張莉

摘 要 隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提升，精細化管理日益成為企業(yè)管理的方向，瞬息萬變的市場競爭環(huán)境要求企業(yè)做出更加快速準確的反應(yīng)，因此滾動預(yù)算逐漸受到企業(yè)管理者的普遍重視。滾動預(yù)算可以提高預(yù)算的準確性，更好地配置資源，有助于企業(yè)及時作出正確的決策。本文在分析滾動預(yù)算在制造企業(yè)管理中應(yīng)用的重要性基礎(chǔ)上，以A生產(chǎn)型企業(yè)為典型案例，分析了其在實施滾動預(yù)算時存在的問題，并針對性地提出了加強滾動預(yù)算在制造企業(yè)管理中應(yīng)用的對策措施。

關(guān)鍵詞 滾動預(yù)算 預(yù)算管理 制造企業(yè)

一、引言

預(yù)算作為企業(yè)管理控制鏈的一個重要環(huán)節(jié)，與戰(zhàn)略、規(guī)劃、計劃、績效等管理系統(tǒng)環(huán)環(huán)相扣，相輔相成;企業(yè)編制年度預(yù)算是目前較為普遍的一種管控模式，它以數(shù)字形式反映了企業(yè)未來的一年的行動計劃和經(jīng)營目標，并將目標分解到各責(zé)任單位，通過資源分配以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標;但傳統(tǒng)的固定預(yù)算卻存在著一些無法避免的弊端，存在著計劃趕不上變化的情形，使得預(yù)算流于形式，對企業(yè)的實際經(jīng)營指導(dǎo)作用有限。

相較于固定年度預(yù)算，當(dāng)企業(yè)的環(huán)境、運營、資源發(fā)生變化時，滾動預(yù)算能夠更動態(tài)適應(yīng)市場和環(huán)境的變化，更及時的反映企業(yè)經(jīng)營狀況，調(diào)整經(jīng)營策略和經(jīng)營計劃，調(diào)整資源配置計劃，使得企業(yè)實現(xiàn)較好的運營業(yè)績。因此，滾動預(yù)算是年度預(yù)算的一種有效補充。特別是在2020年新冠肺炎疫情影響下，大多企業(yè)預(yù)算假設(shè)發(fā)生了重大變化，滾動預(yù)算可以幫助企業(yè)根據(jù)客觀環(huán)境及時調(diào)整預(yù)算，以新預(yù)算統(tǒng)領(lǐng)疫情后生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算到資金預(yù)算及資本預(yù)算都及時進行調(diào)整，保障企業(yè)有序進行經(jīng)營，避免陷入盲目應(yīng)付境地，回避短期資金鏈斷裂的風(fēng)險等不利情形。

二、滾動預(yù)算管理在A生產(chǎn)型企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在的問題

（一）A生產(chǎn)型企業(yè)簡介

A生產(chǎn)型企業(yè)成立于2001年，經(jīng)過近20年的發(fā)展，已成為一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的集團化創(chuàng)新型高科技企業(yè)，依托持續(xù)的技術(shù)創(chuàng)新，其領(lǐng)先的伺服產(chǎn)品和伺服系統(tǒng)解決方案覆蓋工控自動化、運動控制和能量轉(zhuǎn)換等各個領(lǐng)域，主要產(chǎn)品包括：伺服電機、伺服驅(qū)動器、新能源汽車電機、新能源汽車電機控制器和新能源汽車動力總成系統(tǒng)等。

該公司2010年以前預(yù)算編制僅局限于經(jīng)營預(yù)算，以銷售預(yù)算為起點，編制生產(chǎn)預(yù)算，產(chǎn)品銷售成本預(yù)算，產(chǎn)品銷售費用預(yù)算，管理費用預(yù)算，人力成本預(yù)算，財務(wù)費用預(yù)算等，并形成預(yù)計利潤表;預(yù)算相對粗放，側(cè)重于銷售預(yù)算和費用控制;2011年到2017年開始編制全面預(yù)算，建立了全面預(yù)算體系包括資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算;從預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督反饋以及預(yù)算考核評價，形成了PDCA的閉環(huán)管理體系。2018年為提高預(yù)算的準確性，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟環(huán)境，開始實行滾動預(yù)算。

