楊國軍

摘 要：社會對內(nèi)部審計在加強審計監(jiān)督、從查錯防弊為主向企業(yè)管理活動拓展、關(guān)注企業(yè)管理過程中的熱點問題、發(fā)揮風險防范作用、履行審計職能等方面也提出了越來越高的要求。本文總結(jié)了內(nèi)部審計各個階段質(zhì)量控制存在的風險，從風險管理角度分析產(chǎn)生原因，并提出解決風險的對策。

關(guān)鍵詞：風險管理? 內(nèi)部審計? 質(zhì)量控制

根據(jù)ISO/IEC Risk-Guide 73（2009）的定義：風險是不確定性對目標的影響。風險具有客觀性，損失性和不確定性等特征，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。新形勢下，無論是外部監(jiān)管者，還是企業(yè)內(nèi)部管理者，都在積極促進完善的公司治理，而有效的內(nèi)部審計評價與約束機制，對于健全和完善公司治理，增加公司價值又具有極其重要的作用。所以，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，成為新形勢下迫切需要解決的重要課題。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準和目標

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制

2004年1月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）修訂的《內(nèi)部審計實務標準——專業(yè)實務框架》中對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的工作標準和實務公告進行了規(guī)范，并明確定義為：控制主體為實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制目標，按照內(nèi)部審計實務標準進行的作業(yè)技術(shù)和活動。

2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)了《第2306號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，對內(nèi)部審計質(zhì)量控制定義為：內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準

《內(nèi)部審計準則》中對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義，是內(nèi)部審計質(zhì)量的行業(yè)標準。而企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)自身制定的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織標準。組織標準是以行業(yè)標準為基礎(chǔ)，對內(nèi)部審計的質(zhì)量控制要求比行業(yè)標準要求的層次更高。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標

內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標是指內(nèi)部審計機構(gòu)通過制定內(nèi)部質(zhì)量控制的政策和程序，達到所要實現(xiàn)的目標。內(nèi)部審計在實施審計活動時，有效遵循《內(nèi)部審計準則》和本機構(gòu)制定的內(nèi)部審計工作手冊的要求，是保證審計質(zhì)量的基本要求。內(nèi)部審計機構(gòu)在確保審計質(zhì)量符合標準的前提下，對審計活動的效率和效果一般會有既定的要求。內(nèi)部審計活動通常還要考慮成本效益原則，在內(nèi)部審計質(zhì)量控制活動中要充分考慮所花費的成本與可實現(xiàn)的效益。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的最終目標是為組織增加價值。

二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的風險

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系存在的風險

（1）內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督力度不夠。目前我國內(nèi)部審計質(zhì)量來自外部的監(jiān)管幾近真空，主要依靠內(nèi)審從業(yè)人員的自律，監(jiān)管力度嚴重不足。職業(yè)道德缺失、意志薄弱的審計人員往往喪失原則，造成審計質(zhì)量低下。由于缺乏有效的問責機制，更給此類人的權(quán)力尋租行為開了綠燈。

（2）未建立完善分級督導制度。對內(nèi)部審計活動實施督導和復核是十分必要的。目前，企業(yè)內(nèi)部審計部門受機構(gòu)編制限制、人員素質(zhì)低下等多因素制約，大多數(shù)單位未建立完善內(nèi)部督導制度，因此，內(nèi)部審計部門應建立分級督導制度，對各層次審計工作進行督導和復核。

（3）考評制度未有效執(zhí)行。《內(nèi)部審計具體準則》第2306號中規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)應對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價。目前，該要求在國內(nèi)部分企業(yè)沒有得到完全執(zhí)行。有的企業(yè)雖然建立了考評機制，但考核內(nèi)容不全面，考核結(jié)果缺乏客觀性和完整性，也未與獎懲相結(jié)合，僅是流于形式，考核結(jié)果的利用效果不明顯。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)和人員素質(zhì)存在的風險

內(nèi)部審計的職能是查錯防弊、興利及增加企業(yè)價值，這就決定了內(nèi)部審計人員必須是復合型高素質(zhì)人才。在保持審計機構(gòu)獨立設(shè)置的同時，內(nèi)部審計人員不僅要具備的必要的財務、會計、審計知識，還要具備企業(yè)管理、法律、金融、造價、信息技術(shù)等多個學科方面的知識，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

目前有些企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)組織架構(gòu)不夠科學、合理，有些企業(yè)內(nèi)部審計未經(jīng)適當授權(quán)或職責分工不清，內(nèi)部審計缺乏獨立性和客觀性難以得到充分保障。內(nèi)部審計人員由財務、會計人員轉(zhuǎn)崗的情況比較常見，部分內(nèi)審人員缺乏審計經(jīng)驗，專業(yè)知識和專業(yè)技能不夠豐富，對被審計單位的審計往往以財務收支審計為主，審計業(yè)務類型單一，也是導致內(nèi)部審計效率和質(zhì)量低下的重要因素。

