李婭囡

摘 要 我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，應(yīng)運(yùn)而生了大量的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)個(gè)體，這其中大多數(shù)為家族企業(yè)。由于家族企業(yè)普遍在發(fā)展戰(zhàn)略定位和管理水平方面存在短板，企業(yè)內(nèi)部控制制度明顯缺乏，直接影響到其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文分析了中小型家族企業(yè)目前在內(nèi)部控制制度建立和運(yùn)行過(guò)程中所反映出來(lái)的問(wèn)題，針對(duì)內(nèi)控管理現(xiàn)存問(wèn)題提出相應(yīng)的意見(jiàn)，以期為提升我國(guó)中小型家族企業(yè)管理水平提供借鑒，使之發(fā)展成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的中堅(jiān)力量。

關(guān)鍵詞 中小型家族企業(yè) 內(nèi)部控制 企業(yè)管理

一、家族企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）家族企業(yè)與內(nèi)部控制內(nèi)涵

所謂家族企業(yè)，是企業(yè)內(nèi)部管理人員絕大部分由有血緣關(guān)系或是姻親關(guān)系的親屬組成，企業(yè)的決策層在家族成員內(nèi)部產(chǎn)生，并且個(gè)別家族成員掌握著企業(yè)的所有權(quán)和控制權(quán)，由之而形成的一種企業(yè)形式的經(jīng)濟(jì)組織。內(nèi)部控制是由企業(yè)管理者和管理參與者實(shí)施的，以保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理符合法律法規(guī)、資本物資安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠完整、經(jīng)營(yíng)效率和效果得以提高、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。

（二）家族企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

1.有助于提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部控制流程的完整，直接影響提供的會(huì)計(jì)記錄和資信記錄的質(zhì)量高低，詳盡、完整的財(cái)務(wù)信息，可以如實(shí)具體的反饋出企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況，有利于管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正錯(cuò)謬，為信息使用者提供可靠高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。

2.有助于促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)安全。確保了企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全、完整及有效合理利用。健全的內(nèi)控制度可以對(duì)資源合理利用和物資安全起到監(jiān)督和制約作用，避免貪污浪費(fèi)問(wèn)題的發(fā)生。

3.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。健全的內(nèi)控制度可以將企業(yè)各環(huán)節(jié)、各部門加以整合，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針政策得以貫徹實(shí)施，減少因各行其政而導(dǎo)致的內(nèi)耗。

4.有助于落實(shí)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。健全的內(nèi)控制度在為審計(jì)人員提供完整有效資料依據(jù)的同時(shí)，也促使審計(jì)程序更加完善科學(xué)，使得現(xiàn)代審計(jì)方法得以實(shí)施。避免或減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)違法行為的發(fā)生，使企業(yè)健康、有序、持久發(fā)展。

二、我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

大多數(shù)家族企業(yè)的管理者缺乏走向現(xiàn)代化科學(xué)管理的意識(shí)氛圍，大多出身于白手起家的創(chuàng)業(yè)者，更加注重產(chǎn)品和銷售，但是對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理知識(shí)匱乏，導(dǎo)致他們無(wú)法意識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度建立的“未雨綢繆”的前瞻性思維。而且，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，中小型家族企業(yè)普遍受到傳統(tǒng)的節(jié)約成本的觀念影響，不愿意花費(fèi)更多的精力和費(fèi)用制定和執(zhí)行現(xiàn)代化科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理制度，也不利于內(nèi)部控制觀念的形成。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

在家族企業(yè)中具有血親或姻親關(guān)系的成員占絕大多數(shù)，企業(yè)的管理權(quán)和控制權(quán)同時(shí)掌握在家族成員手中，形成了“家長(zhǎng)式”的權(quán)威管理模式，容易形成一言堂，即使有內(nèi)控制度執(zhí)行也容易被這一模式破壞。員工群體中存在有血親、姻親等親屬關(guān)系，對(duì)于制度的執(zhí)行造成困難，管理者和管理參與者難以平衡企業(yè)上下的潛在關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，在內(nèi)控制度執(zhí)行中難免遇到錯(cuò)綜復(fù)雜的人際關(guān)系和情感造成的阻礙，繼而無(wú)法建立起完善科學(xué)的內(nèi)控制度體系。同時(shí)，部分家族成員對(duì)此產(chǎn)生排斥心理，認(rèn)為內(nèi)部控制制度的建立打破了家族成員之間穩(wěn)定的利益關(guān)系，因此對(duì)制度的執(zhí)行消極對(duì)待。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防控及管理意識(shí)不強(qiáng)