（二）滾動預(yù)算管理在A生產(chǎn)型企業(yè)管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀

滾動預(yù)算是指企業(yè)以年度預(yù)算為參考，根據(jù)最新市場和業(yè)務(wù)活動的預(yù)測結(jié)果，以及上期預(yù)算執(zhí)行情況，按一定的預(yù)算編制周期和滾動頻率對預(yù)算數(shù)進行一定的調(diào)整，形成一套獨立的指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)，按月或季度進行滾動，持續(xù)推進的一種預(yù)算編制方法。滾動預(yù)算因為時間跨度較短，因此相對準確性較高，更有具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。滾動預(yù)算分為年度滾動預(yù)算，12月滾動預(yù)算，多年度滾動預(yù)算，實時滾動預(yù)算;目前A企業(yè)實行的是年度滾動預(yù)算，也就是說對未來的數(shù)據(jù)只滾動到當(dāng)年末，以一個季度為滾動頻率，每季度滾動編制和調(diào)整預(yù)算，非實時動態(tài)預(yù)算。將年度預(yù)算與滾動預(yù)算相結(jié)合，以年度預(yù)算為指導(dǎo)目標，通過滾動預(yù)算，結(jié)合內(nèi)外部情況的變化，調(diào)整自身的經(jīng)營策略，確保年度目標的實現(xiàn)。

隨著集團業(yè)務(wù)的擴大和發(fā)展，外部經(jīng)營環(huán)境不斷變化，市場也轉(zhuǎn)向為需方市場，由于內(nèi)外部因素的變化，經(jīng)常使得企業(yè)編制年度預(yù)算與實際執(zhí)行情況相差甚遠，A生產(chǎn)型企業(yè)通過實行滾動預(yù)算，在預(yù)算實施過程中可通過不斷地修正、調(diào)整和延續(xù)，在一定程度上提高了預(yù)算的準確性。

并且，年度預(yù)算通常帶來部門之間的博弈，上下層為預(yù)算的確定經(jīng)常要來回博弈，消耗較多時間，容易產(chǎn)生預(yù)算失真，而且會產(chǎn)生領(lǐng)導(dǎo)層與管理層相互的不信任。而滾動預(yù)算并非一種考核方案，不會有考核上的壓力，A生產(chǎn)型企業(yè)通過實施滾動預(yù)算一定程度上還原企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，為企業(yè)管理層決策提供有更有效的信息。

（三）A生產(chǎn)型企業(yè)實行滾動預(yù)算存在的問題

A企業(yè)實施滾動預(yù)算后，在企業(yè)經(jīng)濟管理和決策過程中發(fā)揮了重要的作用，但在實行滾動預(yù)算過程中也存在著一些問題。

1.滾動預(yù)算編制工作量大。預(yù)算編制需要協(xié)調(diào)的預(yù)算部門較多，短期間的滾動預(yù)算編制工作量較大，比如按月或者按季度的周期來編制預(yù)算，為保證預(yù)算質(zhì)量需要進行大量的協(xié)調(diào)工作，從數(shù)據(jù)搜集、整理分析，到最終出具調(diào)整后的預(yù)算方案，由于預(yù)算的全員性、全局性決勢必決定了每次滾動預(yù)算從財務(wù)到各部門都面臨著較大的工作量。管理人員抱怨實行滾動預(yù)算面臨著要至少做4次預(yù)算的過程，耗時耗力。

2.管理層對滾動預(yù)算的重要性和必要性認識不夠。由于滾動預(yù)算往往需要經(jīng)過數(shù)次上下級，部門間的溝通協(xié)調(diào)，覆蓋經(jīng)營、投資、財務(wù)等各個方面，大家參與的積極性普遍不夠高，配合程度也不好。通常的情況，滾動預(yù)算最后變成一種數(shù)據(jù)的堆砌，只關(guān)注近期不會考慮遠期。而且容易成為財務(wù)部門的數(shù)據(jù)游戲，業(yè)務(wù)部門參與度不足，編制出來滾動預(yù)算有可能偏失方向，導(dǎo)致管理層做出錯誤的決策。

