謝宣華

摘 要 在目前日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，傳統(tǒng)制造業(yè)越來(lái)越關(guān)注精細(xì)化管理，全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)重要的管理手段，被越來(lái)越多的企業(yè)重視及運(yùn)用。全面預(yù)算管理，涵蓋預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評(píng)等一系列活動(dòng)，但在實(shí)際企業(yè)運(yùn)用過(guò)程中，員工理解不足，預(yù)算編制缺乏合理性，最終的考核與評(píng)價(jià)運(yùn)用缺乏，常常導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理流于形式.本文重點(diǎn)針對(duì)制造企業(yè)預(yù)算管理有效性如何提升，從預(yù)算理念的宣灌、預(yù)算目標(biāo)的制定方法、預(yù)算考評(píng)體系的建立與完善方面，提出了解決建議，希望能夠拋磚引玉，更多的人關(guān)注到全面預(yù)算管理在中國(guó)傳統(tǒng)制造業(yè)中的實(shí)踐與運(yùn)用。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè) 預(yù)算管理 生產(chǎn)預(yù)算 預(yù)算分析

一、制造企業(yè)在運(yùn)用預(yù)算管理中遇到的挑戰(zhàn)

預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)行推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。預(yù)算管理由于從企業(yè)戰(zhàn)略到日常運(yùn)營(yíng)，涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全過(guò)程做管控評(píng)價(jià)，在企業(yè)落地實(shí)踐過(guò)程中存在較大挑戰(zhàn)。

（一）業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算的理解度不足

目前，我國(guó)許多制造企業(yè)的員工，包括管理層，對(duì)預(yù)算的理解度不足，將預(yù)算管理理解是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，認(rèn)為預(yù)算是為了考核，為了限制費(fèi)用的發(fā)生，而不是經(jīng)營(yíng)管理的手段，在預(yù)算編制時(shí)參與度不足，或重編制而輕過(guò)程控制。

（二）預(yù)算目標(biāo)制定缺乏科學(xué)性與合理性

預(yù)算編制時(shí)，沒(méi)有一套行之有效、持之有據(jù)的預(yù)算編制方法及編制原則，業(yè)務(wù)部門(mén)管理人員參與度較差，或缺乏上下結(jié)合的預(yù)算編制流程規(guī)則，預(yù)算目標(biāo)拍腦袋制定，缺乏科學(xué)性與合理性，則會(huì)在執(zhí)行層面造成可操作性較差。

（三）預(yù)算考核與評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，流于形式

預(yù)算目標(biāo)的合理性與操作性較弱，目標(biāo)分解不夠細(xì)化，預(yù)算審批與調(diào)整機(jī)制不健全，企業(yè)獎(jiǎng)懲機(jī)制力度不夠，均會(huì)導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理流于形式。

二、提升制造企業(yè)預(yù)算管理有效性的一些建議

（一）預(yù)算理念的宣灌，全員參與意識(shí)的提升

1.全面預(yù)算管理應(yīng)全員參與，不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)字游戲。企業(yè)高層管理人員首先需要認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的意義與重要性，理解預(yù)算是管理的手段與工具，學(xué)會(huì)帶著所追求的結(jié)果去行動(dòng)，再?gòu)南露碌男?，?shù)立全員預(yù)算理念，建立成本效益意識(shí)。

2.通過(guò)組織與機(jī)制來(lái)保障預(yù)算管理的開(kāi)展與運(yùn)行。第一，企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算工作的組織體系，特別是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，需要由董事會(huì)及高管組成，這樣可以提升企業(yè)預(yù)算的高度，加強(qiáng)整個(gè)公司對(duì)預(yù)算的重視程度，同時(shí)整體把控預(yù)算工作的方向，對(duì)預(yù)算管理的重大事項(xiàng)做出決定與裁決，兼顧預(yù)算質(zhì)量與決策效率。第二，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、調(diào)整、分析及考評(píng)的內(nèi)部管理制度，并在過(guò)程中不斷完善，使預(yù)算管理有規(guī)可依、有章可循。

