武宏

摘 要 企業(yè)在管理中實(shí)施內(nèi)部控制是為了達(dá)到保證企業(yè)所有資產(chǎn)完整、安全、保值，保證會計(jì)資料的完整、會計(jì)信息可靠、真實(shí)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)提供保證。內(nèi)部控制的措施是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前預(yù)測、過程控制以及監(jiān)督和事后分析，通過這種對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全過程的管控，可以確保企業(yè)在日常經(jīng)營活動中正常的運(yùn)營效果，從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)。但是很多企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在一些問題，禁錮了企業(yè)的發(fā)展，必須克服這些內(nèi)部控制問題，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系以便適應(yīng)快速變化的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。本文首先對內(nèi)部控制進(jìn)行了概述，然后分析了企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題，并給出對策建議。企業(yè)要提高競爭力，必須形成一個良好的有序運(yùn)行的體系。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 監(jiān)督機(jī)制 風(fēng)險管理

一、內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的意在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)提高經(jīng)營效益和降低經(jīng)營風(fēng)險的重要途徑，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的可靠保證。

內(nèi)部控制是防止出現(xiàn)內(nèi)部人員偏離企業(yè)目標(biāo)、損害企業(yè)利益的重要手段。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入新階段，企業(yè)內(nèi)部控制問題表現(xiàn)出新的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢，對內(nèi)控的手段、方式及體系的優(yōu)化與創(chuàng)新刻不容緩。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)的利潤獲取空間被不斷壓縮，但成本控制難度卻不斷增加，借助更好地開展各項(xiàng)管理與控制類活動，來驅(qū)動企業(yè)自身更好發(fā)展是十分必要的。內(nèi)部控制制度可以有效指導(dǎo)各項(xiàng)管理與控制類活動。

企業(yè)應(yīng)該注重內(nèi)部控制制度建設(shè)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行更加高效的管控，企業(yè)要做好對內(nèi)部控制制度的實(shí)施，必須在企業(yè)中消除領(lǐng)導(dǎo)指令可以代表一切的現(xiàn)象。企業(yè)能根據(jù)自己的不同職能，分配不同的權(quán)利，職能部門領(lǐng)導(dǎo)要對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行合理安排，以提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度。內(nèi)部控制是一項(xiàng)貫穿全部員工的流程管理，從決策層到管理層，再到執(zhí)行層，包括每一位員工，都會受到內(nèi)部控制的約束，只有這樣才能讓內(nèi)控制度得以更好地執(zhí)行。提升領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，加強(qiáng)內(nèi)部管理人員對內(nèi)部控制的理解，并對每位員工進(jìn)行有效培訓(xùn)，這樣才能給內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行、監(jiān)督和考核提供必要的保證。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不重視內(nèi)控制度的建設(shè)

企業(yè)在經(jīng)營過程中對所謂內(nèi)部控制意識模糊，更談不上重視，所以沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在思想意識上沒有足夠重視對內(nèi)部控制制度的建設(shè)，很難保證建設(shè)好內(nèi)部控制制度。企業(yè)雖然會嘗試建設(shè)內(nèi)部控制制度，但會因?yàn)楦鞣N各樣的原因而使建設(shè)工作斷斷續(xù)續(xù)，這種情況在實(shí)際中不利于內(nèi)控制度建設(shè)的有序進(jìn)行，更會影響其建設(shè)和實(shí)施成效，會造成管理資源的閑置與浪費(fèi)。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在局限性，重視程度不夠，進(jìn)行中的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作也會隨著領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不足而進(jìn)行緩慢，甚至停滯，隨之就會產(chǎn)生很多內(nèi)部控制方面的缺陷和問題。

（二）內(nèi)部控制制度得不到較好執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)完成后，接下來就是執(zhí)行的問題了。但大部分企業(yè)在內(nèi)控制度的執(zhí)行層面狀況較差，所以導(dǎo)致整個內(nèi)部控制體系的運(yùn)轉(zhuǎn)在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)形成瓶頸，綜合分析其主要原因是制度的執(zhí)行、內(nèi)部控制制度的科學(xué)性與可行性方面，企業(yè)在擬定內(nèi)部管理制度沒有密切聯(lián)系企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理狀況，嚴(yán)格按照制度的條款一一有效執(zhí)行幾乎不現(xiàn)實(shí)，甚至很困難。另外，內(nèi)部控制制度經(jīng)常在企業(yè)的經(jīng)營活動中得不到有效執(zhí)行，制度被忽視、形同虛設(shè)、被束之高閣，也很難發(fā)揮出基礎(chǔ)性制度在各項(xiàng)管理與控制類活動中的指導(dǎo)性與規(guī)范性作用。