3.滾動預(yù)算的重心轉(zhuǎn)移到了編制預(yù)算。由于滾動預(yù)算的重心轉(zhuǎn)到了編制預(yù)算，在時間分配上，預(yù)算編制占據(jù)時間比重較大，對預(yù)算執(zhí)行、控制、糾偏的關(guān)注不足。缺乏對實際經(jīng)營過程按調(diào)整后預(yù)算進行控制，較少跟蹤預(yù)算責(zé)任指標，沒有發(fā)揮滾動預(yù)算作為生產(chǎn)經(jīng)營管理目標的控制和導(dǎo)向作用。

4.滾動預(yù)算偏離年度預(yù)算?？己司烤故前茨甓阮A(yù)算分解到月度預(yù)算的指標執(zhí)行同，還是按照月度滾動預(yù)測的指標執(zhí)行？如果按年度預(yù)算考核，可能偏差會很大，按照月度滾動預(yù)測考核，考核目標會頻繁變動不利于管理。這些問題是公司在實行滾動預(yù)算時碰到的現(xiàn)實問題。

5.滾動預(yù)算對企業(yè)信息化系統(tǒng)提出了新的要求。企業(yè)在實施滾動預(yù)算時，大量數(shù)據(jù)的需要更新和修正，預(yù)算管理人員需要消耗巨大的精力來重新做預(yù)測進行評估，同時也對于企業(yè)信息化系統(tǒng)提出了更高的要求。比如實際的銷售預(yù)測數(shù)據(jù)，要求訂單管理系統(tǒng)的跟進，而A企業(yè)原來的信息系統(tǒng)對銷售訂單的管理較為薄弱。

三、加強滾動預(yù)算管理在A生產(chǎn)型企業(yè)管理中應(yīng)用的對策措施

（一）關(guān)注重點驅(qū)動因素，從具體細節(jié)走出來

財務(wù)人員往往傾向于比較精準的預(yù)測，認為越精準做出來預(yù)算就越正確，然而事實卻并非如此，當(dāng)預(yù)算假設(shè)發(fā)生偏差后，越是精準反倒誤差越大，甚至呈級數(shù)遞增。

由下而上的編制的詳細預(yù)算并不意味著做出來的預(yù)算更為精準，相反，集中關(guān)注重要變量，諸如訂單、銷售收入、成本，資本投入等關(guān)鍵要素，管理人員可以預(yù)測出主要經(jīng)營狀況的變化，同時又不增加過多的工作量給預(yù)算的參與人員。投入更多時間在銷售預(yù)測上，因為其他變化大多與銷售是相關(guān)的，綜合考慮市場、市場份額，銷售政策以及新產(chǎn)品情況，公司生產(chǎn)能力等因素，形成一個相對準確的銷售預(yù)測，這不是一項容易的工作。關(guān)注重點驅(qū)動因素，減少滾動預(yù)算編制時間，使?jié)L動預(yù)測更為高效和精準，提高管理層的決策速度和效率。

（二）明確滾動預(yù)算的重要性和職責(zé)

要做好滾動預(yù)算，業(yè)務(wù)部門往往扮演著核心角色，將滾動預(yù)算作為實現(xiàn)經(jīng)營目標的有效手段，將滾動預(yù)算視為達成自身部門目標的精細化工具，積極參與并跟進。滾動預(yù)算的編制應(yīng)與業(yè)務(wù)規(guī)劃和預(yù)測相統(tǒng)一，實現(xiàn)滾動預(yù)算與業(yè)務(wù)規(guī)劃協(xié)動的良好效果。

財務(wù)人員也應(yīng)扮演積極角色，推動滾動預(yù)算的制定執(zhí)行，通過滾動預(yù)算，不僅為公司提供相對準確的未來預(yù)測，同時也是財務(wù)人員接觸業(yè)務(wù)、監(jiān)督業(yè)務(wù)的好途徑。財務(wù)通過滾動預(yù)算實現(xiàn)對經(jīng)營成果的實時監(jiān)控。

