(jì)行為的控制要求與對企業(yè)效率的嚴(yán)格要求。

企業(yè)是以盈利為主要目標(biāo)的，因此其最大的意義就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益，并且要具有一定效率，缺乏效益與收益，企業(yè)就不具有存在的價(jià)值。我們國家內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，則是根據(jù)我們國家存在的企業(yè)內(nèi)部控制缺乏規(guī)范性和不平衡、管理混亂、不按章程與法律辦事的實(shí)際狀況提出來的，控制管理的重點(diǎn)是建立規(guī)章制度，保障企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營秩序，這也是內(nèi)部控制的主要要求。因此，基于此給出的內(nèi)部控制目標(biāo)就會(huì)相對較低，重點(diǎn)著重于會(huì)計(jì)處理紀(jì)律和技能處理紀(jì)律方面的規(guī)范要求;也會(huì)出現(xiàn)為了控制企業(yè)而進(jìn)行控制的情況，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)無法獲得實(shí)現(xiàn)。因此每一種內(nèi)部控制目標(biāo)都會(huì)具有與之相對應(yīng)的內(nèi)部控制制度，兩者之間是互相應(yīng)對的。全面、有效地研究與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以讓我們更為全面地了解與掌握內(nèi)部控制要素，掌握其中的難重點(diǎn)，從而得出合適的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.2 會(huì)計(jì)人員職業(yè)本質(zhì)控制

通常包括對人員的預(yù)算和技能本質(zhì)的控制。要實(shí)現(xiàn)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的目標(biāo)，絕大部分因素取決于會(huì)計(jì)工作者本質(zhì)的高低。就會(huì)計(jì)人員自身工作技能的本質(zhì)控制來說，企業(yè)必須要具有相應(yīng)的崗前訓(xùn)練，對在職人員開展定期或不定期培訓(xùn)，這樣才能夠保障會(huì)計(jì)工作的精確、有效;同時(shí)還需要增加業(yè)績考核力度，對不勝任的人堅(jiān)決調(diào)換。同時(shí)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作者道德品質(zhì)以確保會(huì)計(jì)工作者預(yù)算上強(qiáng)勢、技能上合格。

3 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

雖然國內(nèi)很多企業(yè)都積極開展企業(yè)管理的改革與轉(zhuǎn)型，并且通過相關(guān)制度的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制，在一些領(lǐng)域中也獲得了較為顯著的成果，但是在內(nèi)部控制上依舊是存在著諸多問題，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面實(shí)施造成顯著影響。

（1）大部分管理者對內(nèi)部控制都并未給予足夠關(guān)注，無法遵守領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度，因此就會(huì)造成很多失控或?yàn)E用的情況出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制情況較為嚴(yán)峻，管理領(lǐng)導(dǎo)建設(shè)單薄;管理領(lǐng)導(dǎo)的本質(zhì)仍然不能實(shí)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)管理需求，管理水平還需要獲得進(jìn)一步提升。（2）并沒有建立以董事會(huì)為主的內(nèi)控體制，對當(dāng)前企業(yè)結(jié)構(gòu)給予優(yōu)化，建立對應(yīng)的董事會(huì)，或者是創(chuàng)建的董事會(huì)并未將其該有的力量進(jìn)行展示。對自身該有的職責(zé)認(rèn)識不清，不能對經(jīng)營者的日常行為進(jìn)行規(guī)范以及保障股東與利益關(guān)聯(lián)者的利益。（3）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與當(dāng)前企業(yè)發(fā)展之間無法實(shí)現(xiàn)相統(tǒng)一，組織互相間存在著扯皮推諉、踢皮球等現(xiàn)象;內(nèi)部的權(quán)力分配制度不明確，實(shí)施不夠到位。（4）很多企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)以人為本，無法將人員個(gè)性進(jìn)行展現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展。若無法創(chuàng)建相應(yīng)的融合體制，人員的本質(zhì)需要提高。（5）當(dāng)前外部控制環(huán)境較為復(fù)雜，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制還不夠完善，出現(xiàn)市場分割與行政壟斷等行為，這些對企業(yè)內(nèi)部控制造成了一定影響。在市場經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)中，并未嚴(yán)格的遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，法律體系的不夠完善，相關(guān)的法律政策還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。良好的職業(yè)道德意識，如遵紀(jì)守法、客觀、公正、敬業(yè)愛崗等風(fēng)氣并未形成。

4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的方法與策略

4.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境與優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)體制創(chuàng)建的主要重點(diǎn)，也是企業(yè)核心競爭力最為主要的構(gòu)成部分，是實(shí)現(xiàn)競爭優(yōu)勢，影響內(nèi)部控制改善的主要影響因子。當(dāng)前，我們國家的主要發(fā)展形勢為“一股獨(dú)大”，在這種狀況下，為了確保很多中小股東的合法權(quán)益，就能夠通過建立董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的雙層治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的全面開展。監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)是互相共存的，兩者互相作用與約束，監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)具有監(jiān)督的責(zé)任，并且在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)對董事會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)事會(huì)對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，當(dāng)存在管理者作弊行為而侵害股東利益的時(shí)候，監(jiān)事會(huì)就需要將有關(guān)情況直接匯報(bào)到證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及其他部門。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)控制中的作用，全面提升其所處地位，內(nèi)審部門需要對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，并且與其他職能機(jī)構(gòu)互相獨(dú)立，在審計(jì)中出現(xiàn)的問題，需要直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)進(jìn)行匯報(bào)。

