羅紹杰

摘 要：改革開放以來，我國中小型商品流通企業(yè)由于行業(yè)進入壁壘低、經(jīng)營體制靈活等特點保持高速發(fā)展勢態(tài)，在我國市場經(jīng)濟主體中占據(jù)著舉足重要的地位。但由于中小商品流通企業(yè)歷史發(fā)展等客觀原因，普遍缺乏最基本且適用的內(nèi)部控制制度，而完善且適用的內(nèi)部控制制度是保證中小商品流通企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展的前提條件。本文從我國中小商品流通企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀著手，分析了形成該現(xiàn)狀的客觀歷史原因，提出了健全內(nèi)部控制制度、改善內(nèi)部控制環(huán)境和強化內(nèi)外部監(jiān)督等多方面完善中小商品流通企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議，以期完善中小商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的同時，促進中國中小商品流通企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小商品流通企業(yè)? 內(nèi)部控制? 問題? 對策

中圖分類號：F279.23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）06（b）--02

1 內(nèi)部控制對中小商品流通企業(yè)的現(xiàn)實需求和重要性

1.1 完善的內(nèi)部控制制度是我國中小商品流通企業(yè)穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展的現(xiàn)實需求

中小商品流通企業(yè)在保證國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定增長、擴大就業(yè)面、優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有力保障，在優(yōu)化社會資源配置、滿足居民日常生活消費需求中發(fā)揮著日益突出的作用，但我國中小商品流通企業(yè)發(fā)展到一定階段后，企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)、財務(wù)管理水平等方面均不能適用企業(yè)進一步發(fā)展，而正是由于這些致命缺陷的存在，嚴(yán)重制約了中小商品流通企業(yè)的進一步穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展。所以，完善的內(nèi)部控制制度是我國中小商品流通企業(yè)穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展的現(xiàn)實需求。

1.2 內(nèi)部控制制度有助于提升中小商品流通企業(yè)抗風(fēng)險能力和經(jīng)營管理水平

由于內(nèi)部控制制度缺乏或者內(nèi)部控制制度存在重大缺陷導(dǎo)致中小商品流通企業(yè)重大經(jīng)營風(fēng)險而破產(chǎn)的案例比比皆是。而完善的內(nèi)部控制制度可以從風(fēng)險識別與應(yīng)對諸多方面提供強有力的制度保障，從而有效化解企業(yè)重大經(jīng)營風(fēng)險。此外，通過制定完善的內(nèi)部控制制度可以整合優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)，實現(xiàn)良好的治理結(jié)構(gòu)和適當(dāng)?shù)膬?nèi)部組織機構(gòu)，保證企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效利用，從而提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

2 中小商品流通企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是一種氛圍和條件，它塑造了整個企業(yè)文化氛圍并影響企業(yè)全體員工的控制意識。所以，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)內(nèi)部控制有效性。

我國中小商品流通企業(yè)管理者絕大部分發(fā)跡于改革開放初期的個體經(jīng)濟戶甚至是小雜貨鋪店主，這類企業(yè)的投資者同時也是企業(yè)的經(jīng)營管理者，企業(yè)內(nèi)部重要崗位多數(shù)是企業(yè)主的朋友、親戚或者其他親戚裙帶關(guān)系的人。但他們普遍文化程度偏低，不具備專業(yè)的企業(yè)管理知識和管理能力，認(rèn)為內(nèi)部控制制度會影響企業(yè)經(jīng)營效率，往往只看重短期經(jīng)濟效益，從而忽略了因為內(nèi)部控制缺失或設(shè)計不當(dāng)而產(chǎn)生的巨大風(fēng)險，從內(nèi)心深處抵制內(nèi)部控制制度，致使整個企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，不健全

很大部分中小企業(yè)的管理者由于學(xué)識水平和管理能力的局限，根本沒有意識到建立健全內(nèi)部控制的必要性。當(dāng)然有部分管理者意識到內(nèi)部控制的必要性，也制定了貌似健全的內(nèi)部控制制度，但沒有根據(jù)自身企業(yè)特點、經(jīng)營水平和風(fēng)險評估結(jié)果制定合理有效的內(nèi)部控制制度，甚至照搬大型國有企業(yè)上市公司的內(nèi)部控制制度，往往滿足制度表面形式上的健全，而忽略內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵，例如管理層熱衷于所謂的企業(yè)文化建設(shè)，強調(diào)所謂的忠誠度、凝聚力等，而對內(nèi)部控制活動的核心內(nèi)涵例如授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)相分離等控制措施不理解，視而不見。