（三）內(nèi)部審計各業(yè)務階段存在的風險

我國內(nèi)部審計具體準則第2306號對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的一般原則和評價的主要問題做出了規(guī)定，但在內(nèi)部審計項目各個環(huán)節(jié)的標準方面未進行統(tǒng)一，可操作性不強。存在的問題具體表現(xiàn)為以下幾方面：

（1）審計計劃階段：一是審計計劃科學性不強，個別內(nèi)部審計機構(gòu)無年度審計計劃;二是項目審計計劃重點性不強，對審計風險估計不足;三是審計計劃完整性不強，高風險領(lǐng)域識別未完全納入審計計劃，導致高風險領(lǐng)域監(jiān)管缺失;四是制度、規(guī)范等更新修訂的及時性不強，實際工作執(zhí)行中缺乏依據(jù);五是審計監(jiān)督全面性不強，內(nèi)審覆蓋面未達到審計監(jiān)督全覆蓋的要求。

（2）審計準備階段：一是被審計單位管理者不重視或不配合;二是審計組工作準備不充分，對被審計單位的業(yè)務特點、經(jīng)營規(guī)模、風險評估和相關(guān)經(jīng)濟及法律環(huán)境等情況掌握不足;三是審計方案偏離實際，程序死板、對審計實踐指導性不強。

（3）審計實施階段：一是未按要求提前下發(fā)審計通知書。除特殊情況，現(xiàn)場下發(fā)審計通知書可能造成審計工作無法順利開展;二是審計底稿編制隨意性大。審計取證不充分，不能全面揭示問題，忽略重大問題線索;三是內(nèi)部審計手段落后，審計信息化程度較低，導致無法有效查錯防弊。

（4）審計報告階段：一是審計報告質(zhì)量堪憂。審計引用法規(guī)不準確、審計決定事項不實、審計結(jié)論不準確、所提審計建議針對性不強、無法落地實施等情況;二是發(fā)生質(zhì)量妥協(xié)情況。面對來自內(nèi)部管理層的壓力時，審計報告對重大問題不能如實反映，審計處理沒有直達痛點，可有可無;三是審計報告未經(jīng)過與被審計單位多輪充分有效溝通，導致被審計單位對審計結(jié)果認可度不高。

（5）后續(xù)審計階段：被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題不重視，審計決定落實不到位、審計成果得不到充分利用。內(nèi)部審計機構(gòu)后續(xù)審計不力，對審計發(fā)現(xiàn)的問題整改未及時進行跟蹤督導，造成屢審屢犯。

三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制風險的對策

（一）完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

一是建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)。在董事會下設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)作為審計委員會日常管理和執(zhí)行機構(gòu)直接向其報告工作。二是建立完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系。包括質(zhì)量責任檢查和責任追究制度、優(yōu)秀項目獎勵機制等。三是加強對內(nèi)部審計人員的督導，增強審計人員的執(zhí)行力，保證內(nèi)部審計質(zhì)量。二是充分利用內(nèi)部審計的外部評價，及時改進內(nèi)部審計工作，提升審計質(zhì)量。

（二）加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)和管理

一是內(nèi)部審計隊伍人才結(jié)構(gòu)配置多元化，合理配備審計、會計、計算機、企業(yè)管理、建設(shè)工程、精算及法律等方面的人才，以完成不同專業(yè)的確認和咨詢等審計業(yè)務。二是建立內(nèi)部審計人員定期崗位輪換或交叉使用的制度，降低徇私舞弊的風險。三是實行審計機構(gòu)和人員垂直管理，從機構(gòu)和人員角度保證審計獨立性。四是規(guī)范完善審計人員招聘錄用和考核制度，定期開展業(yè)務培訓和考核評價，提高審計人員業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德操守。

（三）細化內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制

做好內(nèi)部審計質(zhì)量控制，必須切實加強審計項目質(zhì)量控制，并逐步探索創(chuàng)新有效的質(zhì)量控制方法。在審計業(yè)務各階段，審計組長要加強對審計全過程的督導，對審計工作底稿及審計報告進行復核。通過適當方式對審計質(zhì)量進行評價，并將評價結(jié)果及時向管理層或?qū)徲嬑瘑T會報告，并可視情況將評價結(jié)果公示。

四、結(jié)論及建議

當前社會經(jīng)濟快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度日趨完善，國內(nèi)外重大財務舞弊事件時有發(fā)生，

內(nèi)部審計的重要性和價值日益凸顯。企業(yè)董事會和管理層更加關(guān)注內(nèi)審職能及作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。當前，我國內(nèi)部審計工作開展情況依然不容樂觀，內(nèi)部審計質(zhì)量參差不齊，解決內(nèi)部審計質(zhì)量控制中存在的問題需要相當長一段時間。企業(yè)可結(jié)合本單位實際情況逐步完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制。未來的內(nèi)部審計必將向管理型審計發(fā)展，內(nèi)部審計以為企業(yè)創(chuàng)造更多價值為責任，真正成為企業(yè)經(jīng)營管理層的參謀助手，為企業(yè)的健康運行發(fā)展提出合理建議，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作用。

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