企業(yè)內(nèi)部也需要建立較為健全的內(nèi)部控制制度與完善的技能流程，并且實(shí)現(xiàn)人員與部門的明確分工，并對其開展合理的監(jiān)督和考核，對各個(gè)部門責(zé)任和利益給予相應(yīng)的界定，預(yù)防權(quán)益堆積，也能夠很好的防止權(quán)益出現(xiàn)真空的情況。利用內(nèi)部管理體制的設(shè)定、技能流程的布局以及權(quán)限指引等，讓企業(yè)各個(gè)人員的職責(zé)與任務(wù)獲得明確，保障所有人員都可以將自身才能進(jìn)行全面展示。設(shè)定內(nèi)容反饋渠道，保障人員在面臨問題時(shí)能夠獲得有效處理。

4.2 強(qiáng)化企業(yè)危機(jī)意識，創(chuàng)建有效的危機(jī)管理機(jī)制

大多數(shù)企業(yè)管理者都不具有該有的危機(jī)意識，并沒有建立相應(yīng)的危機(jī)管理預(yù)警體制。另外，企業(yè)還需要建立危機(jī)管理機(jī)制，對企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營與財(cái)政危機(jī)進(jìn)行有效控制。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的有效交流與溝通，當(dāng)企業(yè)規(guī)模在持續(xù)擴(kuò)增的時(shí)候，各級互相間的傳遞會(huì)存在各種問題，為了有效解決傳遞不暢的問題，企業(yè)需要對內(nèi)容系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，建立較為完善的企業(yè)內(nèi)容網(wǎng)絡(luò)，讓管理者可以更為高效地對企業(yè)進(jìn)行管理。

增加對企業(yè)的監(jiān)管。主要從企業(yè)內(nèi)部與外部監(jiān)督兩個(gè)層面著手。當(dāng)前國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)過于關(guān)注監(jiān)督制度的建立，對其制度的實(shí)施并不關(guān)注，造成內(nèi)部控制出現(xiàn)了過于單薄的情況。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要力量，必須要適當(dāng)?shù)卦黾觾?nèi)部監(jiān)管，從調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)著手，展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)具有的監(jiān)督作用，在設(shè)定內(nèi)部審計(jì)單位時(shí)，也需要遵守獨(dú)立性與權(quán)威性的原則，讓其可以更為直接、客觀、全面、有效地對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評估，讓所有人員都能夠完成自身的目標(biāo)與任務(wù)。

4.3 創(chuàng)建相應(yīng)的激勵(lì)收斂機(jī)制

企業(yè)必須要?jiǎng)?chuàng)建合理的激勵(lì)收斂機(jī)制，將重要人員以及員工的短期活動(dòng)進(jìn)行長期化。并且需要建立較為全面的人力資源管理體制，提升企業(yè)關(guān)于雇傭、薪資、業(yè)績考核等政策和程序的合理性。利用該種激勵(lì)與收斂，讓企業(yè)核心人員對企業(yè)長期發(fā)展更為注重，從本質(zhì)上有效緩解虛假會(huì)計(jì)的起因。創(chuàng)建與調(diào)節(jié)企業(yè)資源方針（ERP）建設(shè)，對內(nèi)部控制內(nèi)容的披露體制進(jìn)行有效控制。利用內(nèi)容化方式對企業(yè)資源進(jìn)行有效融合，能夠提高企業(yè)內(nèi)控速度與質(zhì)量，并對內(nèi)控流程進(jìn)行改善。當(dāng)前很多領(lǐng)先企業(yè)都選取了適合自身的ERP軟件，通過該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效的評估與控制。因此必須要盡可能地關(guān)注與實(shí)施企業(yè)資源方針。其能夠?qū)崿F(xiàn)資源的有效融合，讓企業(yè)所有人員都能夠掌握自身在內(nèi)部控制中所具有的位置與角色，并利用合適的方式，讓所有人員都可以快速獲得其在實(shí)施與控制中所需要承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容，并實(shí)現(xiàn)這些內(nèi)容的有效交流。企業(yè)工作方面的供給、產(chǎn)出、賣出交易資料，主要是和財(cái)政相關(guān)，在財(cái)政系統(tǒng)中進(jìn)行自動(dòng)形成，完成財(cái)務(wù)分析與技能操作的同時(shí)開展，讓內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化，全面化，也能夠在一定程度上削弱對內(nèi)部控制測試的工作量。企業(yè)要根據(jù)自身的企業(yè)文化，制定出有利于本企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的規(guī)定，明確專門負(fù)責(zé)人的責(zé)任，并嚴(yán)格控制與考察，做到規(guī)范化，合理化的企業(yè)內(nèi)部控制制度的改善。

5 結(jié)語

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，企業(yè)互相間的競爭也是日益增加，要想讓企業(yè)自身核心競爭力得以有效維持，實(shí)現(xiàn)自身的長期、穩(wěn)定發(fā)展，就必須對自身開展全面的內(nèi)部控制，創(chuàng)建相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)自身以及工作人員的行為進(jìn)行約束，實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢，這樣才可以在市場競爭中獲得有利地位。

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