2.3 企業(yè)人事制度不健全，會計人員素質(zhì)低下、流動性大，會計系統(tǒng)控制失效

鑒于中小商品流通企業(yè)本身的經(jīng)營特點，行業(yè)技術(shù)含量低，盈利水平不高，企業(yè)能給予員工的薪酬水平相對其他行業(yè)要低，尤其是對高素質(zhì)的財會專業(yè)人才的吸引力很低，即使引進了較高素質(zhì)的財會專業(yè)人才也因為人事制度的不完善、個人職業(yè)生涯受限，企業(yè)發(fā)展前景不明朗而留不住。

會計系統(tǒng)控制貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營管理活動之中，會計人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、知識更新能力等綜合素質(zhì)是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，但企業(yè)管理層往往從節(jié)約人力成本的角度，將基礎(chǔ)核算會計崗位和中高層財務(wù)會計管理層的薪資水平定位在同層級員工相對低的水平，這更加造成了會計人員流動性大，能招聘到的會計人員多是無職業(yè)經(jīng)驗無專業(yè)水準(zhǔn)的初級會計人員，無法建立有效且穩(wěn)定的會計核算體系，也就無從發(fā)揮會計系統(tǒng)控制的作用。會計工作基礎(chǔ)工作薄弱、會計核算混亂，相當(dāng)多的企業(yè)管理層甚至指示和授意會計人員捏造會計數(shù)據(jù)、隱瞞收入、虛報利潤、逃避稅收等，這些行為都造成了對會計人員職業(yè)生涯的巨大風(fēng)險，更加導(dǎo)致會計人員流動性大。以上這些人事管理制度的缺陷都直接導(dǎo)致內(nèi)部控制活動中的會計系統(tǒng)控制失效。

2.4 內(nèi)部控制制度執(zhí)行缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個非常重要組成部分，一般情況下企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)具體承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能，但我國的中小商品流通企業(yè)絕大多數(shù)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，即使建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，大多也是由財會部門兼任或者非專業(yè)審計人員擔(dān)任。而且大多數(shù)管理層對內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識也存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督就是會計系統(tǒng)控制，參與內(nèi)部控制監(jiān)督的也只是財務(wù)人員，使得內(nèi)部審計機構(gòu)失去其應(yīng)有的獨立性及專業(yè)勝任能力。

3 完善中小商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的對策

3.1 建立有針對性地適合企業(yè)本身經(jīng)營特征的切實可行的內(nèi)部控制制度

建立針對性地適合企業(yè)本身經(jīng)營特點的切實可行的內(nèi)部控制制度可以從兩方面著手：一方面根據(jù)自身經(jīng)營特點，針對自身規(guī)模小抗風(fēng)險能力低，盈利水平低等特點重點完善解決不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批制度的問題。由于我國中小商品流通企業(yè)的現(xiàn)實狀況是規(guī)模比較小，組織架構(gòu)簡單，管理層級少，往往是一人多崗，所以解決不相容職務(wù)分離的問題就顯得尤為重要，對不相容職務(wù)必須做到實質(zhì)和形式上的分離。例如：重大投資決策的可行性研究與決策相分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與決策審批相分離。這對中小型企業(yè)尤為重要，這樣可以有效杜絕“老板說了算”的現(xiàn)象，杜絕重大經(jīng)營決策缺乏民主化決策過程的現(xiàn)象，從而有效防范企業(yè)因某一個重大投資決策失誤導(dǎo)致企業(yè)全盤皆輸而破產(chǎn)的風(fēng)險。授權(quán)審批控制是指企業(yè)按照授權(quán)審批的相關(guān)規(guī)定，明確企業(yè)各崗位處理各項經(jīng)營活動的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，是企業(yè)防范企業(yè)風(fēng)險的一種重要手段。我國中小型商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的授權(quán)審批制度執(zhí)行力往往非常弱化，各項業(yè)務(wù)流程權(quán)限劃分、審批流程和責(zé)任混淆，所以有必要建立完善的授權(quán)審批制度，層層落實責(zé)任、層層把關(guān)、最大限度地避免經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。