家族企業(yè)的管理者們還沒(méi)有意識(shí)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生沒(méi)有足夠的防范意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析更沒(méi)觸碰，當(dāng)然也就不會(huì)意識(shí)到要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。實(shí)際上隨著企業(yè)發(fā)展，經(jīng)營(yíng)中更多的短期逐利行為的產(chǎn)生，風(fēng)險(xiǎn)也在疊加，企業(yè)容易面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如資金鏈斷裂、項(xiàng)目泡沫化等，致使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壽命終結(jié)。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度急需建立完善

內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和監(jiān)督起著至關(guān)重要的作用，但目前家族企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中雖然形式上建立了內(nèi)部審計(jì)制度，而實(shí)際執(zhí)行中內(nèi)部審計(jì)制度的整體作用并沒(méi)有真正發(fā)揮，沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)其最大的價(jià)值。首先，機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性不夠。中小型家族企業(yè)內(nèi)部家族成員占據(jù)管理者位置，內(nèi)部審計(jì)人員礙于家族成員間的特殊關(guān)系，無(wú)法順利開(kāi)展工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)制度形同虛設(shè)。其次，沒(méi)能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，大多數(shù)家族企業(yè)只認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是為企業(yè)查出問(wèn)題，解決現(xiàn)有問(wèn)題，而忽視了審計(jì)機(jī)構(gòu)其他職能的有效發(fā)揮。

（五）權(quán)力監(jiān)管不足

中小型家族企業(yè)受規(guī)模條件限制，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，人員配置不可能像大型企業(yè)一樣做到分工明確，各司其職，往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏有效的牽制性。比如會(huì)計(jì)由出納兼任，物資采購(gòu)人，同時(shí)是物資保管人甚或是領(lǐng)用人。這種沒(méi)有制衡機(jī)制的崗位設(shè)置對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)起不到控制作用，造成會(huì)計(jì)工作管理方面的秩序混亂，對(duì)會(huì)計(jì)信息形成和披露的真實(shí)性帶來(lái)不利影響，對(duì)于供應(yīng)鏈各部門間管理的協(xié)調(diào)和制約不足，造成控制脫節(jié)。家族企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督人員多為家族成員擔(dān)任，使得監(jiān)控體系失效。

（六）缺乏現(xiàn)代的企業(yè)文化的沉淀

員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感來(lái)源于優(yōu)秀的企業(yè)文化。中小型家族企業(yè)是以“家文化”為基礎(chǔ)默然形成的管理模式，這是以血親關(guān)系為關(guān)系紐帶，“父權(quán)”為關(guān)系中心的古老的傳承模式。在家族企業(yè)成立早期，“家文化”產(chǎn)生的凝聚力有利于企業(yè)快速發(fā)展，但到企業(yè)發(fā)展期，利益與困難共生階段，這種過(guò)度集權(quán)化的管理文化，往往使管理者盲目自信，忽視科學(xué)、民主化，造成企業(yè)凝聚力不足，人員不穩(wěn)定，基層員工無(wú)法融入管控體系中，員工對(duì)待工作的態(tài)度缺乏熱情。企業(yè)文化的欠缺，不僅造成經(jīng)營(yíng)管理的損失，而且也影響企業(yè)是否能夠的持續(xù)健康發(fā)展。

三、家族企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化的策略建議

（一）提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注

家族企業(yè)內(nèi)部管理體系的建立需要從促進(jìn)管理者的意識(shí)培養(yǎng)和訓(xùn)練系統(tǒng)性思維入手。通過(guò)促進(jìn)企業(yè)管理者管理理念的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)內(nèi)部控制意識(shí)在企業(yè)管理工作中的貫徹，借鑒學(xué)習(xí)大企業(yè)的成熟管理經(jīng)驗(yàn)與成功案例，關(guān)注企業(yè)持續(xù)發(fā)展，以提升管理者自身的管理藝術(shù)和決策能力。另外，優(yōu)秀人才和專業(yè)領(lǐng)域管理人才的引進(jìn)可以為企業(yè)制定符合發(fā)展現(xiàn)狀的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。提高管理人員的宏觀規(guī)劃意識(shí)，促進(jìn)管理層、決策層整體經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。同時(shí)，職業(yè)經(jīng)理人制度也可以在家族企業(yè)內(nèi)部逐步建立，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)手段的運(yùn)用，促進(jìn)專業(yè)化內(nèi)控制度管理的實(shí)施，進(jìn)而可以彌補(bǔ)決策層和管理層理論知識(shí)和先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的不足。