（三）加強滾動預(yù)算控制和反饋

A生產(chǎn)型企業(yè)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，對滾動預(yù)算執(zhí)行情況定期分析和總結(jié)，一般有月度、中期和年度分析。對預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控工作進行檢查和總結(jié)，找到存在的問題。定期召開滾動預(yù)算分析會議，對預(yù)算的執(zhí)行情況進行反饋，并實時調(diào)整經(jīng)營決策方向，對預(yù)測偏差較大的情形要求管理層做出合理化的解釋。

（四）避免將滾動預(yù)算與績效進行掛鉤

公司明確了年度預(yù)算管理層與執(zhí)行層之間簽訂的業(yè)績合同，體現(xiàn)了公司經(jīng)營思路和目標，因此年度預(yù)算具有一定的剛性和嚴肅性，非特殊情況一般不做修改，績效考核一定是以年度預(yù)算為標準，如果年度預(yù)算偏差較大，通過預(yù)算調(diào)整審批流程后可以作為績效考核的標準。

滾動預(yù)算則是以年度預(yù)算為基礎(chǔ)，實行滾動預(yù)測，數(shù)據(jù)相對精確性較高;滾動預(yù)算力求最真實的呈現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，有利于決策層制定有效的措施和策略;公司明確滾動預(yù)測不與考核掛鉤，避免了前述講到了管理層與經(jīng)理人的博弈人，使得滾動預(yù)算數(shù)字更為接近真實的經(jīng)營情況。

（五）加強信息技術(shù)建設(shè)，搭建預(yù)算模型

公司雖然使用了ERP系統(tǒng)，但對訂單系統(tǒng)管理仍然不足，通過建設(shè)CRM系統(tǒng)，可以實現(xiàn)銷售訂單實時錄入，并生成相關(guān)銷售預(yù)測相對準確的數(shù)字。再結(jié)合ERP系統(tǒng)和預(yù)算管理軟件，實現(xiàn)預(yù)算編制方案的快速生成，搭建相應(yīng)的滾動預(yù)算模型，提升了滾動預(yù)算的編撰效率。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，傳統(tǒng)預(yù)算越來越難做到具體和準確，滾動預(yù)算應(yīng)運而生，通過滾動預(yù)測經(jīng)營數(shù)據(jù)，更加關(guān)注于具體經(jīng)營活動的指導(dǎo)，力求做到動態(tài)反映企業(yè)未來的經(jīng)營情況，供管理層進行決策。A生產(chǎn)型企業(yè)實踐滾動預(yù)算過程中，并非一步到位，在實行過程中碰到問題，然后逐步進行調(diào)整，通過明確滾動預(yù)算編制執(zhí)行過程中相關(guān)職責(zé)，抓住重點驅(qū)動因素，加強信息化建議等一系列措施，即保障了效率又實現(xiàn)了動態(tài)預(yù)算，為企業(yè)經(jīng)營決策提供了有力支撐。

（作者單位為寧波菲仕技術(shù)股份有限公司）

參考文獻

[1] 孟昭文.滾動預(yù)算在智能制造企業(yè)費用預(yù)算管理中的應(yīng)用研究——以A智能制造企業(yè)為例[J].納稅，2020，14（06）：206-207+212.

[2] 王珍.滾動預(yù)算在企業(yè)管理中的應(yīng)用研究[J].中外企業(yè)家，2019（05）：29.

[3] 張晨昱，于洪.淺析“超越預(yù)算”管理模式及應(yīng)用[J].中國市場，2019（13）：96-97.

[4] 周樺.企業(yè)全面預(yù)算編制思路——以滾動預(yù)算和零基預(yù)算為例[J].財會學(xué)習(xí)，2017（23）：4-6.

[5] 范舒寧，谷健維，張新悅.預(yù)算滾動調(diào)整在神馬集團的應(yīng)用[J].現(xiàn)代營銷，2018（11）：12.