（二）預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性與合理性提升

1.預(yù)算目標(biāo)的確定，應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。應(yīng)綜合考慮企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境，在企業(yè)高層層面對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)做充分討論，確定公司的整體目標(biāo)，然后將整體目標(biāo)層層分解，將目標(biāo)由上而下下達(dá)，業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)下達(dá)的目標(biāo)，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)，匹配相應(yīng)的資源，評(píng)估過(guò)程中可能存在的問(wèn)題與解決方案后，確定可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，編制部門(mén)預(yù)算，再由下而上的提交，經(jīng)過(guò)雙向溝通，可能會(huì)有幾次循環(huán)反復(fù)，最終確定企業(yè)整體與各部門(mén)的年度預(yù)算目標(biāo)。

預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過(guò)努力才能達(dá)到的目標(biāo)，需要同時(shí)具有可行性及挑戰(zhàn)性。

2.預(yù)算要與業(yè)務(wù)部門(mén)的實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合。年度預(yù)算不是財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)字游戲，背后需要有業(yè)務(wù)的支撐，年度預(yù)算目標(biāo)，實(shí)質(zhì)上是為達(dá)到企業(yè)整體目標(biāo)，業(yè)務(wù)部門(mén)新財(cái)年開(kāi)展實(shí)際業(yè)務(wù)所需要的費(fèi)用資源。

以下以制造企業(yè)的直接人工與修理費(fèi)兩個(gè)成本項(xiàng)目，預(yù)算目標(biāo)的制定為例，分別闡述：

第一，生產(chǎn)直接人工成本預(yù)算。直接人工日工資水平或小時(shí)工資水平的確定：由企業(yè)生產(chǎn)中心或人力資源部門(mén)結(jié)合行業(yè)用工趨勢(shì)，周邊企業(yè)招工形勢(shì)，目前行業(yè)及周邊的工人工資水平，通過(guò)對(duì)企業(yè)新財(cái)年的招工形勢(shì)及工人工資水平預(yù)估分析，再結(jié)合外部形勢(shì)及內(nèi)部管理要求，最終確定工人新財(cái)年日工資或小時(shí)工資的目標(biāo)水平;

產(chǎn)品勞效目標(biāo)或單位產(chǎn)品目標(biāo)工時(shí)的確定：結(jié)合歷史可達(dá)到的較優(yōu)水平，考慮手工產(chǎn)品熟練度提升對(duì)勞效水平的自然增長(zhǎng)，企業(yè)新財(cái)年的機(jī)械自動(dòng)化投入方案，產(chǎn)品工藝變化對(duì)生產(chǎn)勞效的提升目標(biāo)，員工流失率下降目標(biāo)對(duì)人員產(chǎn)品勞效的影響等，最終確定新財(cái)年產(chǎn)品勞效目標(biāo)或單位產(chǎn)品目標(biāo)工時(shí)。

產(chǎn)品人均勞效（件/天/人）=產(chǎn)品日直接用人總數(shù)/日產(chǎn)量

單位產(chǎn)品直接人工成本（元/件）=工人日工資/產(chǎn)品人均勞效

直接人工預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工成本

或直接人工預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品工時(shí)×小時(shí)工資

第二，生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)預(yù)算目標(biāo)。設(shè)備修理費(fèi)預(yù)算包含日常維修保養(yǎng)費(fèi)用及設(shè)備大修費(fèi)用。

企業(yè)設(shè)備管理部門(mén)應(yīng)對(duì)目前車間機(jī)器設(shè)備盤(pán)點(diǎn)，對(duì)機(jī)器設(shè)備的產(chǎn)能匹配、實(shí)際使用狀態(tài)等現(xiàn)狀清晰，結(jié)合新財(cái)年的預(yù)估產(chǎn)量，對(duì)資產(chǎn)利用率做出預(yù)估，按照新財(cái)年的預(yù)估產(chǎn)量，確定由于產(chǎn)量提升的資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃;結(jié)合目前機(jī)器的實(shí)際使用狀態(tài)，確定新財(cái)年設(shè)備的淘汰更換計(jì)劃;結(jié)合新財(cái)年的機(jī)械自動(dòng)化投入方案，確定自動(dòng)化的機(jī)器設(shè)備投入。