（二）建立完善的內(nèi)部控制體系

首先，建立健全科學(xué)的公司化治理結(jié)構(gòu)。公司化治理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是能相互制衡，透明度高，這一內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)由股東、董事會(huì)及高級(jí)管理人員之間通過(guò)選舉和授權(quán)形成。企業(yè)完善管理系統(tǒng)的核心是公司化的治理結(jié)構(gòu)的建立，旨在明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層的職責(zé)，完善的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，可以使企業(yè)所有者和管理層相互監(jiān)督、相互制約，企業(yè)決策程序得到規(guī)范。中小型家族企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力做到，管理者的權(quán)利行使必須在內(nèi)部控制制度的監(jiān)督之下，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中始終貫徹內(nèi)部控制制度。

其次，設(shè)立責(zé)權(quán)分離和授權(quán)審批體系。根據(jù)崗位責(zé)任書標(biāo)準(zhǔn)定員定崗，明晰責(zé)權(quán)分離原則，建立健全合法合規(guī)的提交、授理、審批流程;重點(diǎn)加強(qiáng)供應(yīng)鏈流程制度建設(shè)，防范職務(wù)犯罪發(fā)生。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)管理配套機(jī)制

樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防患于未然。競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境會(huì)給企業(yè)帶來(lái)超預(yù)期的機(jī)會(huì)和利潤(rùn)，也會(huì)隨之帶來(lái)不可預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)，這就考驗(yàn)了企業(yè)的適應(yīng)性和應(yīng)變能力，也檢驗(yàn)了企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。家族企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)雨中迎風(fēng)遠(yuǎn)航，必須要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。首先，應(yīng)設(shè)立專門風(fēng)險(xiǎn)管理部門，明晰權(quán)責(zé)。管理層要統(tǒng)一思想，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入企業(yè)文化中，注重風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的全員培養(yǎng)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制文化，力求做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的盡早識(shí)別，及時(shí)防范，有效規(guī)避。其次，應(yīng)嚴(yán)格檢查客戶信用，建立客戶信用檔案，在發(fā)現(xiàn)不良客戶記錄時(shí)，必須經(jīng)過(guò)相關(guān)部門審核，履行相關(guān)審批手續(xù)。有針對(duì)性地制定銷售政策，規(guī)避銷售風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)根據(jù)客戶訂單及信用狀況，合理選擇授信期限、折扣力度、發(fā)貨方式、信用額度等銷售政策。同時(shí)還要控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，避免壞賬損失，定期進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，隨時(shí)跟蹤不良應(yīng)收款項(xiàng)動(dòng)態(tài)。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部控制體系建設(shè)離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作的保駕護(hù)航，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有了內(nèi)部審計(jì)部門的及時(shí)監(jiān)督，能更好的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理錯(cuò)弊。首先，在企業(yè)管理層進(jìn)行審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加大執(zhí)行力度。其次，完善內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)工作的全面性和針對(duì)性，同時(shí)提高全面審計(jì)信息的透明度，讓全體員工意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)制度不可或缺的重要作用，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作中的獨(dú)立性和權(quán)威性，同時(shí)要賦予其對(duì)董事會(huì)或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)利。

（五）發(fā)揮監(jiān)督管理機(jī)制作用

企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程的監(jiān)督和控制結(jié)果的評(píng)估也是家族企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的重要工作。監(jiān)事會(huì)要通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的審核和復(fù)查，對(duì)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)運(yùn)行中的重大資金、重大業(yè)務(wù)、進(jìn)行合理監(jiān)督檢查，體現(xiàn)制衡性原則。在家族企業(yè)內(nèi)部逐步培養(yǎng)對(duì)責(zé)權(quán)分離和授權(quán)審批體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督的工作習(xí)慣。

（六）提高企業(yè)員工素質(zhì)

家族企業(yè)要發(fā)展，要從家族化走向公眾化，就要從“人治”走向“法制”，內(nèi)部控制體系建設(shè)就是法律治理的基礎(chǔ)，而員工素質(zhì)的提升則是內(nèi)控制度有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，家族企業(yè)對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)文化的建設(shè)和員工敬業(yè)精神的培養(yǎng)勢(shì)在必行，家族企業(yè)要規(guī)避論資排輩，任人唯親的人力資源管理模式，積極建設(shè)科學(xué)的用工環(huán)境，人盡其才，賞罰分明，建立合理的薪酬體系，刺激員工的工作積極性，使員工為企業(yè)發(fā)揮最大的潛能，與企業(yè)發(fā)展同步。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)家族企業(yè)要健康發(fā)展，就要建立行之有效的內(nèi)控制度，在保存家族企業(yè)穩(wěn)定的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和緊密的管理核心等特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，吸收和借鑒現(xiàn)代化的公司管理特點(diǎn)，探索出一個(gè)適合的內(nèi)部控制制度，才能保持家族企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

（作者單位為天津潯興拉鏈科技有限公司）

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