（三）制度中缺乏內(nèi)部控制重點(diǎn)

企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容與要求沒有核心點(diǎn)，內(nèi)部控制制度中重點(diǎn)缺失的問題在現(xiàn)實(shí)中較為顯著，這樣連內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)性功能都無法發(fā)揮出來，在內(nèi)部控制制度中難以找到較為明顯的重點(diǎn)內(nèi)容。在日常經(jīng)營活動和開展業(yè)務(wù)過程中存在指導(dǎo)盲目性、執(zhí)行機(jī)械性等問題。企業(yè)中層領(lǐng)導(dǎo)人員在參加日常管理過程中沒有機(jī)會向內(nèi)部控制制度靠近，他們對內(nèi)部管理制度的意識性也不強(qiáng)，因而沒有辦法發(fā)揮內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理上的優(yōu)勢，企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面投入的資源得不到充分利用，形成大量的浪費(fèi)，更談不上在內(nèi)部控制制度方面的投入與產(chǎn)出相適應(yīng)的效果。

（四）缺少對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的評價與監(jiān)督

企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制體系中處于缺位狀態(tài)，在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)層面、執(zhí)行過程中，核心領(lǐng)導(dǎo)往往并未參與監(jiān)督與評價，在沒有對內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效監(jiān)督與評價的情況下，企業(yè)對內(nèi)部控制制度的構(gòu)建狀況、運(yùn)轉(zhuǎn)狀況等很難進(jìn)行有效的分析，更不能及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制制度固有的建設(shè)和運(yùn)轉(zhuǎn)問題。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）提高內(nèi)部控制制度建設(shè)的地位和重視程度

企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，首先，要在思想意識層面進(jìn)行轉(zhuǎn)變，充分意識到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，在進(jìn)行內(nèi)部管理時多注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制制度建設(shè)環(huán)境。其次，核心領(lǐng)導(dǎo)層要全程參與、科學(xué)領(lǐng)導(dǎo)，唯有這樣才能提升內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性和可執(zhí)行性。第三，有效開展與制度建設(shè)相關(guān)的活動，由領(lǐng)導(dǎo)發(fā)起，組織各部門出人出力成立內(nèi)部控制制度建設(shè)小組，有程序、有計(jì)劃地進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)活動，營造更好的內(nèi)部控制制度建設(shè)環(huán)境，爭取到更多的支持。隨著內(nèi)控環(huán)境的不斷優(yōu)化，加之企業(yè)在相應(yīng)制度建設(shè)上的實(shí)際選擇不斷多元化，原來存在的制度建設(shè)難點(diǎn)及問題會逐漸被有效解決。

（二）加強(qiáng)對內(nèi)控制度的執(zhí)行和有效落實(shí)

加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的目的是為了更好開展各類控制活動和更加有效地指導(dǎo)各項(xiàng)管理活動，統(tǒng)籌好經(jīng)營性資源并有效支持一般性經(jīng)營管理活動開展。合理設(shè)定企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，盡量做到內(nèi)部控制制度的科學(xué)性，同時具有可操作性，讓制度執(zhí)行起來有據(jù)可依，有章可循，爭取每項(xiàng)制度在執(zhí)行過程中都能落到實(shí)處，決不容許制度執(zhí)行過程中受到阻礙。同時，企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)層在一般性管理活動開展過程中融入制度化管理理念，更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匕凑諆?nèi)控制度規(guī)定的對應(yīng)部門的制度執(zhí)行，以及開展與之有關(guān)的控制活動。通過制度的宣貫、（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）激勵機(jī)制、獎懲措施等手段，營造良好的環(huán)境與氛圍，讓人人了解制度內(nèi)容，理解制度初衷，明白制度意義，為內(nèi)部控制制度的建設(shè)、執(zhí)行與落實(shí)夯實(shí)基礎(chǔ)，從而能夠發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的作用。企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)時要更多考量制度的執(zhí)行與落實(shí)，把制度的執(zhí)行和落實(shí)過程作為內(nèi)部控制制度體系運(yùn)轉(zhuǎn)過程的重點(diǎn)，以便能更多更好地支持和幫助企業(yè)常態(tài)化發(fā)展。