綜合以上評(píng)估，結(jié)合設(shè)備的日常維修養(yǎng)頻次要求，確認(rèn)修理費(fèi)的預(yù)算目標(biāo)金額，結(jié)合現(xiàn)有設(shè)備的使用狀態(tài)，出具年度設(shè)備大修計(jì)劃，及設(shè)備大修預(yù)算金額。

3.預(yù)算要與標(biāo)準(zhǔn)制定掛鉤。對(duì)于日常發(fā)生的、有一定規(guī)律的費(fèi)用項(xiàng)目，可以確定管控標(biāo)準(zhǔn)后，按標(biāo)準(zhǔn)直接出具預(yù)算目標(biāo)，以提升預(yù)算編制效率。

生產(chǎn)制造企業(yè)可將制造費(fèi)用區(qū)分為變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用，變動(dòng)制造費(fèi)用是隨生產(chǎn)產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用，一般如機(jī)物料消耗、勞保費(fèi)用、工人餐補(bǔ)、能耗（水、電、汽）費(fèi)用等，固定制造費(fèi)用是不隨生產(chǎn)產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用，一般如生產(chǎn)管理人員工資薪酬費(fèi)用、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、設(shè)備折舊等。變動(dòng)制造費(fèi)用可按噸產(chǎn)品耗用確定目標(biāo)管控，固定制造費(fèi)用可按總金額確認(rèn)目標(biāo)管控。

以下以機(jī)物料消耗及生產(chǎn)間接人工成本項(xiàng)目為例，分別闡述：

第一，機(jī)物料消耗。可結(jié)合歷史數(shù)據(jù)及精進(jìn)目標(biāo)，確定噸產(chǎn)品耗用標(biāo)準(zhǔn)。

機(jī)物料消耗預(yù)算金額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*噸產(chǎn)品耗用金額

如企業(yè)對(duì)成本管理推動(dòng)精細(xì)化核算提出更高要求，可進(jìn)一步將機(jī)物料消耗區(qū)分固定與變動(dòng)部分，如標(biāo)簽費(fèi)、纏繞膜等，與產(chǎn)量直接相關(guān)，作為變動(dòng)制造費(fèi)用，可確定噸產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn);而如車間清潔用品、鋼車鋼盤(pán)等，與產(chǎn)量并不直接線性相關(guān)的，可根據(jù)使用標(biāo)準(zhǔn)及更換頻次，確定預(yù)算目標(biāo);同時(shí)考慮預(yù)算效率，根據(jù)重要性原則，價(jià)值較低的物料，可結(jié)合歷史數(shù)據(jù)確認(rèn)全年預(yù)估金額作為預(yù)算目標(biāo)。

機(jī)物料消耗預(yù)算金額=∑預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*變動(dòng)部分噸費(fèi)用目標(biāo)+∑固定部分目標(biāo)金額

第二，生產(chǎn)間接人工成本。人力資源部門(mén)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)部門(mén)，確定部門(mén)工作崗位及編制人數(shù)，結(jié)合人員薪酬調(diào)查結(jié)果及公司對(duì)于生產(chǎn)管理人員工資水平的目標(biāo)方案，直接出具間接人工成本預(yù)算目標(biāo)。

原則及標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，可直接按標(biāo)準(zhǔn)出具預(yù)算目標(biāo)，不需再做反復(fù)溝通確認(rèn)，過(guò)程中按照目標(biāo)管控。