另一方面是制定切實可行的內(nèi)部控制制度。由于中小企業(yè)的特點，照搬大型國有企業(yè)甚至上市公司的內(nèi)部控制制度往往水土不服，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立不宜追求大而全，而需強調(diào)適應(yīng)性和可執(zhí)行性，根據(jù)企業(yè)組織架構(gòu)業(yè)務(wù)流程進行適當(dāng)修正使其符合本身企業(yè)經(jīng)營特點。

3.2 優(yōu)化改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，增強中小商品流通企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識，倡導(dǎo)內(nèi)部控制全員參與的理念。只有中小商品流通企業(yè)管理者意識到內(nèi)部控制的重要性并率先垂范積極參與才能對內(nèi)部控制有效執(zhí)行有重大的影響。因此，管理層要以身作則，帶頭積極的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，同時強調(diào)和提倡內(nèi)部控制全員參與的觀念，從上到下貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制措施。

其次，建立健全企業(yè)人事制度。良好的人事管理制度是實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的根本動力，針對中小企業(yè)財務(wù)會計人員流動大，待遇較低的特點，建立符合企業(yè)發(fā)展的薪酬與激勵制度，適當(dāng)提升財務(wù)會計人員的待遇水平，激發(fā)財務(wù)會計人員的工作積極性，同時建立科學(xué)合理的晉升機制，對具有足夠忠誠度和業(yè)務(wù)能力的財務(wù)會計人員提供適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)發(fā)展機會。

再次，提倡誠實守信原則，遵循適用的法律法規(guī)。尤其是管理層要提倡守法經(jīng)營誠實守信、依法納稅的理念，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，保證企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展。在國家持續(xù)出臺對小微企業(yè)降稅減費的宏觀利好政策情況下，管理層尤其要倡導(dǎo)守法經(jīng)營的理念，用好用足國家對中小型企業(yè)的優(yōu)惠扶持政策，合理合法地享受國家降稅減費的政策，而不是靠打“擦邊球”來獲取不當(dāng)利益。

最后，針對會計人員專業(yè)素質(zhì)偏低的問題，應(yīng)組織企業(yè)內(nèi)部會計人員進行不定期或定期培訓(xùn)，對會計人員通過專業(yè)學(xué)習(xí)提升職業(yè)能力獲得專業(yè)職稱的行為進行精神鼓勵和物質(zhì)獎勵，充實其基礎(chǔ)知識，豐富其實踐認(rèn)知，以便于為企業(yè)提供更多、更好的服務(wù)。

3.3 加強中小商品流通企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行事前事中事后的全過程監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷并及時加以改進。其內(nèi)部監(jiān)督措施主要是建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，并且保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和專業(yè)勝任能力。

中小商品流通企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和組織架構(gòu)特點設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。中小企業(yè)由于人手不足、力量薄弱等原因可能無法設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，但至少根據(jù)本身情況設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，明確內(nèi)部各機構(gòu)各崗位的內(nèi)部監(jiān)督關(guān)系，使內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)全面監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算、物資采購、產(chǎn)品銷售等企業(yè)經(jīng)營各個方面。

3.4 積極接受政府監(jiān)督，適當(dāng)引入外部社會監(jiān)督

政府監(jiān)督主要是指政府行政管理機關(guān)（市場監(jiān)督管理、財政、審計、稅務(wù)機關(guān)）對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。我國中小商品流通企業(yè)接受的政府監(jiān)督主要是指市場監(jiān)督管理部門和稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，而部分企業(yè)管理者對政府監(jiān)督的屬性理解有著天然的偏差，而這恰恰是中小型企業(yè)發(fā)展過程中的必然階段，也是中小型企業(yè)發(fā)展的最大風(fēng)險，只有積極接受政府監(jiān)督才能使企業(yè)發(fā)展更加健康合規(guī)，獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

外部社會監(jiān)督主要是指外部中介機構(gòu)（會計師事務(wù)所）的審計監(jiān)督，有條件的中小企業(yè)應(yīng)聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行有效性進行全面梳理和評價，提出改進建議并不斷地完善內(nèi)部控制制度，使中小企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

4 結(jié)語

綜上所述，我國中小型商品流通企業(yè)規(guī)模偏小，組織架構(gòu)簡單，管理層級少。在內(nèi)部控制制度建設(shè)上存在天然的缺陷和短板，通過對中小型商品流通企業(yè)內(nèi)部控制制度進行系統(tǒng)剖析后，提出針對性的完善對策，以期幫助中小商品流通企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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