（三）明確內(nèi)部控制重點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)，就是要明確企業(yè)在內(nèi)部控制體系構(gòu)建和內(nèi)部控制制度建設(shè)中需要對哪些具體內(nèi)容有所側(cè)重，劃分出內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)部分，針對重點(diǎn)組成部分進(jìn)行重點(diǎn)、詳細(xì)、有針對性的建設(shè)。根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理情況、業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r、所處行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)行適合自身發(fā)展戰(zhàn)略的制定。實(shí)際中，設(shè)定內(nèi)部控制中的一個基礎(chǔ)性目標(biāo)為戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣往往更容易達(dá)成。把內(nèi)部控制重點(diǎn)設(shè)定為制度建設(shè)層面的企業(yè)，應(yīng)以財(cái)務(wù)控制為核心，用財(cái)務(wù)部門執(zhí)行能力的提升，給內(nèi)部控制提供一個強(qiáng)有力的后盾，以財(cái)務(wù)部門的核心功能為中心形成一個閉環(huán)式的內(nèi)部管理控制體系。

（四）落實(shí)制度的執(zhí)行需要建立相應(yīng)的評價和監(jiān)督體系

企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制制度時應(yīng)該同時構(gòu)建出對應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督制度和評價體系，這樣才能開展更為精準(zhǔn)的相關(guān)工作，確保有效配置和資源得到充分利用，這種監(jiān)督制度和評價體系通常是通過建立內(nèi)部評價與監(jiān)督小組來實(shí)施的。

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)評價與監(jiān)督小組通常由核心領(lǐng)導(dǎo)層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)，根據(jù)內(nèi)部控制體系所規(guī)定的評價指標(biāo)與具體的監(jiān)督條款，按業(yè)務(wù)流程或定期對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評價，以便隨時了解內(nèi)部控制制度的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過開展一輪評價活動，總結(jié)內(nèi)部控制制度建設(shè)效果和經(jīng)驗(yàn)，挑選具有代表性的經(jīng)驗(yàn)成果進(jìn)行優(yōu)化和整合后向企業(yè)內(nèi)部全方位推廣，為后面的制度建設(shè)和實(shí)踐提供標(biāo)準(zhǔn)和借鑒意義，同時也為戰(zhàn)勝內(nèi)部控制中出現(xiàn)的難題增強(qiáng)信心。及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題是企業(yè)在開展監(jiān)督活動過程中的首要任務(wù)，而且要及時解決問題，并用更好的方法驅(qū)動開展下一次內(nèi)部制度建設(shè)活動。企業(yè)不僅要構(gòu)建內(nèi)部控制制度建設(shè)，運(yùn)轉(zhuǎn)內(nèi)部控制制度的評價和監(jiān)督體系，把評價與監(jiān)督的內(nèi)容在內(nèi)部控制的其他體系適度地嵌入也是有必要的，并要求在各個時期的管理與控制活動中開展評價和監(jiān)督，經(jīng)營管理中的問題自然會減少，即使出現(xiàn)也會被及時發(fā)現(xiàn)并得到解決，從而保障內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。

四、結(jié)語

對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制十分必要，從對內(nèi)部控制制度的建設(shè)、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，到其監(jiān)督與評價;從核心領(lǐng)導(dǎo)、管理層到全體員工，要有一系列的有明確規(guī)定的流程，且相互間有關(guān)聯(lián)關(guān)系、相互牽制的關(guān)系。首先，特別是要重視內(nèi)部控制制度的建設(shè);其次，要領(lǐng)導(dǎo)重視并牽頭參與進(jìn)來，做好建設(shè)、監(jiān)督執(zhí)行和客觀評價;最后，確保內(nèi)部控制制度建設(shè)性策略得到有效落實(shí)，避免制度建設(shè)形同虛設(shè)。企業(yè)在利用內(nèi)部控制制度進(jìn)行日常經(jīng)營管理時出現(xiàn)的問題在形式上存在很大的差異性，誘發(fā)問題的原因也存在多樣性與復(fù)雜性。所以，需要在內(nèi)部控制制度上下好功夫。再由核心領(lǐng)導(dǎo)牽頭并參與監(jiān)督與評價，在進(jìn)行內(nèi)部控制活動中善于及時發(fā)現(xiàn)問題、找出問題出現(xiàn)的原因和誘導(dǎo)因素進(jìn)行分析，并進(jìn)行解決，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。從全局出發(fā)，用發(fā)展的眼光、戰(zhàn)略思維對問題進(jìn)行持續(xù)有效地關(guān)注，使內(nèi)部控制制度正常、有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的積極作用和應(yīng)有的價值。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度會對企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供重要保證，也會給企業(yè)帶來長久的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建設(shè)好體制，并嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行，一定會形成一個良好運(yùn)行有序的體系，這樣當(dāng)面臨突然風(fēng)險時也可以有強(qiáng)有力的抵抗能力，順利度過風(fēng)險回到平安有序的健康狀態(tài)。

（作者單位為安徽海軒教育科技有限公司）

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