（三）預(yù)算考核及評(píng)價(jià)體系建立與完善

預(yù)算考核及評(píng)價(jià)體系的完善，是預(yù)算有效性的合理保障。

第一，建立有效的過(guò)程管理分析體系：過(guò)程中需要做好預(yù)算執(zhí)行的對(duì)比分析，加強(qiáng)預(yù)算結(jié)果達(dá)成預(yù)警及反饋機(jī)制。建立科學(xué)的預(yù)算達(dá)成分析體系，實(shí)際達(dá)成結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)對(duì)比，對(duì)差異原因分析，不僅僅是預(yù)算金額的達(dá)成率，需要對(duì)預(yù)算目標(biāo)、項(xiàng)目的完成情況做出評(píng)價(jià)，對(duì)于正負(fù)偏差異常的，均需深入分析原因，結(jié)合偏差原因，積極采取應(yīng)對(duì)措施，合理糾偏，來(lái)保證年度目標(biāo)的達(dá)成。

如對(duì)于直接人工成本的預(yù)算目標(biāo)達(dá)成，節(jié)約或者超支，是由于工人工資水平的偏差影響，還是由于自動(dòng)化投入進(jìn)度或效果的偏差影響等，如是由于工人工資水平的下降影響，即使直接人工成本較預(yù)算目標(biāo)節(jié)約，也是不合理的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，工人工資水平的下降，不利用長(zhǎng)期的留工，影響員工穩(wěn)定性，需要深入分析原因，積極糾偏。

再如修理費(fèi)的預(yù)算達(dá)成偏差，是由于該做的維修項(xiàng)目未做影響，還是設(shè)備狀況與預(yù)估存在偏差影響，都需要深入分析數(shù)字背后的原因，來(lái)積極應(yīng)對(duì)。

對(duì)于預(yù)算執(zhí)行異常偏差，財(cái)務(wù)需要定期反饋至業(yè)務(wù)部門(mén)，結(jié)合業(yè)務(wù)分析差異原因，從管理中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并建立預(yù)警機(jī)制。

第二，建立完善過(guò)程預(yù)算調(diào)整機(jī)制。年度預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意調(diào)整，以保證預(yù)算工作的嚴(yán)肅性。但對(duì)于受外部不可控因素影響，環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，可以及時(shí)修正調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，以減少預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際的偏差。

如2020年受疫情原因影響，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境均發(fā)生劇烈變化，一些行業(yè)如餐飲旅游業(yè)受疫情影響，銷售下滑嚴(yán)重，另一些行業(yè)如口罩生產(chǎn)企業(yè)、方便速凍食品生產(chǎn)企業(yè)，銷量增長(zhǎng)及營(yíng)業(yè)費(fèi)用的下降，對(duì)企業(yè)利好明顯，對(duì)于年度預(yù)算目標(biāo)，應(yīng)做快速修正，以應(yīng)對(duì)產(chǎn)量偏差較大對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈、現(xiàn)金流的影響，更敏捷的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，抓住機(jī)會(huì)，降低風(fēng)險(xiǎn)。

第三，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，建立合理有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異分析，尋找差異原因，明確下一步的目標(biāo)和方向，將預(yù)算管理納入績(jī)效評(píng)價(jià)，與績(jī)效獎(jiǎng)懲關(guān)聯(lián)，可以通過(guò)績(jī)效考核的導(dǎo)向作用，來(lái)充分調(diào)動(dòng)企業(yè)全員的積極性，提升其重視程度與參加程度，引導(dǎo)員工對(duì)于預(yù)算的偏差，積極采取應(yīng)對(duì)措施，主動(dòng)做預(yù)算目標(biāo)達(dá)成改善，來(lái)提升預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度。

三、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)非常重要的管理手段，要想達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，必須從共同的理念、科學(xué)的方法、過(guò)程的監(jiān)督、結(jié)果的運(yùn)用等方面，建立并形成一套完整有效的機(jī)制與體系，才能真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理功能，提升企業(yè)的管理水平，降本增效，合理統(tǒng)籌資源配置，最終保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（作者單位為鄭州思念食品有限公司）

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